13收入和利润第一节收入第二节利润第三节所得税第一节收入第十三章收入和利润一、收入及其分类（一）收入的概念与特征收入，是指
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下特征：1.收入是企业日常活动形
成的经济利益流入(包括：主营业务收入、其他业务收入；不包括：营业外收入）2.收入必然导致所有者权益的增加3.收入不包括所有者向企业
投入资本导致的经济利益流入第一节收入第十三章收入和利润一、收入及其分类（二）收入的分类1.按交易性质分类（1）转让商品收入，
是指企业通过销售产品或商品实现的收入，如工业企业销售产成品或半成品实现的收入、商业企业销售商品实现的收入、房地产开发商销售自行开发
的房地产实现的收入等。（2）提供服务收入，是指企业通过提供各种服务实现的收入第一节收入第十三章收入和利润一、收入及其分类（二
）收入的分类2.按在经营业务中所占比重分类（1）主营业务收入，或称基本业务收入，是指企业通过为完成其经营目标所从事的主要经营活动实
现的收入。（2）其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业通过除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。收入确认和计量的五步法原
则步骤内容本质第一步识别与客户订立的合同收入确认第二步识别合同中的单项履约义务第三步确定交易价格收入计量第四
步将交易价格分摊至各单项履约义务第五步履行各单项履约义务时确认收入收入确认第一节收入二、收入确认与计量的基本方法（一
）识别与客户订立的合同1.确认收入的时点企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包
括以下三个要素：（1）能力;即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）主导该商品的使用；（3）
能够获得几乎全部的经济利益。第十三章收入和利润第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（一）识别与客户订立
的合同2.确认收入的前提条件（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金
额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【案例】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为
100万元。该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证
金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不
能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临
激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。【解析】本例中，乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来
源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约，甲公司虽然可重新拥有该建筑物，但即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公
司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应
当将收到的5万元确认为一项负债。借：银行存款贷：合同负债收入确认的特殊情况：①对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同，企
业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时，才能将已
收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。②对于在合同开始日（合同开始日，是指合同开始赋予合同各方具有
法律约束力的权利和义务的日期，即合同生效日。）即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关
事实和情况发生重大变化。第一节收入3.合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合
同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。（2）该两
份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商
品）构成单项履约义务。第十三章收入和利润第一节收入第十三章收入和利润［例13-1］为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽
子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同的规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并
根据冶炼厂整体的施工进度统一办理价款结算。【解析】上例中，由于建造承包商与客户签订的三项合同是基于同一商业目的而订立并构成一揽子交
易，因而满足合同合并的条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计核算。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计
量的基本方法（一）识别与客户订立的合同4.合同变更合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。企业应当区分下列三种情
形对合同变更分别进行会计处理：（1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同
变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。其中，单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。第一节收入第十三章收入和利润［例13
-2］某建筑公司与客户签订了一项建造合同，为客户设计并建造一栋办公楼。合同履行了一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并就追加
建造地上车库的工程造价等与该建筑商进行协商并达成一致，变更了原合同内容。上例中，由于建筑公司为客户追加建造的地上车库在设计、技术和
功能上与原合同的办公楼存在重大差异，双方就地上车库的工程造价进行了专门协商并达成一致，表明合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款
，如果新增合同价款能够反映新增地上车库的单独售价，则该建筑公司应当将合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。第一节收入第十
三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（一）识别与客户订立的合同4.合同变更（2）合同变更不属于上述（1）的情形，且在合同变
更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更
部分合并为新合同进行会计处理。第一节收入第十三章收入和利润［例13-3］华联实业股份有限公司与客户签订合同，向其销售A产品2
00件，合同价格为20000元（即每件100元），该合同将在6个月内履行完毕。华联公司向客户销售了100件A产品时，客户提出再追
加购买50件A产品，双方对追加购买的A产品最初议定的价格为4500元（即每件90元），该价格反映了合同变更日A产品的单独售价。在
合同协商过程中，客户发现前期已收到的100件A产品存在独有的质量问题，要求华联公司给予补偿，华联公司承诺给予2500元的补偿，双
方同意将补偿额纳入追加购买的50件A产品价格中，因此，追加购买的50件A产品最终商定的价格为2000元（4500-2500）
，即每件40元。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（一）识别与客户订立的合同4.合同变更（3）合同变更
不属于上述（1）的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间不可明确区分的，应当将该合同变更部
分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。第一节收入第十三章收入和利润
［例13-4］20×7年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼
，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约
进度。截至20×7年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元÷700万元）。因此，乙公司在20×7年确认
收入600万元（1000×60%）。20×8年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200
万元和120万元。答案:在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履
约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元（1000＋200）
，乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420÷（700＋120）]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（1200×5
1.2%－600）。【2018年单选题】20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公
司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协
商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售
价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同
变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作
为新合同进行会计处理『正确答案』B『答案解析』在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同
的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方
法（二）识别合同中的单项履约义务1.企业向客户转让可明确区分商品（或商品组合）的承诺。可明确区分商品，是指企业向客户承诺的商品同时
满足下列条件：（1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品能够明确区分。(例如：电脑、鼠标、键盘
）（2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可以明确区分的。第一节收入第十三章
收入和利润下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承
诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。［例13-5］企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能
够使客户获益，但是，在该合同下，企业对客户承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些
商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能
单独区分。【结论】此合同为一项履约义务。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（二）识别合同中的单项
履约义务②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制［例13-6］企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽
然该软件无需更新或技术支持也可直接使用,但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的
信息系统相兼容。此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。【结论】此合同为一项履约义务第一节收
入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（二）识别合同中的单项履约义务③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。［例
13-7］企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产10个样品，企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产
的样品均可能需要进行不同程度的返工。此时，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是
不可明确区分的。【结论】此合同为一项履约义务。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（二）识别合同中的单项
履约义务2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一
时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品
本身可以明确区分。第一节收入第十三章收入和利润［例13-8］华联实业股份有限公司与客户签订一项为期3年的服务合同。合同约定，
华联公司须根据客户的需要随时为其写字楼提供保洁、维修服务，但没有具体的服务次数或时间要求。上例中，华联公司每天为客户提供的具体服务
可能并不相同，但每天对客户的服务承诺都是相同的，即随时提供保洁、维修服务，符合“实质相同”的条件。因此，华联公司为客户提供的保洁服
务和维修服务属于一系列实质上相同且转让模式相同、可明确区分的服务承诺。第一节收入（三）确定交易价格所谓交易价格，是指企业因向客
户转让商品而预期有权收取的对价金额。【备注】①企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债
进行会计处理，不计入交易价格。②合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。1.可
变对价企业与客户在合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而发生变化。此
外，根据某些或有事项的发生或不发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。第十三章收入和利润第一节收入第十三章收入
和利润［例13-9］华联实业股份有限公司与客户签订了一项资产建造合同，客户已承诺的合同对价为600万元。合同同时规定，如果华联公司
未能在合同指定的日期完工，则每延期完工一天，已承诺的合同对价将减少2万元；但若华联公司能提前完工，则每提前完工一天，已承诺的合同对
价将增加2万元。此外，资产完工后，将由第三方对资产实施检查并基于合同界定的标准给予评级。如果资产达到特定评级，华联公司将有权获得奖
励性付款30万元。上例中，对华联公司来说，合同中包含了两项可变对价：一项是已承诺合同对价600万元加上或减去每天2万元的提前完工奖
励或延期完工罚金；另一项是根据资产是否能达到特定评级而给予的金额为30万元或者0的奖励性付款。可变对价最佳估计数的确定：企业应
当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。【案例】A公司承揽了一项安装劳务，合同期3个月，合同价款为100万元，每提前
完工一天加收1万元，相关概率如下：提前天数概率可变对价3天60%3万元2天20%2万元1天10%1万元按时
完工10%0万元【解析】可变对价期望值＝3×60%＋2×20%＋1×10%＋0×10%＝2.3（万元）。【拓展】如果合同规
定，工程达到优质标准，A公司还可获取12万元的奖励，取得优质工程的概率为90%。【解析】此工程奖励12万元也应定义为可变对价，其结
果只有两个可能，要么优质，要么不优质，此时应按最可能的情形认定，即90%可能是优质，则12万元应并入交易价格。第一节收入［例1
3-10］2×18年1月1日，华联实业股份有限公司与客户签订了一项A产品销售合同，合同售价为每件100元。为了鼓励客户多购商品，合
同规定，如果客户在2×18年度内累计购买A产品超过5000件，则A产品售价将追溯调整为每件90元，即A产品的合同对价是可变的。2
×18年第一季度，华联公司向该客户实际出售A产品500件。华联公司根据以往与该客户交易的大量经验，估计该客户在2×18年度内累计购
买的A产品数量不会超过5000件。基于这一事实，华联公司认为在不确定性因素消除时（即获悉2×18年度客户购买总量时），按合同售价
每件100元确认的收入极有可能不会发生重大转回，因此，华联公司2×18年第一季度确认收入50000元（100×500）。2×18
年第二季度，客户收购了另一家企业，扩大了营业规模，华联公司第二季度向该客户出售A产品2000件。基于这一新的事实，华联公司经过重
新评估认为，该客户在2×18年度内累计购买的A产品数量极可能会超过5000件，即A产品的最终售价极可能为每件90元。第十三章收
入和利润企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格
，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。【备注】①极可能是指发生概率在很可能（概率＞5
0%）与基本确定（概率＞95%）之间的可能性；②将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实
际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。③每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可
变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。第一节收入第十三章收入和利润二、收入
确认与计量的基本方法2.合同中存在的重大融资成分合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应
付金额确定交易价格。3.非现金对价非现金对价包括客户以存货、固定资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等方式支付的对价。①按照
非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格；②非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确
定交易价格。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（三）确定交易价格4.应付客户对价企业应付客户对价的，
应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取
得其他可明确区分商品的除外。第一节收入第十三章收入和利润［例13-11］华联实业股份有限公司与一家大型连锁超市签订了一项销售
B产品的一年期合同，客户承诺在合同期内至少购买价值2000万元的B产品。合同同时规定，华联公司须在合同开始时，向客户支付200万
元的不可返还款项，作为客户改造货架以适合摆放B产品的补偿。上例中，由于华联公司并未取得对客户货架的任何控制权，因而向客户支付对价的
目的并不是取得可明确区分的商品。华联公司应将该笔向客户支付的对价作为对合同交易价格的抵减，在确认转让B产品的收入时，按应付客户对价
占商品交易价格的比例10%（200÷2000×100%）冲减收入。假定华联公司在合同期内的第一个月向客户转让了发票金额为250万
元的B产品，则华联公司应确认的收入为225万元（250-250×10%）。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基
本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各
单项履约义务会计处理原则：当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已
承诺的相关商品（或提供已承诺的相关服务）而预期有权收取的对价金额，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相
对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项
履约义务1.确定单独售价（1）市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单
独售价的方法。（2）成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。（3）余值法，是指企业根
据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认
与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务2.分摊合同折扣合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高
于合同交易价格的金额。合同折扣的分摊，需要区分以下三种情况：（1）通常情况下，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。第一
节收入第十三章收入和利润［例13-12］华联实业股份有限公司与客户签订了一项合同，以100000元的价格向客户销售甲、乙、
丙三种产品。其中，甲产品是华联公司定期单独对外销售的产品，单独售价可直接观察；乙产品和丙产品的单独售价则不可直接观察，华联公司采用
市场调整法估计乙产品的单独售价，采用成本加成法估计丙产品的单独售价。华联公司对单独售价的估计见表13-1。表13-1 单独售价估计
表 单位：元合同产品单独售价方法甲产品66000直接观察法乙产品18000市场调整法丙产品36000成本加成法合计1200
00第一节收入第十三章收入和利润［例13-12］从表13-1可知，甲、乙、丙三种产品单独售价之和超过了合同对价，因此，华联公
司实际上是因为客户一揽子购买商品而给予了客户折扣。华联公司认为，没有可观察的证据表明该项折扣是针对一项或多项特定产品的，因此，将该
项折扣在甲、乙、丙三种产品之间按单独售价的相对比例进行分摊。甲、乙、丙三种产品合同折扣的分摊见表13-2。表13-2 合同折扣分摊
表 单位：元合同产品按比例分摊交易价格甲产品66000÷120000×10000055000乙产品18000÷120
000×10000015000丙产品36000÷120000×10000030000合计100000第一节收入
第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务2.分摊合同折扣（2）有确凿证据表明合同折扣仅
与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。（3）合同折扣仅与合同中一项或多项
（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值
法估计单独售价。第一节收入第十三章收入和利润［例13-13］华联实业股份有限公司与客户签订了一项合同，以250000元的价
格向客户销售A、B、C三种产品，三种产品都是华联公司定期单独对外销售的产品，单独售价均可直接观察。华联公司确定的合同产品单独售价见
表13-3。表13-3 单独售价估计表 单位：元合同产品单独售价方法A产品80000直接观察法B产品88000直接观察法C产
品132000直接观察法合计300000第一节收入第十三章收入和利润［例13-13］华联公司在日常销售中，以80000
元的价格销售A产品，并定期以170000元的价格将B产品和C产品一同销售。华联公司认为，有证据证明该项合同折扣只是针对B产品和C
产品的，因此，只将合同折扣按单独售价的相对比例分摊给B产品和C产品。B、C产品合同折扣的分摊见表13-4。表13-4 合同折扣分摊
表 单位：元合同产品按比例分摊交易价格B产品88000÷（88000+132000）×17000068000C产品132
000÷（88000+132000）×170000102000合计170000第一节收入第十三章收入和利润［例
13-14］沿用［例13-13］的资料，现假定华联实业股份有限公司以280000元的价格向客户销售A、B、C、D四种产品。其中，
D产品因其近期售价波动幅度巨大而无法可靠确定售价，华联公司采用余值法估计其单独售价，其他资料不变。华联公司对A、B、C、D四种产品
单独售价的估计，见表13-5。表13-5 单独售价估计表 单位：元合同产品单独售价方法A产品80000直接观察法B产品68
000直接观察法（已扣除折扣）C产品102000直接观察法（已扣除折扣）D产品30000余值法合计280000第一节收入
第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务3.分摊可变对价对于可变对价及可变对价的后续
变动额，企业应当按照与分摊合同折扣相同的方法，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分
商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。第一节收入第十三章收入和利润
二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务4.分摊合同变更之后发生的可变对价后续变动合同变更之后发生可变对
价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：（1）合同变更属于将合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理的情况下，企
业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照分摊可变对价的要求进行会计处理。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与
计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务4.分摊合同变更之后发生的可变对价后续变动（2）合同变更属于将原合同视为终止并将
原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理的情况下，如果可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当首先
将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始
日确定的基础进行二次分摊。第一节收入第十三章收入和利润二、收入确认与计量的基本方法（四）将交易价格分摊至各单项履约义务4.分
摊合同变更之后发生的可变对价后续变动（3）合同变更之后发生除上述（1）、（2）情形以外的可变对价后续变动的，企业应当将该可变对价后
续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务。第一节收入第十三章收入和利润［例13-15］2×17年8月20日，华联实业股份有
限公司与乙公司签订合同，向其销售E产品和F产品。合同约定，E产品于2×17年10月31日前交付乙公司，F产品于2×18年1月31日
前交付乙公司；合同约定的对价包括50000元的固定对价和估计金额为6000元的可变对价，该可变对价应计入交易价格。E产品的单独
售价为36000元，F产品的单独售价为24000元，二者合计大于合同对价，因此，华联公司因为客户一揽子购买商品而给予了客户折扣
。华联公司认为，没有可观察的证据表明可变对价和合同折扣是专门针对E产品或者F产品的，因此，可变对价和合同折扣应在E、F两种产品之间
按比例进行分摊。合同开始日，华联公司对可变对价和合同折扣的分摊见表13-6。第一节收入第十三章收入和利润［例13-15］表1
3-6 可变对价与合同折扣分摊表 单位：元合同产品按比例分摊交易价格E产品36000÷（36000+24000）×5600
033600F产品24000÷（36000+24000）×5600022400合计56000表13-7 交易价格分
摊表 单位：元合同产品按比例分摊交易价格F产品24000÷（24000+16000）×3240019440G产品160
00÷（24000+16000）×3240012960合计32400第一节收入第十三章收入和利润［例13-15］
×17年10月31日，华联公司将E产品交付乙公司后，确认销售收入33600元。2×17年12月25日，华联公司与乙公司对合同进行
了变更，华联公司向乙公司额外销售一批G产品，G产品于2×18年5月31日前交付乙公司。G产品的单独售价为16000元，双方确定的
合同价格为10000元。由于G产品的合同价格不能反映G产品的单独售价，并且在合同变更日已转让的E产品与未转让的F产品之间可明确区
分，因此，华联公司将合同变更作为原合同终止，同时将原合同未履行部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。在新合同下，合同交易价格
为32400元（22400+10000）。华联公司将新合同的交易价格在F产品和G产品之间的分摊见表13-7。第一节收入第
十三章收入和利润［例13-15］2×17年12月31日，华联公司对可变对价金额进行了重新估计，可变对价金额由原先估计的6000
元变更为9000元，该可变对价的后续变动与合同变更前已承诺的可变对价相关，并且应计入交易价格。华联公司应当首先将该可变对价后续变
动额3000元在原合同的E产品和F产品之间进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的F产品的可变对价后续变动额在新合同
的F产品和G产品之间进行二次分摊。华联公司将可变对价后续变动额在E产品和F产品之间的分摊，见表13-8。由于可变对价发生后续变动时
，E产品已经销售并已确认了收入，因此，应将分摊至E产品的可变对价后续变动额1800元全部确认为变动当期的收入。同时，应将分摊至F
产品的可变对价后续变动额1200元，在F产品和G产品之间进行二次分摊，见表13-9。第一节收入第十三章收入和利润［例13-
15］表13-8 可变对价后续变动额分摊表 单位：元合同产品按比例分摊可变对价后续变动额E产品36000÷（36000+24
000）×30001800F产品24000÷（36000+24000）×30001200合计3000表13-9
可变对价后续变动额分摊表 单位：元合同产品按比例分摊可变对价变动额交易价格F产品24000÷（24000+16000）×1
20072019440+720=20160G产品16000÷（24000+16000）×120048012960+4
80=13440合计120032400+1200=33600二、收入确认与计量的基本方法（五）履行每一单项履约义务时确
认收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某
一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确
定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。第一节收入第十三章收入和利润满足
下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企
业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收
取款项。第一节收入第十三章收入和利润三、合同成本（一）合同履约成本（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人
工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义
务的资源。（3）该成本预期能够收回。第一节收入第十三章收入和利润三、合同成本（一）合同履约成本企业应当在下列支出发生时，将其
计入当期损益：（1）管理费用。（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同
价格中。（3）与履约义务中已履行部分相关的支出。（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。①设置“合同履约成本
”科目；②报表列示为“存货”项目。“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计
，减去“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列“存货”项目。第一节收入第十三章收入和利润三、合同成本（二）合
同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以
在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的
额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发
生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。第一节收入第十三章收入和利润三、合同成本（三）
与合同成本有关的资产的摊销与减值1.摊销对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同
的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。会计分录如下：借：主营业务成本合同取得成本
减值准备、合同履约成本减值准备贷：合同取得成本、合同履约成本2.减值合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差
额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关
商品估计将要发生的成本。①－②＝合同履约成本和合同取得成本的公允处置净额。以前期间减值的因素之后发生变化，使得公允处置净额高于
该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转
回日的账面价值。第一节收入第十三章收入和利润［例13-16］华联公司与客户签订了一项为期5年的合同，为客户的信息中心提供管理
服务。华联公司为取得合同发生的成本见表13-10。此外，华联公司基于年度销售目标、企业整体盈利情况以及个人业绩，酌情向销售主管支付
年度奖金50000元。在向客户提供服务之前，华联公司设计并搭建了一个供华联公司内部使用的与客户信息系统相连接的技术平台。该平台并
不会转让给客户，但将用于向客户提供信息中心管理服务。华联公司为搭建技术平台发生的初始成本见表13-11。第一节收入第十三章收
入和利润［例13-16］表13-10 合同取得成本表 单位：元成本项目金额与尽职调查相关的外部法律费用35000参加投标发生
的差旅费40000因签订合同而支付给员工的销售佣金25000合计100000表13-11 搭建技术平台的初始成本表 单位
：元成本项目金额设计服务100000硬件300000软件200000数据中心测试150000合计750000第一节收
入第十三章收入和利润［例13-16］除构建技术平台的初始成本外，华联公司还委派两名员工，主要负责向客户提供日常服务，每月向其支付
工资等费用18000元。华联公司对发生的上列支出所作的分析及相应的会计处理如下：（1）外部法律费用和差旅费，由于无论企业是否取得
合同均将发生，因而不属于增量成本，应当在发生时计入当期损益；（2）销售佣金，由于企业不取得合同就不会发生，因而属于取得合同的增量成
本，华联公司预期将通过未来向客户收取的信息中心管理服务费收回该成本，因而应确认为一项资产，记入“合同取得成本”科目，并在未来提供服
务的5年内分期摊销；（3）向销售主管支付的年度奖金，由于该奖金是基于年度销售目标、企业整体盈利情况以及个人业绩酌情支付的，并不能直
接归属于所取得的合同，因而应当作为职工薪酬，在发生时计入当期损益；（4）购买的硬件应作为固定资产进行会计处理，购买的软件应作为无形
资产进行会计处理；第一节收入第十三章收入和利润［例13-16］（5）设计服务成本和数据中心测试成本，由于与所取得的合同直接相
关、增加了企业未来用于履行履约义务的资源并且华联公司预期能够收回，因而应确认为一项资产，记入“合同履约成本”科目，并在未来提供服务
的5年内分期摊销；（6）向负责日常管理的员工支付的工资，并不会增加企业未来用于履行履约义务的资源，属于与履约义务中已履行部分相关的
支出，应当作为职工薪酬，于发生时计入当期损益。第一节收入第十三章收入和利润四、销售业务的一般会计处理（一）在某一时段内履行的
履约义务对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。用公式表示如
下：本期确认的收入=合同总收入×本期末止履约进度-以前期间已确认的收入本期确认的成本=合同总成本×本期末止履约进度-以前期间已确认
的成本第一节收入第十三章收入和利润［例13-17］2×15年8月20日，华联实业股份有限公司与甲公司签订了一项为期3年的服务
合同，为其写字楼提供保洁、维修服务。合同约定的服务费总额为1800000元，甲公司在合同开始日预付600000元，其余服务费
分3次、于每年的8月31日等额支付。该合同于2×15年9月1日开始执行。华联公司为客户提供的保洁服务和维修服务属于一系列实质上相同
且转让模式相同、可明确区分的服务承诺，因此应作为单项履约义务进行会计处理。由于华联公司在履约过程中是持续地向客户提供服务的，表明客
户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，因此该项服务属于在某一时段内履行的履约义务。华联公司判断，因向客户提供保洁
、维修服务而有权取得的对价很可能收回。华联公司按已完成的时间进度确定履约进度，并于每年的12月31日确认收入。假定不考虑相关税费。
第一节收入第十三章收入和利润［例13-17］（1）2×15年9月1日，收到合同价款。借：银行存款600000贷：合同负
债——甲公司600000其中，合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（2）2×15年12月31日，确认收
入。应确认收入=1800000×=200000（元）借：合同负债——甲公司200000贷：主营业务收入200
000第一节收入第十三章收入和利润［例13-17］（3）2×16年8月31日，收到合同价款。应收合同价款=（18000
00-600000）÷3=400000（元）借：银行存款400000贷：合同负债——甲公司400000（4）2×16年
12月31日，确认收入。应确认收入=1800000×-200000=600000（元）借：合同负债——甲公司6
00000贷：主营业务收入600000第一节收入第十三章收入和利润［例13-17］（5）2×17年8月31日，收到合
同价款。借：银行存款400000贷：合同负债——甲公司400000（6）2×17年12月31日，确认收入。应确认收入=1
800000×-（200000+600000）=600000（元）借：合同负债——甲公司600000贷
：主营业务收入600000（7）2×18年8月31日，合同到期，收到剩余合同价款并确认收入。借：银行存款400000贷：
合同负债——甲公司400000应确认收入=1800000-（20000+600000×2）=400000（元）借：合同
负债——甲公司400000贷：主营业务收入400000第一节收入第十三章收入和利润四、销售业务的一般会计处理（二）
在某一时点履行的履约义务（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给
客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主
要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹
象。第一节收入第十三章收入和利润［例13-20］2×17年1月20日，华联实业股份有限公司与甲公司签订合同，向甲公司销售一批
A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税销项税额为19500元。华联公司开出发票
并按合同约定的品种和质量发出A产品，甲公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，甲公司须于30天内付款。在这项交易中，华联公司已按照
合同约定的品种和质量发出商品，甲公司也已将该批商品验收入库，表明华联公司已经履行了合同中的履约义务，甲公司也已经取得了该批商品的控
制权；同时，华联公司判断，因向甲公司转让A产品而有权取得的对价很可能收回。因此，华联公司应于甲公司取得该批商品控制权时确认收入。借
：应收账款——甲公司169500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）19500借：主营业务成
本120000贷：库存商品120000第一节收入第十三章收入和利润［例13-23］2×18年6月1日，华联实业股
份有限公司与丙公司签订了一项合同，以30000元的价格（不含增值税）向丙公司出售A、B两种产品。A、B两种产品的生产成本依次为1
3500元和9000元；单独售价（不含增值税）依次为18000元和12000元。合同约定，A产品于6月1日交付丙公司，B产
品于7月1日交付丙公司，只有当A、B两种产品全部交付丙公司后，华联公司才有权收取30000元的合同对价。华联公司按合同约定的日期
先后发出A产品和B产品，丙公司收到上列产品并验收入库。在这项交易中，华联公司于6月1日将A产品交付丙公司后，其收取对价的权利还要取
决于时间流逝之外的其他因素——必须向丙公司交付B产品，因此，该项收款权利是有条件的，从而形成一项合同资产。合同资产，是指企业已向客
户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产不同于应收款项。应收款项是企业拥有的无条件向客户收取
对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。第一节收入第十三章收入和利润［例13-23］是否得以满足，只有当这些其他条件也
得以满足时，该项有条件的收款权利才能转化为无条件的收款权利，即合同资产才能转化为应收款项。因此，合同资产和应收款项的风险是不同的，
二者都面临信用风险，但是合同资产同时还面临其他风险，如履约风险。华联公司的有关会计处理如下：（1）2×18年6月1日，向丙公司交付
A产品。借：合同资产——丙公司20340贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）2340借：主营业务
成本13500贷：库存商品13500（2）2×18年7月1日，向丙公司交付B产品。借：应收账款——丙公司33900第
一节收入第十三章收入和利润［例13-23］贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）1560合同资
产——丙公司20340借：主营业务成本9000贷：库存商品9000第一节收入第十三章收入和利润五、销售折扣、折让与
退回的会计处理企业在销售商品时，有时还会附有一些销售折扣条件，也会因售出的商品质量不符等原因而在价格上给予客户一定的折让或为客户
办理退货。当企业发生销售折扣、销售折让以及销售退回时，将会对收入金额以及销售成本、有关费用金额产生一定的影响。（一）销售折扣销售
折扣，是指企业在销售商品时为鼓励客户多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。第一节收入第十三章收入和利润
［例13-25］华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格为10000元，增值税销项税额为1300元。华联公
司开出发票账单并发出产品。根据合同约定，产品赊销期限为30天，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不包括增值
税。华联公司的会计处理如下：1.假定华联公司采用总价法进行会计处理（1）赊销产品。借：应收账款——乙公司11300贷：主营业务
收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300（2）收回货款。①假定乙公司在10天内付款，可按2%得到现金折扣
。现金折扣=10000×2%=200（元）第一节收入第十三章收入和利润［例13-25］借：银行存款11100主营业务
收入200贷：应收账款——乙公司11300②假定乙公司超过10天但在20天内付款，可按1%得到现金折扣。现金折扣=10000
×1%=100（元）借：银行存款11200主营业务收入100贷：应收账款——乙公司11300③假定乙公司超过20天付款
，不能得到现金折扣。借：银行存款11300贷：应收账款——乙公司11300第一节收入第十三章收入和利润［例13-25］
2.假定华联公司采用净价法进行会计处理（1）赊销产品。现金折扣=10000×2%=200（元）销货净额=10000-200=9
800（元）应收账款=11300-200=11100（元）借：应收账款——乙公司11100贷：主营业务收入9800应
交税费——应交增值税（销项税额）1300（2）收回货款。①假定乙公司在10天内付款，可按2%得到现金折扣。借：银行存款1110
0贷：应收账款——乙公司11100第一节收入第十三章收入和利润［例13-25］②假定乙公司超过10天但在20天内付款，可
按1%得到现金折扣。借：银行存款11200贷：应收账款——乙公司11100主营业务收入100③假定乙公司超过20天付款
，不能得到现金折扣。借：银行存款11300贷：应收账款——乙公司11100主营业务收入200第一节收入第十三章收入
和利润五、销售折扣、折让与退回的会计处理（二）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给予客户的价格减让。①如果
销售折让发生在企业确认收入之前，企业应直接从原定的销售价格中扣除给予客户的销售折让作为实际销售价格，并据以确认收入；②如果销售折让
发生在企业确认收入之后，企业应按实际给予客户的销售折让，冲减当期销售收入。③销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日
后事项的相关规定进行会计处理。第一节收入第十三章收入和利润［例13-26］2×17年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公
司销售一批产品。产品生产成本为15000元，合同约定的销售价格为20000元，增值税销项税额为2600元。（1）假定合同约定
验货付款，华联公司于乙公司验货并付款后向其开具发票账单。2×17年12月20日，乙公司在验货时发现产品质量存在问题，要求华联公司给
予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，乙公司按折让后的金额支付货款。在验货付款销售方式下，华联公司在客户验货并付款之前，无法判
断客户是否会接受该批商品，也无法判断因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回，因此，在发出产品时不能确认销售收入，发出的产品
应从“库存商品”科目转入“发出商品”科目核算；待乙公司验货并付款后，华联公司按扣除销售折让后的实际交易价格给乙公司开具发票账单，并
据以确认销售收入。华联公司的有关会计处理如下：第一节收入第十三章收入和利润［例13-26］①2×17年12月15日，华联公司
发出产品。借：发出商品15000贷：库存商品15000②2×17年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。实际销售价格=2
0000×（1-15%）=17000（元）增值税销项税额=2600×（1-15%）=2210（元）借：银行存款19210
贷：主营业务收入17000应交税费——应交增值税（销项税额）2210借：主营业务成本15000贷：发出商品15000
第一节收入第十三章收入和利润［例13-26］（2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。2×17
年12月20日，乙公司在验货时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收货款。在交款
提货销售方式下，华联公司在向乙公司收取货款并开具发票、提货单时，已将商品的控制权转移给了乙公司，可以确认销售收入。待乙公司提出给予
价格折让时，华联公司按给予乙公司的销售折让冲减销售收入。华联公司的有关会计处理如下：①2×17年12月15日，华联公司收款后向乙公
司开具发票、提货单。借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600借：主营业
务成本15000贷：库存商品15000第一节收入第十三章收入和利润［例13-26］②2×17年12月20日，华联公
司退回多收货款。销售价格折让=20000×15%=3000（元）增值税额折让=2600×15%=390（元）借：主营业务收入
3000应交税费——应交增值税（销项税额）390贷：银行存款3390（3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向
其开具发票及提货单。2×18年1月5日，乙公司在验货时发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让
，并退回多收货款。华联公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。由于乙公司提出折让货款的时间是2×18年1月5日，
因而属于资产负债表日后事项。华联公司的有关会计处理如下：第一节收入第十三章收入和利润［例13-26］①2×17年12月15日
，华联公司收款后给乙公司开具发票、提货单。借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额
）2600借：主营业务成本15000贷：库存商品15000②2×18年1月5日，华联公司退回多收货款。销售价格折让=20
000×15%=3000（元）增值税额折让=2600×15%=390（元）销售折让影响所得税金额=3000×25%=750（
元）销售折让影响净利润金额=3000-750=2250（元）销售折让影响提取法定盈余公积金额=2250×10%=225（元）
第一节收入第十三章收入和利润借：以前年度损益调整3000应交税费——应交增值税（销项税额）390贷：银行存款339
0借：应交税费——应交所得税750贷：以前年度损益调整750借：利润分配——未分配利润2250贷：以前年度损益调整22
50借：盈余公积——法定盈余公积225贷：利润分配——未分配利润225同时，调整2×17年度会计报表相关项目的数字，此处略。第一
节收入第十三章收入和利润五、销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要
求等原因而发生的退货。①发生销售退回时，如果企业尚未确认销售收入，应将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；②如
果企业已经确认了销售收入，则不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当
月的销售收入和销售成本；③如果属于资产负债表日后事项，应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。第一节收入第十三章收入
和利润［例13-27］2×17年12月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为400000元，销售价格为
500000元，增值税销项税额为80000元。（1）假定根据合同约定乙公司验货付款，华联公司于乙公司验货并付款后开出增值税专用
发票。2×17年12月20日，乙公司在验货时发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司同意退货，并于当日为乙公司办理了退货。在验货付
款销售方式下，华联公司发出产品时不能确认销售收入，发出的产品应从“库存商品”科目转入“发出商品”科目核算。待乙公司付款、华联公司给
乙公司开具发票账单后，再据以确认销售收入。如果发生销售退回，则直接将发出商品转回为库存商品。华联公司的有关会计处理如下：①2×17
年12月10日，发出产品。借：发出商品400000贷：库存商品400000第一节收入第十三章收入和利润［例13-2
7］②2×17年12月20日，为乙公司办理退货。借：库存商品400000贷：发出商品400000（2）假定合同约定货款采
用托收承付方式进行结算。2×17年12月10日，华联公司发出产品并向其开户银行办妥托收手续；乙公司在验货时，发现产品的品种、规格与
合同要求不符，向其开户银行提出拒付，并要求华联公司予以退货，华联公司于2×17年12月25日为乙公司办理了退货。托收承付，是指收款
人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种结算方式。采用托收承付方式销售
商品，企业在发出商品并办妥托收手续后，通常可以认为商品的控制权已经转移给了客户，并且销售商品的价款很可能收回，因此，应当于发出商品
并办妥托收手续时确认收入。华联公司的有关会计处理如下：第一节收入第十三章收入和利润［例13-27］①2×17年12月10日，
发出产品并办妥托收手续。借：应收账款565000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000
借：主营业务成本400000贷：库存商品400000②2×17年12月20日，为乙公司办理退货。借：主营业务收入5000
00应交税费——应交增值税（销项税额）65000贷：应收账款565000借：库存商品400000贷：主营业务成本
400000第一节收入第十三章收入和利润［例13-27］（3）假定合同约定采用赊销方式销售商品，赊销期为1个月，乙公司应于
2×18年1月10日之前付款。华联公司根据与乙公司以往的交易经验，认为赊销商品的价款很可能收回，因而在将商品的控制权转移给乙公司后
，确认了收入。乙公司在验货时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2×18年1月5日为乙公司办理了退货。另外，华联公司按应收
账款年末余额的5%计提坏账准备（假定计提的坏账准备不允许在所得税前扣除），按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。由
于该项销售退回发生在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，因此，属于资产负债表日后事项。华联公司办理退货后，应作如下会计处理：
①调整销售收入。借：以前年度损益调整500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000贷：应收账款565000第一
节收入第十三章收入和利润［例13-27］②调整销售成本。借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000③调
整坏账准备余额。调整金额=565000×5%=28250（元）借：坏账准备28250贷：以前年度损益调整28250④
调整应交所得税。调整金额=（500000-400000）×25%=25000（元）借：应交税费——应交所得税25000贷
：以前年度损益调整25000第一节收入第十三章收入和利润［例13-27］⑤调整递延所得税。调整金额=28250×25%=
7062.50（元）借：以前年度损益调整7062.50贷：递延所得税资产7062.50⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入
“利润分配”科目。以前年度损益调整科目余额（借方）=500000-400000-28250-25000+7062.50=
53812.50（元）借：利润分配——未分配利润53812.50贷：以前年度损益调整53812.50⑦调整利润分配。调整
金额=53812.50×10%=5381.25（元）借：盈余公积5381.25贷：利润分配——未分配利润5381.25
⑧调整2×17年度会计报表相关项目的数字（略）。第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（一）合同中存在重大融资成
分的销售当合同各方以在合同中（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，则合同中存在重大融资成分。
合同中存在重大融资成分的，企业应当按照现销价格确定交易价格。现销价格，是指假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额。合同对
价与现销价格之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。第一节收入第十三章收入和利润［例13-28］2×14年1月1日，
华联实业股份有限公司向A公司赊销一套大型设备，设备的生产成本为500万元。根据合同约定，设备的销售价格为800万元，增值税销项税额
为128万元；全部价款（包含增值税）分5次于每年年末等额收取，华联公司按收款进度为A公司开具增值税专用发票并产生增值税纳税义务。2
×14年1月1日，华联公司履行了履约义务，将设备的控制权转移给了A公司。在现销方式下，该大型设备的销售价格为650万元（不含增值税
）。在该项交易中，合同对价与现销价格之间存在较大差额，华联公司判断，该差额仅仅是由于为A公司提供了较长时间的延期付款期间和现行市场
利率两个因素共同影响所致，因而合同中存在重大融资成分。华联公司不能按照合同价款确认收入，而应当按照现销价格确认收入。华联公司的有关
会计处理如下：（1）计算确定实际利率首先，按7%作为折现率进行测算。查年金现值系数表可知，5期、7%的年金现值系数为4.10019
7。合同价款按7%作为折现率计算的现值如下：每年应收合同价款（不含增值税）=8000000÷5=1600000（元）第一节
收入第十三章收入和利润［例13-28］上式计算结果大于设备的现销价格，说明实际利率大于7%。再按8%作为折现率进行测算。查年
金现值系数表可知，5期、8%的年金现值系数为3.99271。应收合同价款按8%作为折现率计算的现值如下：合同价款的现值=1600
000×3.99271=6388336（元）上式计算结果小于设备的现销价格，说明实际利率小于8%。因此，实际利率介于7%和8
%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=7%+（8%-7%）×(6560315-6500000)/(6560315-6388
336)=7.35%（2）编制融资收益分配表华联公司采用实际利率法编制的融资收益分配表，见表13-14。第一节收入第十三章收
入和利润［例13-28］表13-14 融资收益分配表（实际利率法）单位：元日期分期应收款应分配融资收益应收本金减少额应收本金余
额①②③=期初⑤×7.35%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2×14年1月1日65000002×14年12月31日1600
000477750112225053777502×15年12月31日16000003952651204735
41730152×16年12月31日1600000306717129328328797322×17年12月31日
1600000211660138834014913922×18年12月31日1600000108608149
13920合计800000015000006500000—第一节收入第十三章收入和利润［例13-28］（3）
编制有关会计分录①2×14年1月1日，确认销售商品收入并结转销售成本。借：长期应收款——A公司9040000贷：主营业务收入
6500000应交税费——待转销项税额1280000未实现融资收益1040000借：主营业务成本50000
00贷：库存商品5000000②2×14年12月31日，收取合同款并分配融资收益。每年应收合同价款和增值税=90400
00÷5=1808000（元）每年应确认增值税销项税额=1040000÷5=208000（元）第一节收入第十三章收
入和利润［例13-28］借：银行存款1808000应交税费——待转销项税额208000贷：长期应收款——A公司18
08000应交税费——应交增值税（销项税额）208000借：未实现融资收益477750贷：财务费用477750③2×
15年12月31日，收取合同款并分配融资收益。借：银行存款1808000应交税费——待转销项税额208000贷：长期应
收款——A公司1808000应交税费——应交增值税（销项税额）208000借：未实现融资收益395265贷：财务费用
395265第一节收入第十三章收入和利润［例13-28］④2×16年12月31日，收取合同款并分配融资收益。借：银行存款
1808000应交税费——待转销项税额208000贷：长期应收款——A公司1808000应交税费——应交增值税
（销项税额）208000借：未实现融资收益306717贷：财务费用306717⑤2×17年12月31日，收取合同款并分配
融资收益。借：银行存款1808000应交税费——待转销项税额208000贷：长期应收款——A公司1808000
应交税费——应交增值税（销项税额）208000第一节收入第十三章收入和利润［例13-28］借：未实现融资收益211660
贷：财务费用211660⑥2×18年12月31日，收取合同款并分配融资收益。借：银行存款1808000借：应交税费——
待转销项税额208000贷：长期应收款——A公司1808000应交税费——应交增值税（销项税额）208000借：未实
现融资收益108608贷：财务费用108608第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（二）附有销售退回条
款的销售附有销售退回条款的商品销售，是指购买方依照有关合同有权退货的销售方式。对于附有销售退回条款的销售，企业向客户收取的对价实际
上是可变的。因此，企业在客户取得相关商品控制权时，应当按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即在不确定性消除时极可能不会发
生重大转回的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；第一节收入第十三章收入和利润［例13-30］2×17年9
月15日，华联实业股份有限公司向D公司销售商品2000件，单位售价300元，单位生产成本250元。华联公司发出商品并开出增值税专
用发票，专用发票上列明的增值税销项税额为96000元，货款已如数收存银行，该批商品的控制权同时转移给了D公司。根据合同约定，华联
公司给D公司提供了6个月的试销期，在2×18年3月15日之前，D公司有权将未售出的商品退回华联公司，华联公司根据实际退货数量，给D
公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。根据以往的经验，华联公司在发出商品时估计该批商品的退货率为20%（即退回400件商品
）；2×17年12月31日，华联公司对退货率进行了重新评估，根据D公司对商品的销售情况等最新证据，华联公司认为只有5%的商品会被退
回（即退回100件商品）。（1）2×17年9月15日，华联公司发出商品并收到货款。预计应付退货款（不含增值税）=300×400=1
20000（元）应确认销售收入=300×2000-120000=480000（元）预计应收退货成本=250×400=100
000（元）应确认销售成本=250×2000-100000=400000（元）第一节收入第十三章收入和利润［例13-
30］借：银行存款678000贷：主营业务收入480000预计负债——应付退货款120000应交税费——应交增值税（
销项税额）78000借：主营业务成本400000应收退货成本100000贷：库存商品500000（2）2×17年12
月31日，华联公司对退货率进行重新评估。调增销售收入=300×300=90000（元）调增销售成本=250×300=75000
（元）借：预计负债——应付退货款90000贷：主营业务收入90000第一节收入第十三章收入和利润［例13-30］借：
主营业务成本75000贷：应收退货成本75000（3）2×18年3月15日，退货期届满。①假定D公司没有退货。借：预计负债—
—应付退货款30000贷：主营业务收入30000借：主营业务成本25000贷：应收退货成本25000②假定D公司实际
退回60件商品。调增销售收入=300×40=12000（元）调增销售成本=250×40=10000（元）第一节收入第十三章
收入和利润［例13-30］退回商品应退价款=300×60=18000（元）退回商品应退销项税额=18000×13%=234
0（元）退回商品的成本=250×60=15000（元）借：预计负债——应付退货款30000应交税费——应交增值税（销项税额）
2340贷：主营业务收入12000银行存款20340借：主营业务成本10000库存商品15000贷：应收退
货成本25000③假定D公司实际退回100件商品。第一节收入第十三章收入和利润［例13-30］借：预计负债——应付退货款3
0000应交税费——应交增值税（销项税额）3900贷：银行存款33900借：库存商品25000贷：应收退货成本25
000④假定D公司实际退回120件商品。调减销售收入=300×20=6000（元）调减销售成本=250×20=5000（元）
退回商品应退价款=300×120=36000（元）退回商品应退销项税额=36000×13%=4680（元）退回商品的成本=2
50×120=30000（元）第一节收入第十三章收入和利润［例13-30］借：预计负债——应付退货款30000应交税费
——应交增值税（销项税额）4680主营业务收入6000贷：银行存款40680借：库存商品30000贷：主营业务成
本5000应收退货成本25000第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（三）附有质量保证条款的销售（1）该
质量保证是否为法定要求。（2）质量保证期限。质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务。（3）企业承诺履行义务的性质。如果企业必须履
行某些特定的义务以保证所转让的商品符合既定标准（如承担客户退回瑕疵商品的运费），则这些特定的义务一般不构成单项履约义务。客户能够选
择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。第一节收入第十三章收入和利润［例13-31］华联实业股份有限公司与A公司签
订合同，向其销售一套生产设备，合同售价为285000元，增值税为45600元。A公司收到设备并验收无误后，支付了全部合同价款。
华联公司为其销售的设备提供一年的产品质量保证，承诺生产设备在质量保证期间内若出现质量问题或与之相关的其他属于正常范围的问题，华联公
司提供免费的维修或调换服务。同时，华联公司还承诺免费为客户提供为期三天的设备操作培训。上例中，华联公司提供的产品质量保证服务，是为
了向客户保证所销售商品符合既定标准，不构成单项履约义务；华联公司免费为客户提供的设备操作培训服务，属于在向客户保证所销售商品符合既
定标准之外提供的额外服务，并且该服务与销售的设备可明确区分，应作为单项履约义务。因此，该销售合同存在两项履约义务：销售设备和提供设
备操作培训服务。假定合同售价反映了生产设备的单独售价，设备操作培训服务的单独售价为15000元，则华联公司应作如下会计处理：第一
节收入第十三章收入和利润［例13-31］（1）销售生产设备时生产设备的交易价格=×285000=27
0750（元）设备操作培训服务的交易价格=×285000=14250（元）借：银行存款322050
贷：主营业务收入270750合同负债14250应交税费——应交增值税（销项税额）37050（2）提供设备操作培训服务时
借：合同负债14250贷：主营业务收入14250第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（四）主要责任人和代
理人企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。（2）企业能够主导第
三方代表本企业向客户提供服务。（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。
第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（五）委托代销（1）在特定事件发生之前（例如，受托方向其客户出售商品之前）
，委托方拥有对商品的控制权；（2）委托方能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商）；（3）尽管受托方可能被要
求向委托方支付一定金额的押金，但是受托方并没有承担对受托代销商品无条件付款的义务。第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的
会计处理（五）委托代销1.视同买断方式视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同，委托方按合同价格收取代销商品的货款，实际售价可由受
托方自定，实际售价与合同价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。根据视同买断方式的特点，一般可以认为委托方在向受托方交付代销商品时
，商品的控制权已经转移给了受托方。第一节收入第十三章收入和利润［例13-32］华联实业股份有限公司采用视同买断方式委托B公司
代销一批商品。该批商品的成本为12000元，合同价为16000元，增值税税额为2080元；B公司在取得代销商品后，无论是否能
够卖出、是否获利，均与华联公司无关，代销商品的实际售价由B公司自定。B公司将该批商品按20000元的价格售出，收取增值税260
0元，并给华联公司开来代销清单、结清合同价款。（1）华联公司（委托方）的会计处理。①发出委托代销商品。借：应收账款——B公司18
080贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税（销项税额）2080借：主营业务成本12000贷：库存商品12
000第一节收入第十三章收入和利润［例13-32］②收到B公司开来的代销清单及汇入的货款。借：银行存款18080贷：
应收账款——B公司18080（2）B公司（受托方）的会计处理。①收到受托代销的商品。借：库存商品16000应交税费——应交
增值税（进项税额）2080贷：应付账款——华联公司18080②售出代销商品。借：银行存款22600贷：主营业务收入2
0000应交税费——应交增值税（销项税额）2600第一节收入第十三章收入和利润［例13-32］借：主营业务成本160
00贷：库存商品16000③按合同价将货款汇给华联公司。借：应付账款——华联公司18080贷：银行存款18080如果委托
方和受托方之间的合同明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，在
这种情况下，说明受托方并没有承担对受托代销商品无条件付款的义务，因而该项合同安排不仅在形式上而且在实质上都属于委托代销安排。委托方
在发出商品时不确认收入，发出的商品通过“发出商品”科目核算，也可以单独设置“委托代销商品”科目核算；受托方在收到商品时也不作为商品
购进处理，收到的代销商品通过“受托代销商品”科目核算。随后期间，受托方将受托代销的商品售出后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开
具代销清单；委托方收到代销清单时，根据代销清单所列的已销商品确认销售收入。第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理
（五）委托代销2.支付手续费方式支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方
式。与视同买断方式相比，支付手续费方式的主要特点是在受托方向其客户出售商品之前，委托方拥有对商品的控制权；受托方一般应按照委托方规
定的价格销售商品，不得自行改变售价。第一节收入第十三章收入和利润［例13-34］华联公司采用支付手续费方式委托C公司代销一批
商品，商品成本15000元。根据代销合同，商品售价为20000元，增值税为2600元，C公司按商品售价（不包括增值税）的5%
收取手续费，手续费适用的增值税税率为6%。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来了代销清单，华联公司根据代销清单所列的已销商品金额
给C公司开具了增值税专用发票。（1）华联公司（委托方）的会计处理。①发出委托代销商品。借：发出商品15000贷：库存商品15
000②收到C公司开来的代销清单。借：应收账款——C公司22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项
税额）2600第一节收入第十三章收入和利润［例13-34］借：主营业务成本15000贷：发出商品15000③确认
应付的代销手续费。代销手续费=20000×5%=1000（元）增值税税额=1000×6%=60（元）借：销售费用1000
应交税费——应交增值税（进项税额）60贷：应收账款——C公司1060④收到C公司汇来的货款。借：银行存款21540贷：
应收账款——C公司21540第一节收入第十三章收入和利润［例13-34］（2）C公司（受托方）的会计处理。①收到受托代销
商品。借：受托代销商品——华联公司20000贷：受托代销商品款——华联公司20000②售出受托代销商品。借：银行存款22
600贷：受托代销商品——华联公司20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600③收到增值税专用发票。借：受托代
销商品款——华联公司20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：应付账款——华联公司22600第一节收
入第十三章收入和利润［例13-34］④计算代销手续费并结清代销商品款。借：应付账款——华联公司22600贷：银行存款215
40其他业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）60第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（六
）附有客户额外购买选择权的销售客户可免费或按折扣取得额外商品的选择权有多种形式，如销售激励措施、客户奖励积分、续约选择权、针对未来
购买商品的折扣券等。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合
同的前提下才能取得额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，
则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。第一节收入第十三章收入和利润［例13-35］2×18年9月份，华联公司推出一项为
期1个月的促销计划。根据该促销计划，客户在2×18年9月1日至30日期间购物每满10元可获得1个积分，不足10元部分不予积分；从下
月开始，每个积分在购物时可以抵减1元的购物款；积分于2×18年12月31日之前有效，过期作废。2×18年9月份，华联公司销售各类商
品共计9190000元，授予客户积分共计900000分，华联公司预计顾客在有效期内将兑换90%的积分；2×18年10月份，客
户使用积分162000分，华联公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计积分的兑换率为90%；2×18年11月份，客户累计已使用
积分598500分，华联公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计积分的兑换率将为95%；2×18年12月份，客户累计使用积分865
000分。假定不考虑相关税费。（1）2×18年9月份，销售商品并授予客户积分。华联公司认为授予客户积分为客户提供了一项重大权利，
应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为9190000元，考虑积分的兑换率，华联公司估计积分的单独售价为810
000元（900000×1×90%）。华联公司按单独售价的相对比例分摊交易价格如下：第一节收入第十三章收入和利润［例13
-35］分摊至商品的交易价格=9190000/(9190000+810000)×9190000=8445610（元）分摊至
积分的交易价格=810000/(9190000+810000)×9190000=744390（元）借：银行存款9190
000贷：主营业务收入8445610合同负债744390（2）2×18年10月份，客户使用积分。积分应确认收入=162
000/810000×744390=148878（元）借：合同负债148878贷：主营业务收入148878（3）2×18
年11月份，客户使用积分。预计累计兑换积分=900000×95%=855000（分）积分应确认收入=598500/855000
×744390-148878=372195（元）第一节收入第十三章收入和利润［例13-35］借：合同负债372195
贷：主营业务收入372195（4）2×18年12月份，客户使用积分。由于积分于2×18年12月31日之前有效，过期作废，因此，应
将分摊至积分的交易价格中尚未确认收入的部分全部确认为收入。积分应确认收入=744390-148878-372195=223
317（元）借：合同负债223317贷：主营业务收入223317第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（
七）向客户授予知识产权许可企业向客户授予知识产权许可，在同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，
应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活
动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（七
）向客户授予知识产权许可企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认
收入：（1）客户后续销售或使用行为实际发生；（2）企业履行相关履约义务。第一节收入第十三章收入和利润［例13-36］华联实业
股份有限公司特许乙公司经营其连锁店。根据双方签订的合同，华联公司向乙公司收取特许权初始费用350000元，用于向乙公司提供家具、
柜台等商品，并提供选址、店面装潢、人员培训、广告等初始服务；连锁店开业后，华联公司向乙公司持续提供经营指导、广告营销等后续服务，乙
公司须于每年的12月31日，按当年营业额的5%向华联公司支付特许权使用费。合同签订当日，乙公司一次性付清特许权初始费用。2×16年
12月5日，华联公司开始提供初始服务，当月发生提供初始服务成本126000元；2×17年2月20日，华联公司向乙公司提供家具、柜
台等商品，单独售价为85000元，成本为72000元；2×17年3月10日，连锁店正式营业，华联公司本年发生提供初始服务成本9
7000元。2×17年度，连锁店营业额为1500000元，华联公司提供后续服务的成本为36000元；2×18年度，连锁店营
业额为2000000元，华联公司提供后续服务的成本为39000元。假定华联公司提供初始服务和后续服务的成本均以银行存款支付。
第一节收入第十三章收入和利润［例13-36］华联公司判断，上述合同包含转让商品、提供初始服务和提供后续服务三个单项履约义务。
其中，转让商品属于固定对价，且属于在某一时点履行的履约义务；提供初始服务属于固定对价，且属于在某一时段内履行的履约义务；提供后续服
务属于可变对价，且属于在某一时段内履行的履约义务。华联公司以提供的家具、柜台等商品的单独售价85000元作为转让商品的交易价格，
以特许权初始费用350000元扣除转让商品的交易价格后的金额265000元，作为提供初始服务的交易价格；华联公司无法合理确定提
供初始服务的履约进度，但已经发生的初始服务成本预计能够得到补偿。华联公司在向乙公司提供特许经营期间，按各年应收取的特许权使用费分期
确认使用费收入，并按各年实际发生的提供后续服务的成本结转成本。乙公司各年均如期支付了特许权使用费。假定不考虑相关税费。（1）收到乙
公司支付的特许权初始费用350000元。借：银行存款350000贷：合同负债350000第一节收入第十三章收入和利
润［例13-36］（2）2×16年12月份，支付初始服务成本126000元。借：合同履约成本——服务成本126000贷：银
行存款126000（3）2×16年12月31日，确认提供初始服务收入并结转成本。借：合同负债126000贷：主营业务收入
126000借：主营业务成本126000贷：合同履约成本——服务成本126000（4）2×17年2月20日，确认转让商品
收入并结转成本。借：合同负债850000贷：主营业务收入850000借：主营业务成本720000贷：库存商品720
000第一节收入第十三章收入和利润［例13-36］（5）2×17年1月1日至3月10日，支付初始服务成本97000元。借：
合同履约成本——服务成本97000贷：银行存款97000（6）2×17年3月10日，确认提供初始服务收入139000元
（265000-126000）并结转成本。借：合同负债139000贷：主营业务收入139000借：主营业务成本970
00贷：合同履约成本——服务成本97000（7）2×17年3月10日至12月31日，支付后续服务成本36000元。借：合同
履约成本——服务成本36000贷：银行存款36000第一节收入第十三章收入和利润［例13-36］（8）2×17年1
2月31日，确认提供后续服务收入并结转成本。特许权使用费收入=1500000×5%=75000（元）借：银行存款7500
0贷：主营业务收入75000借：主营业务成本36000贷：合同履约成本——服务成本36000（9）2×18年1月1日至
12月31日，支付后续服务成本39000元。借：合同履约成本——服务成本39000贷：银行存款39000（10）2×1
8年12月31日，确认提供后续服务收入并结转成本。特许权使用费收入=2000000×5%=100000（元）第一节收入第
十三章收入和利润［例13-36］借：银行存款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本39000贷：合
同履约成本——服务成本39000第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（八）售后回购售后回购，是指企业销售商
品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。（1）企业因存在与客
户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的
会计处理。（2）企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。第一节收入第十三
章收入和利润［例13-37］2×18年3月1日，华联实业股份有限公司与B公司签订一项售后回购合同。合同约定，华联公司向B公司销售
一批商品，售价为500000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为65000元；华联公司应于2×18年12月31日将所售商
品购回，回购价格为520000元，增值税为67600元。2×18年3月1日，华联公司收到B公司支付的货款，但所售商品并未发出；
2×18年12月31日，华联公司购回所售商品。在上述售后回购交易中，由于回购价格高于原售价，因而该售后回购交易属于融资交易。华联公
司的有关会计处理如下：（1）2×18年3月1日，华联公司收到销售价款。借：银行存款565000贷：应交税费——应交增值税（销
项税额）65000其他应付款——B公司500000第一节收入第十三章收入和利润［例13-37］（2）2×18年3月31
日，华联公司计提利息。回购价格大于原售价的差额=520000-500000=20000（元）每月计提的利息费用=20000/
10=2000（元）借：财务费用2000贷：其他应付款——B公司2000以后各月计提利息费用的会计处理同上，此处略。（3
）2×18年12月31日，华联公司按约定的价格购回该批商品。借：其他应付款——B公司520000应交税费——应交增值税（进项
税额）67600贷：银行存款587600第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（九）预收款销售企业向客户预
收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。第一节收入第十三章收入和利润［例13-38］
2×18年1月1日，华联实业股份有限公司与乙公司签订了一项合同对价为56500元（含增值税）的商品转让合同。合同约定，乙公司应于
2×18年1月31日向华联公司预付全部合同价款，华联公司则于2×18年3月31日向乙公司交付商品。乙公司未能按合同约定的日期支付价
款，而是推迟到2×18年3月1日才支付价款；华联公司于2×18年3月31日向乙公司交付了商品。1.假定华联公司与乙公司签订的是一项
可撤销的合同，乙公司在向华联公司支付合同价款之前均可以撤销合同。由于合同可撤销，因此，在乙公司向华联公司支付合同价款之前，华联公司
并不拥有无条件收取合同价款的权利。华联公司应将2×18年3月1日收到的款项确认为负债，待向乙公司交付商品时再转为收入。（1）2×1
8年3月1日，华联公司收到乙公司预付的价款。借：银行存款56500贷：合同负债56500第一节收入第十三章收入和利
润［例13-38］（2）2×18年3月31日，华联公司向乙公司交付商品。借：合同负债56500贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）65002.假定华联公司与乙公司签订的是一项不可撤销的合同。由于合同不可撤销，因此，在合同约
定的乙公司预付合同价款日（2×18年1月31日），华联公司即已拥有无条件收取合同价款的权利。华联公司应于2×18年1月31日确认应
收账款，同时确认合同负债；收到乙公司预付的价款时，作为应收账款的收回；待向乙公司交付商品时，将合同负债转为收入。（1）2×18年1
月31日，华联公司确认应收账款和合同负债。借：应收账款56500贷：合同负债56500第一节收入第十三章收入和
利润［例13-38］（2）2×18年3月1日，华联公司收到乙公司预付的价款。借：银行存款56500贷：应收账款56500（
3）2×18年3月31日，华联公司向乙公司交付商品。借：合同负债56500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值
税（销项税额）6500当企业预收款项无须退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相
关金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能
将上述负债的相关余额转为收入。第一节收入第十三章收入和利润六、特定交易的会计处理（十）无须退回的初始费企业在合同开始（或接近
合同开始）日向客户收取的无须退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。企业收取了无须退回的初始费且为履行合同应开展初始活
动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确
定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当作为合同成本，确认为一项资产或计入当期损益。第二节利润第十三章
收入和利润一、利润及其构成（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利
得和损失等。收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。利润的确
认主要依赖于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，利润金额的计量主要取决于收入和费用金额以及直接计入当期利润的利得和损
失金额的计量。第二节利润第十三章收入和利润一、利润及其构成（二）利润的构成1.营业利润营业利润是指企业通过一定期间的日常活动
取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用
-资产减值损失-信用减值损失+其他收益±投资净损益±公允价值变动净损益±资产处置净损益第二节利润第十三章收入和利润一、利润
及其构成（二）利润的构成2.利润总额利润总额是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：利润
总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第二节利润第十三章收入和利润一、利润及其构成（二）利润的构成2.利润总额（1）营业外收
入，是指企业取得的与日常活动没有直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、无法支付
的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。（2）营业外支出，是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失
、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。第二节利润第十三章收入和利润一、利润及其构成（二）利润的构成3.净
利润净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业按照会计准则的
规定确认的应从当期利润总额中扣除的当期所得税费用和递延所得税费用。第二节利润第十三章收入和利润［例13-39］华联实业股份有
限公司2×18年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，其他收益120万元，投资净收益800万元，营业外收入
250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元
，其中，研发费用150万元，财务费用120万元，资产减值损失110万元，信用减值损失90万元，公允价值变动净损失100万元，资产处
置净损失160万元，营业外支出210万元；本年度确认的所得税费用为520万元。根据上述资料，华联公司2×18年度的利润构成情况，见
表13-15。第二节利润第十三章收入和利润［例13-39］表13-15 利润表（简表） 2×18年度 单位：元项目本年金
额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：其他收益投资收
益公允价值变动收益资产处置收益68000000490000006000003800000190000015
000001200000110000090000012000008000000-1000000-1600
000二、营业利润14600000加：营业外收入2500000减：营业外支出2100000三、利润总额1500
0000减：所得税费用5200000四、净利润9800000第二节利润第十三章收入和利润二、利润的结转与分配（一
）利润的结转企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。利润计算与结转的基本会计处理程序如下：（1）会
计期末（2）年度终了第二节利润第十三章收入和利润［例13-40］按［例13-39］的资料，假定华联公司中期期末不进行利润结转
，年末一次结转利润。华联公司结转利润的会计处理如下：①2×18年12月31日，结转本年损益类科目余额。借：主营业务收入50000
000其他业务收入18000000其他收益1200000投资收益8000000营业外收入25
00000贷：本年利润79700000第二节利润第十三章收入和利润［例13-40］借：本年利润69900000
贷：主营业务成本35000000其他业务成本14000000税金及附加600000销售费用3800000
管理费用3400000财务费用1200000资产减值损失1100000信用减值损失900000公允价值
变动损益1000000资产处置损益1600000营业外支出2100000所得税费用5200000第二节利
润第十三章收入和利润［例13-40］②2×18年12月31日，结转本年净利润。借：本年利润9800000贷：利润分配——
未分配利润9800000第二节利润第十三章收入和利润二、利润的结转与分配（二）利润的分配企业当期实现的净利润，加上年初未
分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积，是指企业根
据有关法律的规定，按照净利润的10%提取的盈余公积。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。（2）提取任
意盈余公积，是指企业按股东大会决议提取的盈余公积。第二节利润第十三章收入和利润二、利润的结转与分配（二）利润的分配（3）应付
现金股利或利润，是指企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润。（4）转作股本的股利，是指企
业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。第二节利润第十三章收入和利润［例
13-41］华联实业股份有限公司2×18年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公
积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积
980000——提取任意盈余公积1470000贷：盈余公积——法定盈余公积980000——任意盈余公积1470
000（2）分配现金股利。借：利润分配——应付现金股利3500000贷：应付股利3500000第二节利润第十三章收
入和利润［例13-41］（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配——转作股本的股利2500000贷：股本2500
000（4）结转“利润分配”科目所属其他明细科目余额。借：利润分配——未分配利润8450000贷：利润分配——提取法定盈余公
积980000——提取任意盈余公积1470000——应付现金股利3500000——转作股本的股利250000
0第三节所得税第十三章收入和利润一、所得税会计概述（一）会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额是两个既有联系又
有区别的概念。会计利润，是指企业根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额，其目的是向财务报告使用者提供关
于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据；应纳税所得额，是指按照所得税法的要求，以一定期间应税收入扣减税法准予扣除的
项目后计算的应税所得，其目的是为企业进行纳税申报和国家税收机关对企业的经营所得征税提供依据。第三节所得税第十三章收入和利润一、
所得税会计概述（二）所得税的会计处理方法1.应付税款法与纳税影响会计法（1）应付税款法（2）纳税影响会计法2.递延法与债务法（1）
递延法（2）债务法3.利润表债务法和资产负债表债务法（1）利润表债务法（2）资产负债表债务法第三节所得税第十三章收入和利润一、
所得税会计概述（三）资产负债表债务法的基本核算程序在资产负债表债务法下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的相关会计处理。资产
负债表债务法的基本核算程序如下：1.确定资产和负债的账面价值2.确定资产和负债的计税基础3.确定递延所得税4.确定当期所得税5.确
定利润表中的所得税费用第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础1.固定资产企业以各种方式取得
的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上为税法所认可，即固定资产在取得时的计税基础一般等于账面价值。（1）折旧方
法及折旧年限不同导致的差异。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-42］2×17年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值
的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用。2×18年12月31日
，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=800-800÷8=700（万元）计税基础=800-800×25%
=600（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础100万元，该差额将于未来期间增加企业
的应纳税所得额。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-43］按［例13-42］的资料，现假定税法规定的最短折旧年限为10年，
并要求采用年限平均法计提折旧，其他条件不变，则华联公司2×18年12月31日确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=
800-800÷8=700（万元）计税基础=800-800÷10=720（万元）第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的
计税基础（一）资产的计税基础1.固定资产（2）计提固定资产减值准备导致的差异。会计准则规定，企业在持有固定资产期间，如果固定资产发
生了减值，应当对固定资产计提减值准备；而根据税法的规定，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，即固定资产的计税基
础不会随减值准备的提取发生变化，由此导致固定资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-4
4］2×16年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年
限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2×18年12月31日，华联公司估计该设备的可
收回金额为100万元。2×18年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：计提减值准备前的账面价值=200
-200÷8×2=150（万元）应计提的减值准备=150-100=50（万元）计提减值准备后的账面价值=150-50=100（万元
）计税基础=200-200÷8×2=150（万元）第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础2
.无形资产无形资产的账面价值与其计税基础之间的差异主要产生于企业内部研究开发形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产和计提无形资产
减值准备。（1）企业内部研究开发形成的无形资产导致的差异。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-45］2×18年1月1日，华
联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产确认入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
1000万元确认为该项无形资产的成本，并从2×18年度起分期摊销。该项内部研究开发活动形成的无形资产在初始确认时的账面价值和计税
基础如下：账面价值=入账成本=1000万元计税基础=1000×150%=1500（万元）第三节所得税第十三章收入和利润二
、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础2.无形资产（2）使用寿命不确定的无形资产导致的差异。会计准则规定，无形资产在取得之后，
应根据其使用寿命是否确定，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持
有期间每年都应当进行减值测试。税法没有按使用寿命对无形资产分类，要求所有无形资产的成本均应按一定期限进行摊销。对于使用寿命不确定的
无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，由此导致该类无形资产在后续计量时账面价值与计税基础之间
产生差异。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-46］2×18年1月1日，华联实业股份有限公司以200万元的成本取得一项无形
资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，华联公司对该项无形资产进行了减值测试
，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。2×18年12月31日，华联公司
确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=入账成本=200万元计税基础=200-200÷10=180（万元）第三节所
得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础2.无形资产（3）计提无形资产减值准备导致的差异。会计准则规定
，企业在持有无形资产期间，如果无形资产发生了减值，应当对无形资产计提减值准备；而根据税法的规定，企业计提的资产减值准备在发生实质性
损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不随减值准备的提取而发生变化，由此导致无形资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。第三节
所得税第十三章收入和利润［例13-47］2×16年1月1日，华联实业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为600万元，预计使用
年限为10年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。2×18年12月31日，华联公司估计该专利权的可
收回金额为300万元。2×18年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：计提减值准备前的账面价值=600
-600÷10×3=420（万元）应计提的减值准备=420-300=120（万元）计提减值准备后的账面价值=420-120=300
（万元）计税基础=600-600÷10×3=420（万元）第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计
税基础3.以公允价值进行后续计量的资产会计准则规定，以公允价值进行后续计量的资产（主要有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等），某一会计期末的账面价值为该时
点的公允价值。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-48］2×18年9月20日，华联实业股份有限公司自公开市场购入A公司股票
200万股并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付购买价款（不含交易税费）1800万元。2×18年12月31日
，A公司股票的市价为1500万元。2×18年12月31日，华联公司确定的该项金融资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=期末公允
价值=1500万元计税基础=初始入账成本=1800万元第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计
税基础4.采用权益法核算的长期股权投资会计准则规定，长期股权投资在持有期间，应根据对被投资单位财务和经营政策的影响程度等，分别采用
成本法和权益法进行核算。长期股权投资采用权益法核算时，其账面价值会随着初始投资成本的调整、投资损益的确认、利润分配、应享有被投资单
位其他综合收益及其他权益变动的确认而发生相应的变动第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础5
.其他计提了减值准备的资产如前所述，企业的固定资产、无形资产会因计提减值准备而导致其账面价值与计税基础之间产生差异，企业的存货、金
融资产、长期股权投资、投资性房地产等，也同样会因计提减值准备而导致其账面价值与计税基础之间产生差异。第三节所得税第十三章收入和
利润［例13-50］2×18年12月31日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为1000万元，经减值测试，确定原材料的可变现净
值为900万元，华联公司计提了存货跌价准备100万元。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。2×18年12月31日
，华联公司确定的该项原材料的账面价值和计税基础如下：账面价值=1000-100=900（万元）计税基础=入账成本=1000万元
第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应
纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额1.
因提供产品售后服务等原因确认的预计负债第三节所得税第十三章收入和利润［例13-51］华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供3
年的保修服务。2×18年12月31日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售后服务而确认的预计负债金额为200万元。假定按照税法规定
，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2×18年12月31日，华联公司确定的该项预计负债的账面价值和计税基础如下：账
面价值=入账金额=200万元计税基础=200-200=0该项预计负债的账面价值与计税基础之间产生了200万元的差额，该差额将于未来
期间减少企业的应纳税所得额。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-52］2×16年8月20日，华联实业股份有限公司与B公司签
订担保合同，为B公司一笔金额为2000万元的银行借款提供全额担保，该项担保与华联公司的生产经营活动无关。借款到期时，因B公司未能
如期还款，银行已提起诉讼，华联公司成为该诉讼的第二被告，截至2×18年12月31日，法院尚未作出判决。由于B公司经营困难，华联公司
估计很可能要承担连带还款责任。综合考虑B公司目前的财务状况、法院的审理进展并咨询了公司的法律顾问后，华联公司预计最有可能承担的还款
金额为1000万元，为此，华联公司确认了1000万元的预计负债。根据税法的有关规定，企业对外提供与本企业生产经营活动无关的担保
，相关担保损失不得在所得税前扣除。第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税基础（二）负债的计税基础2.预收款项企业预
收的款项，因不符合会计准则规定的收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入
的，计税时一般也不计入应纳税所得额。因此，预收款项形成的负债，其计税基础一般情况下等于账面价值。第三节所得税第十三章收入和利润
［例13-53］2×18年12月20日，华联实业股份有限公司预收了一笔合同款，金额为500万元，因不符合收入确认条件而作为合同负债
入账。假定按照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得额计算应纳所得税。2×18年12月31日，华联公司确定的该项合同负债的账面价
值和计税基础如下：账面价值=入账金额=500万元计税基础=500-500=0第三节所得税第十三章收入和利润二、资产和负债的计税
基础（二）负债的计税基础3.应付职工薪酬会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为职工薪酬
，根据职工提供服务的受益对象，计入有关成本费用，同时确认为负债（应付职工薪酬）。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-54］
2×18年12月，华联实业股份有限公司计入成本费用的职工薪酬总额为5600万元，其中，应支付的工资薪金为3500万元，应缴纳的
社会保险费和住房公积金为1500万元，应支付的职工福利费为600万元。上列职工薪酬至2×18年12月31日均未实际支付，形成资产
负债表中的应付职工薪酬。按照税法规定，计入当期成本费用的职工薪酬中，工资薪金、社会保险费和住房公积金均可予税前扣除，职工福利费可予
税前扣除的金额为490万元（3500×14%）。第三节所得税第十三章收入和利润三、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时
性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即该项暂时性差异在未来期间转回时，将
会增加转回期间的应纳税所得额和相应的应交所得税。应纳税暂时性差异通常产生于下列情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。（2）负债
的账面价值小于其计税基础。第三节所得税第十三章收入和利润三、暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收
回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，即该项暂时性差异在未来期间转回时，将会减少转回期间的应纳税
所得额和相应的应交所得税。可抵扣暂时性差异通常产生于下列情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础。（2）负债的账面价值大于其计税基
础。第三节所得税第十三章收入和利润三、暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未确认为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其
账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏
损及税款抵减，虽不是资产、负债的账面价值与计税基础不同导致的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额和
相应的应交所得税，应视同可抵扣暂时性差异。第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（一）递延所得税负债
的确认和计量1.递延所得税负债的确认原则为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除会计准则中明确规定可不确认递延所得税
负债的特殊情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-55］2
×17年9月20日，华联实业股份有限公司购入D公司股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，成本为200000元
；2×17年12月31日，华联公司持有的D公司股票公允价值为260000元；2×18年4月10日，华联公司将持有的D公司股票全部
售出，收到价款280000元。假定除该项金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税
率为25%。华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理如下：（1）2×17年12月31日该项金融资产期末账面价值大于计税
基础的差额60000元（260000-200000）属于应纳税暂时性差异，华联公司应相应地确认递延所得税负债15000元（
60000×25%），会计处理如下：第三节所得税第十三章收入和利润［例13-55］（2）2×18年12月31日华联公司出售D
公司股票时确认的收益为20000元（280000-260000），而2×18年度计税时，出售D公司股票应确定的应纳税所得额则
为80000元（280000-200000），二者之差60000元为2×17年度产生的应纳税暂时性差异在2×18年度全部转
回所增加的本年应纳税所得额，并相应地增加了本年应交所得税15000元（60000×25%）。由于2×17年度产生的应纳税暂时性
差异在2×18年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此，2×18年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税
负债全部转回。借：递延所得税负债15000贷：所得税费用15000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-56］2×
13年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套生产设备，实际成本为750000元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限
平均法计提折旧。假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但允许该设备采用加速折旧法计提折旧，华联公司在计税时按年数总和法计列折
旧费用。假定除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为25%。根据上列资料
，华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况，见表13-16。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-56］表13-16 递延所
得税确认表 单位：元项目2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年实际成本75000075000075000075
0000750000累计会计折旧150000300000450000600000750000期末账面价值60000
04500003000001500000累计计税折旧250000450000600000700000750000期
末计税基础500000300000150000500000应纳税暂时性差异100000150000150000100
0000递延所得税负债期末余额250003750037500250000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-56
］根据表13-16的资料，华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理如下：（1）2×14年12月31日借：所得税费用2
5000贷：递延所得税负债25000（2）2×15年12月31日2×15年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为375
00元，递延所得税负债期初余额为25000元，因而本期应进一步确认递延所得税负债12500元（37500-25000）。借
：所得税费用12500贷：递延所得税负债12500第三节所得税第十三章收入和利润［例13-56］（3）2×16年12月3
1日2×16年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为37500元，递延所得税负债期初余额为37500元，因而本期不需确认递延
所得税负债。（4）2×17年12月31日2×17年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为25000元，递延所得税负债期初余额为
37500元，因而本期应转回原已确认的递延所得税负债12500元（37500-25000）。借：递延所得税负债1250
0贷：所得税费用12500第三节所得税第十三章收入和利润［例13-56］（5）2×18年12月31日2×18年资产负债表
日，递延所得税负债期末余额应为零，递延所得税负债期初余额为25000元，本期应将递延所得税负债账面余额全部转回。借：递延所得税负
债25000贷：所得税费用25000第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（一）递延所得税
负债的确认和计量2.不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认。（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项
发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，交易或事项
发生时不确认相应的递延所得税负债。第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（一）递延所得税负债的确认和
计量2.不确认递延所得税负债的特殊情况（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负
债，但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。第三节所得
税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（一）递延所得税负债的确认和计量3.递延所得税负债的计量资产负债表日，递延
所得税负债应当根据税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的适用税率计量。
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债均不要求折现。第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所
得税资产（二）递延所得税资产的确认和计量可抵扣暂时性差异在转回期间将减少企业的应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流入企业
，因而在其产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的经济利益，应确认为一项资产，即递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。1.递延
所得税资产的确认原则企业应当以可抵扣暂时性差异转回的未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产
。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-57］2×17年12月31日，华联实业股份有限公司库存A商品的账面余额为600万元，
经减值测试，确定A商品的可变现净值为500万元，华联公司计提了存货跌价准备100万元；2×18年度，华联公司将库存A商品全部售出，
收到出售价款（不包括收取的增值税销项税额）480万元。假定除该项库存商品计提存货跌价准备产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会
计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。华联公司各年资
产负债表日确认递延所得税资产的会计处理如下：第三节所得税第十三章收入和利润［例13-57］（1）2×17年12月31日库存A商
品期末账面价值小于计税基础的差额100万元（600-500）属于可抵扣暂时性差异，因预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣
可抵扣暂时性差异，华联公司应确认递延所得税资产25万元（100×25%），会计处理如下：借：递延所得税资产250000贷：所
得税费用250000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-57］（2）2×18年12月31日华联公司出售A商品时确认的损失
为20万元（500-480），而2×18年度计税时，出售A商品允许从当期应纳税所得额中扣除的损失则为120万元（600-480），
二者之差100万元为2×17年度产生的可抵扣暂时性差异在2×18年度全部转回所减少的本年应纳税所得额，并相应地减少了本年应交所得税
25万元（100×25%）。由于2×17年度产生的可抵扣暂时性差异在2×18年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经
全部实现，因此，2×18年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税资产全部转回。借：所得税费用250000贷：递延所得税
资产250000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-58］2×12年12月15日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，
实际成本为300000元，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备折旧方法和净残值的规定与
会计准则相同，但规定的最短折旧年限为6年，华联公司在计税时按税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。假定除该项固定资产因折旧年限不同导
致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，
适用的所得税税率为25%。根据上列资料，华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况，见表13-17。第三节所得税第十三章收入和利
润［例13-58］表13-17 递延所得税确认表 单位：元项目2×13年2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年实际成
本300000300000300000300000300000300000累计会计折旧75000150000225
00030000000期末账面价值22500015000075000000累计计税折旧50000100000150
000200000250000300000期末计税基础250000200000150000100000500000
可抵扣暂时性差异250005000075000100000500000递延所得税资产期末余额62501250018
75025000125000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-58］根据表13-17的资料，华联公司各年资产负债表日
确认递延所得税资产的会计处理如下：（1）2×13年12月31日借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250（2）2×1
4年12月31日2×14年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12500元，递延所得税资产期初余额为6250元，因而本期应
进一步确认递延所得税资产6250元（12500-6250）。借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250第三节
所得税第十三章收入和利润［例13-58］（3）2×15年12月31日2×15年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为1875
0元，递延所得税资产期初余额为12500元，因而本期应进一步确认递延所得税资产6250元（18750-12500）。借：递
延所得税资产6250贷：所得税费用6250（4）2×16年12月31日2×16年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为2
5000元，递延所得税资产期初余额为18750元，因而本期应进一步确认递延所得税资产6250元（25000-18750）
。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-58］借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250（5）2×17年12月
31日2×17年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12500元，递延所得税资产期初余额为25000元，因而本期应转回原已
确认的递延所得税资产12500元（25000-12500）。借：所得税费用12500贷：递延所得税资产12500第
三节所得税第十三章收入和利润［例13-58］（6）2×18年12月31日2×18年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为零，
递延所得税资产期初余额为12500元，本期应将递延所得税资产账面余额全部转回。借：所得税费用12500贷：递延所得税资产
12500第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（二）递延所得税资产的确认和计量2.不确认递延所得
税资产的特殊情况除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、
负债的初始确认金额与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，其原因与这种情况下不确认应纳
税暂时性差异的所得税影响相同。第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（二）递延所得税资产的确认和计量
3.递延所得税资产的计量资产负债表日，递延所得税资产应当根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。无论可抵扣暂时性差异
的转回期间如何，递延所得税资产均不进行折现。企业在确认了递延所得税资产以后，应当于资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核。
第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（三）特殊交易或事项中涉及的递延所得税的确认1.与直接计入所有
者权益的交易或事项相关的递延所得税直接计入所有者权益的交易或事项主要有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的公允价
值变动金额、会计政策变更采用追溯调整法调整期初留存收益、前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、同时包含负债及权益成分的金融工
具在初始确认时将分拆的权益成分计入其他资本公积等。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-59］2×17年3月20日，华联实业
股份有限公司自公开市场买入B公司债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始投资成本为500万元（等于债券面
值）。税法规定，企业在未来处置金融资产期间，计算应纳税所得额时应按初始投资成本抵扣。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得
额用以抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。在下列不同情况下，华联公司对该项金融资产的公允价值变动及相应的递延所得税的会
计处理如下：（1）假定B公司债券2×17年12月31日的公允价值为506万元。①2×17年12月31日，确认公允价值变动。借：其他
债权投资——公允价值变动60000贷：其他综合收益60000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-59］②2×
17年12月31日，确认递延所得税负债。应纳税暂时性差异=506-500=6（万元）递延所得税负债=6×25%=1.5（万元）借：
其他综合收益15000贷：递延所得税负债15000③2×18年6月10日，将B公司债券售出，收到价款507万元。借：银行
存款5070000贷：其他债权投资——成本5000000——公允价值变动60000投资收益10000第三节
所得税第十三章收入和利润［例13-59］借：其他综合收益45000递延所得税负债15000贷：投资收益60000
（2）假定B公司债券2×17年12月31日的公允价值为496万元。①2×17年12月31日，确认公允价值变动。借：其他综合收益40
000贷：其他债权投资——公允价值变动40000②2×17年12月31日，确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异=500-49
6=4（万元）递延所得税资产=4×25%=1（万元）第三节所得税第十三章收入和利润［例13-59］借：递延所得税资产100
00贷：其他综合收益10000③2×18年6月10日，将B公司债券售出，收到价款495万元。借：银行存款4950000
其他债权投资——公允价值变动40000投资收益10000贷：其他债权投资——成本5000000借：投资收益40
000贷：其他综合收益30000递延所得税资产10000第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得
税资产（三）特殊交易或事项中涉及的递延所得税的确认2.与企业合并相关的递延所得税会计准则与税法对企业合并的处理不同，可能会造成企业
合并中取得的资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异。暂时性差异的产生与企业合并相关的，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的
同时，相关的所得税影响应调整购买日确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-60］华联实业
股份有限公司以其增发的市场价值为10000万元的普通股2000万股作为合并对价，采用吸收合并方式取得B公司100%的净资产，合
并前，华联公司与B公司不存在任何关联方关系。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，华联公司按照税法规定对企业合并进行免税处理
。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并产生的可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。购买日，B公司
原有各项可辨认资产、负债的公允价值和计税基础（为简化起见，表中各项可辨认资产、负债的公允价值与计税基础不存在差异的项目，以“其他资
产”或“其他负债”总括），见表13-18。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-60］表13-18 B公司原有可辨认资产、负
债公允价值和计税基础一览表单位：万元项目公允价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产固定资产60
0050001000存货10001200200其他资产80008000资产合计15000142001
000200负债预计负债4000400其他负债56005600负债合计600056000400总计9
00086001000600第三节所得税第十三章收入和利润［例13-60］根据上列资料，华联公司在合并日的有关会计处理如下
：（1）计算企业合并中应确认的递延所得税及商誉金额，见表13-19。表13-19 递延所得税及商誉计算表 单位：万元项目金额企
业合并成本10000B公司原有可辨认净资产公允价值9000考虑递延所得税影响前的商誉1000递延所得税负债（1000×25
%）250递延所得税资产（600×25%）150递延所得税影响商誉价值（250-150）100考虑递延所得税影响后的商誉（100
0+100）1100第三节所得税第十三章收入和利润［例13-60］（2）编制合并日相关会计分录（金额单位为万元）：借：固定资
产6000存货1000其他资产8000递延所得税资产150商誉1100贷：预计负债400其他负债560
0递延所得税负债250股本2000资本公积——股本溢价8000第三节所得税第十三章收入和利润四、递延所得税负债和递延所得税资产（四）适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整递延所得税负债和递延所得税资产所代表的是未来期间有关暂时性差异转回时，导致转回期间应交所得税增加或减少的金额。因此，在适用的所得税税率发生变动的情况下，按照原税率确认的递延所得税负债或递延所得税资产就不能反映有关暂时性差异转回时对应交所得税金额的影响。第三节所得税第十三章收入和利润五、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税按照下列公式计算确定：应纳税所得额=会计利润+计入利润表但不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用之间的差额±计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入之间的差额-计入利润表但不计入应纳税所得额的收入±其他需要调整的因素当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率第三节所得税第十三章收入和利润五、所得税费用的确认和计量（二）递延所得税递延所得税是指按照会计准则的规定应当计入当期利润表的递延所得税费用（或收益），其金额为当期应予确认的递延所得税负债减去当期应予确认的递延所得税资产的差额，用公式表示如下：其中：期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×适用税率期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×适用税率第三节所得税第十三章收入和利润五、所得税费用的确认和计量（三）所得税费用企业在计算确定了当期所得税以及递延所得税的基础上，将两者之和确认为利润表中的所得税费用，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］华联实业股份有限公司适用的所得税税率为25%，某年度按照税法规定计算的应交所得税为1200万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为2000万元，可抵扣暂时性差异为1500万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，在下列不同假定情况下，华联公司有关所得税的会计处理如下：（1）假定华联公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。当期确认的递延所得税负债=2000×25%=500（万元）当期确认的递延所得税资产=1500×25%=375（万元）当期确认的递延所得税=500-375=125（万元）第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］当期确认的所得税费用=1200+125=1325（万元）借：所得税费用——当期所得税12000000贷：应交税费——应交所得税12000000借：所得税费用——递延所得税1250000递延所得税资产3750000贷：递延所得税负债5000000（2）假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为450万元。当期确认的递延所得税负债=500-450=50（万元）当期确认的递延所得税资产=375-300=75（万元）第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］当期确认的递延所得税=50-75=-25（万元）当期确认的所得税费用=1200-25=1175（万元）借：所得税费用——当期所得税12000000贷：应交税费——应交所得税12000000借：递延所得税资产750000贷：递延所得税负债500000所得税费用——递延所得税250000（3）假定递延所得税资产期初账面余额为500万元，递延所得税负债期初账面余额为550万元。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］当期确认的递延所得税负债=500-550=-50（万元）当期确认的递延所得税资产=375-500=-125（万元）当期确认的递延所得税=-50-（-125）=75（万元）当期确认的所得税费用=1200+75=1275（万元）借：所得税费用——当期所得税12000000贷：应交税费——应交所得税12000000借：所得税费用——递延所得税750000递延所得税负债500000贷：递延所得税资产1250000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］（4）假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为600万元。当期确认的递延所得税负债=500-600=-100（万元）当期确认的递延所得税资产=375-300=75（万元）当期确认的递延所得税=-100-75=-175（万元）当期确认的所得税费用=1200-175=1025（万元）借：所得税费用——当期所得税12000000贷：应交税费——应交所得税12000000借：递延所得税资产750000递延所得税负债1000000贷：所得税费用——递延所得税1750000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-61］（5）假定递延所得税资产期初账面余额为450万元，递延所得税负债期初账面余额为400万元。当期确认的递延所得税负债=500-400=100（万元）当期确认的递延所得税资产=375-450=-75（万元）当期确认的递延所得税=100-（-75）=175（万元）当期确认的所得税费用=1200+175=1375（万元）借：所得税费用——当期所得税12000000贷：应交税费——应交所得税12000000借：所得税费用——递延所得税1750000贷：递延所得税资产750000递延所得税负债1000000第三节所得税第十三章收入和利润［例13-62］2×18年1月1日，华联实业股份有限公司递延所得税负债期初余额为400万元，其中，因其他债权投资公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为60万元；递延所得税资产期初余额为200万元。2×18年度，华联公司发生下列会计处理与纳税处理存在差别的交易和事项：（1）本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。（2）向关联企业捐赠现金300万元，按照税法规定，不允许税前扣除。（3）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益300万元。（4）期末确认其他债权投资公允价值变动收益140万元。（5）当期支付产品保修费用100万元，前期已对产品保修费用计提了预计负债。（6）违反环保法有关规定支付罚款260万元。第三节所得税第十三章收入和利润［例13-62］（7）期末计提存货跌价准备和无形资产减值准备各200万元。2×18年12月31日，华联公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目，见表13-20。表13-20 资产、负债账面价值与计税基础比较表 2×18年12月31日 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产500040001000其他债权投资25002120380存货80008500500固定资产60005200800无形资产34003600200预计负债2000200合计——2180900第三节所得税第十三章收入和利润［例13-62］2×18年度，华联公司利润表中的利润总额为6000万元，该公司适用的所得税税率为25%。假定华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。华联公司有关所得税的会计处理如下：（1）计算确定当期所得税应纳税所得额=6000-（720-560）+300-300-100+260+200+200=6400（万元）应交所得税=6400×25%=1600（万元）（2）计算确定递延所得税当期确认的递延所得税负债=2180×25%-400=145（万元）其中，应计入其他综合收益的递延所得税负债=380×25%-60=35（万元）当期确认的递延所得税资产=900×25%-200=25（万元）第三节所得税第十三章收入和利润［例13-62］递延所得税=（145-35）-25=110-25=85（万元）所得税费用=1600+85=1685（万元）（3）编制确认所得税的会计分录借：所得税费用——当期所得税16000000贷：应交税费——应交所得税16000000借：所得税费用——递延所得税850000递延所得税资产250000贷：递延所得税负债1100000借：其他综合收益350000贷：递延所得税负债350000复习思考题第十三章收入和利润1.什么是收入？有何主要特征？如何分类？2.什么是收入确认与计量的五步法模型？3.什么是在某一时段内履行的履约义务？如何确认与计量？4.什么是在某一时点履行的履约义务？如何确认与计量？5.什么是合同中存在重大融资成分的销售？如何进行会计处理？6.什么是委托代销？如何进行会计处理？7.什么是附有销售退回条款的销售？如何进行会计处理？8.什么是附有质量保证条款的销售？如何进行会计处理？9.什么是附有客户额外购买选择权的销售？如何进行会计处理？10.什么是售后回购？如何进行会计处理？复习思考题第十三章收入和利润11.什么是现金折扣？如何进行会计处理？12.销售折让与销售退回的会计处理有何不同？13.什么是营业利润？营业利润由哪些损益项目构成？14.营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？15.会计利润与应纳税所得额有何主要区别？16.什么是暂时性差异？包括哪些类型？17.什么是资产或负债的计税基础？18.如何确认递延所得税资产和递延所得税负债？19.什么是所得税费用？如何确认？ |
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