14财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第一节财务报
告概述第十四章财务报告一、财务报告的内容财务报告一般应当提供以下信息：（1）提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资
源权利变动的各种交易、事项的信息。（2）提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动（包括投资活动和理财活动）中引起的资产、负债和
所有者权益的变动及其结果的信息。（3）提供企业现金流动的信息。因为一个企业过去、现在和未来的现金流动（尤其是净现金流动）是现代企业
在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志。第一节财务报告概述第十四章财务报告一、财务报告的内容财务报
告一般应当提供以下信息：（4）反映企业管理层（董事长、经理等）向资源提供者报告，如何利用受托使用的资源进行资源的保值、增值活动并履
行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。（5）根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如
企业未来经营预测和社会责任的履行情况。第一节财务报告概述第十四章财务报告二、财务报告的作用（1）财务报告有助于投资者和债权人等
进行合理的决策。（2）财务报告反映企业管理层的受托经管责任。（3）财务报告能够帮助企业管理层改善经营管理，协调企业与相关利益集团的
关系，促进企业快速、稳定地发展。（4）财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配
置，这一点在我国社会主义市场经济体制下尤为重要。第一节财务报告概述第十四章财务报告三、财务报告披露方式财务报告不仅包括财务报表
，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。一
般意义上的财务报告是由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主要提供反映过去的财务信息；其他财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务
信息。第一节财务报告概述第十四章财务报告三、财务报告披露方式（一）财务报表财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、
所有者权益（或股东权益）变动表和附注。其中，资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表属于基本财务报表。附注是
对基本财务报表的信息进行的进一步说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用附表和底注等形
式。财务报表格式和附注分别按照一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适
用的财务报表格式和附注。第一节财务报告概述第十四章财务报告三、财务报告披露方式（二）其他财务报告其他财务报告的编制基础与方式可
以不受企业会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供
的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。根据现行国际惯例，其
他财务报告的内容主要包括：管理层的分析与讨论预测报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。第一节财务报告概述第十四章财务报告四、
财务报告的分类（一）按财务报表不同编报期间分类按编报期间的不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一
个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附
注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表
中的附注披露可适当简略。第一节财务报告概述第十四章财务报告四、财务报告的分类（二）按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，
财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以
反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财
务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。第一节财务报告概述第十四章财务报告五、财务报告的
编制原则（一）报表内容真实可靠财务报表上的数据直接涉及许多集团的利益，也是许多外部集团进行经济决策的依据。因此，真实可靠是编制财务
报表的必备特征，否则财务报表的作用就无从谈起。财务报表所披露的数据和信息，必须遵守公认会计原则，从这个意义上讲，要求报表内容真实可
靠，既有必要，也有可能。财务报表提供的信息是通用信息，它是不同使用者集团都能同时得到并为各自进行决策所共同需要的。第一节财务报告
概述第十四章财务报告五、财务报告的编制原则（二）信息具有相关性财务会计的目标是提供有助于使用者决策的信息，因此，相关性也是编制财
务报表的基本要求。从财务报表的内容选择、指标体系设置到项目分类和排列顺序等都应当考虑使用者的决策需要。相关性还要求报表所反映的内容
要充分完整。企业应将当期发生的交易与事项全部确认并通过报表披露。报表应填列的指标，包括附注和补充资料，都必须填列齐全，不得漏列，一
句话，就是要充分披露（揭示）。第一节财务报告概述第十四章财务报告五、财务报告的编制原则（三）体现效益大于成本原则与财务报表相关
联的成本代价包括：（1）财务数据的收集、加工、传递成本；（2）信息使用成本；（3）信息不足、超量、错误或不公允，给使用者带来的损失
或影响；（4）信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等等。第一节财务报告概述第十四章财务报告六、财务报告列
报的基本要求（一）以持续经营为列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各
项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关
会计政策而纠正。如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应当披
露其他的必要信息。第一节财务报告概述第十四章财务报告六、财务报告列报的基本要求（二）按重要性原则进行项目列报财务报表是通过对大
量的交易或其他事项进行处理而生成的，这些交易或其他事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的项目。关于项目在财务报表中是单独列报
还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目
具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。
第一节财务报告概述第十四章财务报告六、财务报告列报的基本要求（三）可比期间的数据列报当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项
目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目发生变更的，应当
至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行
的，应当在附注中披露不能调整的原因。第一节财务报告概述第十四章财务报告六、财务报告列报的基本要求（四）财务报表表首的列报要求与
报告期间财务报表一般分为表首、正表两部分。其中，在表首部分企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负
债表日或财务报表涵盖的会计期间；③人民币金额单位；④财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当
披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。第二节资产负债表第十四章财务报告一、资产负债表的概述（
一）资产负债表的概念及作用1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.可据以评价和预测企业的短期偿债能力3.可据以评
价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效第二节资产负债表第十四章财务报告
一、资产负债表的概述（二）资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告3.资产负债表
的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断第二节资产负债表第十四章财务报告一、资产负债表
的概述（三）资产负债表的列报1.资产负债表列报的总体要求（1）分类别列报。（2）资产和负债按流动性列报。（3）列报相关的合计、总计
项目。2.资产的列报（1）流动资产和非流动资产的划分。（2）正常营业周期。第二节资产负债表第十四章财务报告一、资产负债表的概述
（三）资产负债表的列报3.负债的列报（1）流动负债与非流动负债的划分。（2）资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响。4
.所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。第二
节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的列报格式资产负债表各项目在表中的排列方法不同，
形成了各种各样的资产负债表格式。由于企业各异，资产负债表项目排列及采用的结构也会有所区别。1.报告式资产负债表报告式资产负债表将资
产、负债、股东权益项目采用垂直分列的形式体现，具体有两种形式：（1）依照“资产=权益”的等式；（2）依照“资产-负债=股东权益”的
等式。具体见表14-1。第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法表14-1 不同形式的报告式资产负债
表 单位：元“资产=权益”式“资产-负债=股东权益”式资产资产?????资产总计 101000资产总计1010
00权益负债负债??????负债合计 54500负债总计54500股东权益?股东权益????股
东权益合计46500???权益总计101000股东权益总计46500第二节资产负债表第十四章财务报告二、资
产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的列报格式2.账户式资产负债表账户式资产负债表是按照“T”形账户的形式设计资产负债表，
将资产列在报表左方（借方），负债及股东权益列在报表右方（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，见表14-2。第二节资产负债表第十
四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法表14-2 账户式资产负债表 单位：元资产权益负债各项目明细负
债合计 54500股东权益股东权益合计 46500资产总计 101000权益总计 101000第二节资产负
债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）资产负债表的列报格式3.我国现行资产负债表格式根据财务报表列报准则的
规定，我国现行资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，一般按要求清
偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过
账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。第二节资产负债表第十四章财务报告
二、资产负债表的列报格式和列报方法（二）资产负债表的列报方法1.资产负债表各项目的列报内容与方法（1）“货币资金”项目，反映企业库
存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银
行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法（二）资产
负债表的列报方法1.资产负债表各项目的列报内容与方法（2）“交易性金融资产”项目，反映企业资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。本项目应根据“交易
性金融资产”科目及明细科目的期末余额分析填列。第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法表14-3 资
产负债表 会企01表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股
东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金489078.60843780短期借款30000180000交
易性金融资产09000交易性金融负债00衍生金融资产00衍生金融负债00应收票据及应收账款398520327060应付票据及
应付账款632280692280预付款项6000060000预收款项00其他应收款30003000合同负债00存货1
4908201548000应付职工薪酬10800066000合同资产00应交税费136038.6021960持有待售
资产00其他应付款49329.5130600一年内到期的非流动资产00持有待售负债00其他流动资产6000060000一
年内到期的非流动负债0600000流动资产合计2501418.602850840其他流动负债00非流动资产：00流动负债
合计955648.111590840债权投资00非流动负债：00其他债权投资00长期借款696000360000第二节
资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法表14-3 资产负债表 会企01表编制单位：华联实业股份有限公司 2
×18年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额长期应收款00应付债券00长期
股权投资150000150000其中：优先股00其他权益工具投资00永续债00其他非流动金融资产00长期应付款00投资性房地
产00预计负债00固定资产1320600660000递延收益00在建工程436800900000递延所得税负债00生产性
生物资产00其他非流动负债00油气资产00非流动负债合计696000360000无形资产324000360000负债合计1
651648.111950840开发支出00所有者权益（或股东权益）：商誉00实收资本（或股本）30000003
000000长期待摊费用00其他权益工具00递延所得税资产45000其中：优先股00其他非流动资产120000120000
永续债00非流动资产合计23559002190000资本公积00第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报
格式和列报方法表14-3 资产负债表 会企01表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年12月31日 单位：元资产期末余额年
初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额减：库存股00其他综合收益00盈余公积74862.2460
000未分配利润130808.2530000所有者权益（或股东权益）合计3205670.49309000
0资产总计4857318.605040840负债和所有者权益（或股东权益）总计4857318.60504
0840第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法（二）资产负债表的列报方法1.资产负债表各项目的列
报内容与方法（3）“衍生金融资产”项目，反映衍生金融工具的资产价值。（4）“应收票据及0应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供服
务等而收到的商业汇票，及应收取的款项。（5）“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动
应收取的款项。本项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。第二节资产负债
表（6）“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。本项目应根据“应收款项
融资”科目的余额分析填列。（7）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付
账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”
科目所属各明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预
付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”“应收股利”“应收利息”科目的期末余额分析填列。（9）“
存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的成本或可变现净值。本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商
品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本
核算的，还应按加或减材料成本差异后的金额填列。第十四章财务报告第二节资产负债表第十四章财务报告（10）“合同资产”项目，反映
企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利（该权利取决于时间流逝之外的其他因素）的价值。本项目应根据“合同资产”科目及相关明细科目的
期末余额填列。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产
”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。资产负债表日，“合同结算”科目的期末
余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。（11）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待
售类别的非流动资产及被划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。本项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额
，减去“持有待售资产减值准备”科目余额后的金额填列。（12）“一年内到期的非流动资产”项目，反映预计自资产负债表日起一年内变现的非
流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。第二节资产负债表第十四章财务报告（13）“其他流动资产”项目，反映企
业除货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、存货等流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（14）“
债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的账面价值。本项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减
去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。（15）“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允
价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。本项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资
产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他
综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。第二节资产负债表第十四章财务报告（16）“长期应收款
”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。本项目应根据“长期应收
款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。（17）“长期股权投资
”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减
值准备”科目期末余额后的金额填列。（18）“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。本项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。（19）“其他非流动金融资产”项目，反
映企业自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值。本项目应根
据“交易性金融资产”的发生额分析填列。第二节资产负债表第十四章财务报告（20）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产
。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（或摊销）”和“投资性
房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额填列。
（21）“固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的资产清理净损益。本项目应根据“固定资产”科
目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。（22）“在建工
程”项目，反映资产负债表日企业尚未达预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。本项目应根
据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准
备”科目的期末余额后的金额填列。第二节资产负债表第十四章财务报告（23）“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产
。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列
。（24）“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资
产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。（25）“使用权资产”项目，反映资产负债表日承租人企业
持有的使用权资产的期末账面价值。本项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧”和“使用权资产减值准备”科目的
期末余额后的金额填列。（26）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项
目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。第二节资产负债表第十四章财
务报告（27）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属
的“资本化支出”明细科目的期末余额填列。（28）“商誉”项目，反映企业在合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”科目的期末余额
，减去相应减值准备后的金额填列。（29）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费
用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的
期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。（30）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所
得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（31）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建
工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。第二节资产负债表（32）“短期借款”项目
，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（33）“交
易性金融负债”项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末
账面价值。本项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目的期末余额填列。（34）“衍生金融负债”项目，反映衍生金融工具的负债价值
。本项目根据“衍生金融负债”科目的期末余额填列。（35）“应付票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和
接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（36）“应付账款”
项目,反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账
款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。第十四章财务报告第二节资产负债表第十四章财务报告（37）“预收款项”项目
，反映企业按照销货合同规定预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。（
38）“合同负债”项目，反映企业已收客户对价而应向客户转让商品的义务的价值。本项目应根据“合同负债”科目及相关明细科目的期末余额填
列。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填
列。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。（39）“应付职工
薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利
等各种薪酬。第二节资产负债表第十四章财务报告（40）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消
费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本项目应根据“应交
税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。（41）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、
应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”“应付股利”“应付利
息”科目的期末余额合计数填列。（42）“持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末
账面价值。本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。（43）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债
表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。第二节资产负债表第十四章财务报告（
44）“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据及应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动
负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（45）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的
各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（46）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项
目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（47）“租赁负债”项目，反映资产负债日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。本项
目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项
目反映。（48）“长期应付款”项目，反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。本项目应根据
“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。第二节资产
负债表第十四章财务报告（49）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负
债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（50）“递延收益”项目，反映企业应当在以后期间计入当期损益的政府补助。本项目应根
据“递延收益”科目的填列。本项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，应在该
项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。（51）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（52）“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流
动负债。本项目应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的
非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。第二节资产负债表第十四章财务报告（53）“实收资本（或股本）”项目，
反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（54）“其他权益工具”项目，
反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值。对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负
债的，应在“应付债券”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“应付债券”科目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列；分类为权益工
具的，应在“其他权益工具”项目填列，对于优先股和永续债，还应在“其他权益工具”项目下设的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。（
55）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（56）“库存股”项目，反映企业持
有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。第二节资产负债表第十四章财务报告（57）“其他综合
收益”项目，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。（58
）“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。本项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。（59）
“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（60）“未分配利润”项目，反映企业尚未
分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。第二节资产负债表
第十四章财务报告二、资产负债表的列报格式和列报方法（二）资产负债表的列报方法2.年初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各
项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上
年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。第二节资产负债表第十四章财务报告二、资产
负债表的列报格式和列报方法（二）资产负债表的列报方法3.期末余额栏的列报方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负
债和所有者权益类科目的期末余额填列，主要包括以下方式：（1）根据总账科目的余额填列。（2）根据有关明细科目的余额计算填列。（3）
根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列
。第二节资产负债表第十四章财务报告三、资产负债表编制实例［例14-1］华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为16
%，所得税税率为25%。该公司2×17年12月31日的资产负债表（简表）及2×18年12月31日的科目余额表分别见表14-4和表1
4-5。表14-4 资产负债表（简表） 编制单位：华联实业股份有限公司 2×17年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负
债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金843780短期借款180000交易性金融
资产9000交易性金融负债0衍生金融资产0衍生金融负债0应收票据及应收账款327060应付票据及应付账款69228
0预付款项60000预收款项0其他应收款3000应交税费21960存货1548000合同负债0合同资产0
应付职工薪酬66000第二节资产负债表第十四章财务报告［例14-1］表14-4 资产负债表（简表） 编制单位：华联实业股份
有限公司 2×17年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额持有待售资产0其
他应付款30600一年内到期的非流动资产0持有待售负债0其他流动资产60000一年内到期的非流动负债600000流
动资产合计2850840其他流动负债0非流动资产：流动负债合计1590840债权投资0非流动负债：其他债权
投资0长期借款360000长期应收款0应付债券0长期股权投资150000其中：优先股0其他权益工具投资0永续债
0其他非流动金融资产0长期应付款0投资性房地产0预计负债0固定资产660000递延收益0在建工程900000递延
所得税负债0生产性生物资产0其他非流动负债0第二节资产负债表第十四章财务报告［例14-1］表14-4 资产负债表（简表）
编制单位：华联实业股份有限公司 2×17年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年
初余额油气资产0非流动负债合计360000无形资产360000负债合计1950840开发支出0所有者权益（或股东
权益）商誉0实收资本（或股本）3000000长期待摊费用0其他权益工具0递延所得税资产0其中：优先股0其他非流
动资产120000永续债0非流动资产合计2190000资本公积0减：库存股0其他综合收益0盈
余公积60000未分配利润30000所有者权益（或股东权益）合计3090000资产总计5040840
负债和所有者权益（或股东权益）总计5040840第二节资产负债表第十四章财务报告［例14-1］表14-5 2×18年12
月31日科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金1200短期借款30000银行存款483498.6应付票
据60000其他货币资金4380应付账款572280交易性金融资产0其他应付款30000应收票据39600应付职工薪酬1
08000应收账款360000应交税费136038.6坏账准备-1080应付利息0预付账款60000应付股利19329
.51其他应收款3000长期借款696000材料采购165000股本3000000原材料27000盈余公积74862
.24周转材料22830未分配利润130808.25库存商品1273440材料成本差异2550其他流动资产60
000第二节资产负债表第十四章财务报告［例14-1］表14-5 2×18年12月31日科目余额表 单位：元科目名称借方余额
科目名称贷方余额固定资产1440600累计折旧-102000固定资产减值准备-18000在建工程256800
工程物资180000无形资产360000累计摊销-36000递延所得税资产4500其他非流动资产120
000合计4857318.6合计4857318.6第三节利润表第十四章财务报告一、利润表的概念与作用利润表又
称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表的作用表现在以下几个方面：（1）为企业外部投资者以及信贷者做
投资决策及贷款决策提供依据。（2）为企业内部管理层的经营决策提供依据。（3）为企业内部业绩考核提供重要的依据。第三节利润表第十四
章财务报告二、不同的收益计量观（一）资产负债观资产负债观是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所
实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）。资产负债观的理论基础是资本保
全概念，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。第三节利润表第十四章
财务报告二、不同的收益计量观（二）收入费用观收入费用观是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的
交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。在收入费用观下，对于本期收益包括的内容，会计理论上存在着两种截然不同的观
点：当期营业观点和损益满计观点。1.当期营业观点2.损益满计观点第三节利润表第十四章财务报告三、利润表的局限（1）由于采用货币
计量，许多管理层的努力虽对公司的获利能力有重大帮助或提升，却无法被可靠地量化，因而无法在利润表中列示，如企业形象和顾客满意度的提升
。（2）由于用历史成本计价，所耗用的资产按取得时的历史成本转销，而收入按现行价格计量，进行配比的收入与费用未建立在同一时间基础上，
因而使收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性，使成本无法得到真正的回收，使资本的完整不能从实物形态或使用效能上得到保证。在物价上涨的情
况下，无法区别企业的持有收益及营业收益，常导致产生虚盈实亏、虚利实分的现象，进而影响企业的持续经营能力。第三节利润表第十四章财
务报告三、利润表的局限（3）许多费用必须采用估计数，如坏账费用、产品售后服务成本、折旧年限及残值、或有损失等，可能在以后年度修正。
（4）由于一般公认会计原则允许采用不同的会计方法，例如存货计价按先进先出法或加权平均法，折旧按直线法或年数总和法，使不同企业收益的
比较受到影响。（5）目前利润表多半按功能性分类，例如营业成本、销售费用、管理费用等，而非按活动水准分类，例如固定费用、变动费用，不
利于预测未来利润及现金流量。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（一）利润表的列报格式目前通行于世界各国
的利润表格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。1.单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，
两者相减得出当期净损益。单步式利润表格式见表14-6。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法表14-6 利
润表 编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）一、收入营业收入750000投资收
益18900营业外收入30000收入合计798900二、费用营业成本450000税金及附加1200销售费用
12000管理费用94260财务费用24900资产减值损失18540营业外支出11820所得税费用51180
费用合计663900三、净利润135000第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（一）利润表的列报
格式2.多步式利润表第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上投资收益（
减去投资损失）、公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、资产处置收益（减去资产处置损失）和其他收益，计算出营业利润。第二步，以营
业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。
第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（一）利润表的列报格式2.多步式利润表普通股或潜在普通股已公开交易的
企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。我国利润表格式见表14-7第三节利润表
第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法表14-7 利润表 会企02表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年度 单位
：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入750000减：营业成本450000税金及附加1200销售费用1200
0管理费用94260研发费用0财务费用24900其中：利息费用利息收入资产减值损失18540信用减值损失
0加：其他收益0投资收益（损失以“-”号填列）18900其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益0公允价值
变动收益（损失以“-”号填列）0资产处置收益（损失以“-”号填列）0第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报
方法表14-7 利润表 会企02表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）二、营业利
润（亏损以“-”号填列）168000加：营业外收入30000减：营业外支出11820三、利润总额（亏损总额以“-”号填
列）186180减：所得税费用51180四、净利润（净亏损以“-”号填列）135000（一）持续经营净利润（净亏损以“
-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（略）（一）不能重分类进损益的其他综合
收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4
.企业自身信用风险公允价值变动?第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法表14-7 利润表 会企0
2表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）（二）将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他
债权投资信用减值准备5.现金流量套期储备6.外币财务报表折算差额?六、综合收益总额135000七、每股收
益（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列
报方法1.利润表各项目的列报（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。（2）“营业成本”项目，反映企
业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。（3）“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增
值税和教育费附加等。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的
职工薪酬、业务费等经营费用。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利润表各项目的
列报（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“研发
费用“项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的研发费用。（7）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。（
8）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第三节利润表第十四章
财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利润表各项目的列报（9）“信用减值损失”项目，反映企业计提的各项
金融工具减值准备形成的预期信用损失。本项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。（10）“其他收益“项目，反映计入营业利润的
政府补助等。本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。（11）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目
应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利
润表各项目的列报（12）“净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入
当期损益的金额。（13）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。（14）“资产处置收益”
项目，反映企业出售划分为持有待售资产的非流动资产或处置组时确认的处置利得或损失。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格
式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利润表各项目的列报（15）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”
号填列。（16）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。（17）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营
业务无直接关系的各项支出。（18）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。（19）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除
的所得税费用。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利润表各项目的列报（20）“
净利润”项目，反映企业实现的净利润。（21）“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利
得和损失扣除所得税影响后的净额的合计数。（22）“综合收益总额”项目，反映企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其
他交易或事项所引起的所有者权益变动。第三节利润表第十四章财务报告四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法1.利润表
各项目的列报（23）“基本每股收益”项目，只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外
普通股的加权平均数计算确定。（24）“稀释每股收益”项目，是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为
普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。第三节利润表第十四章财务报告
四、利润表的列报格式和列报方法（二）利润表的列报方法2.上期金额栏的列报方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“
本期金额”栏内所列数字填列。3.本期金额栏的列报方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。第三节利
润表第十四章财务报告五、利润表编制实例［例8-1］华联实业股份有限公司2×18年度损益类科目的累计发生净额，见表14-8。表14
-8 华联实业股份有限公司2×18年度损益类科目的累计发生净额 单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入750000主
营业务成本450000税金及附加1200销售费用12000管理费用94260财务费用24900资产减值损失18
540投资收益18900营业外收入30000营业外支出11820所得税费用51180第四节现金流量表第十四章
财务报告一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念及作用现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金
流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取
现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：（1）现金流量表可以提供企业的现金流量
信息，从而对企业整体财务状况做出客观评价。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念及作用（2）
通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断。（3）通过现金流量表，不但可以了解企
业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）现金流量表便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。第四节
现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（二）现金流量表的编制基础现金流量表中的现金概念即为编表基础，其含义是广义的。它是
指现金及现金等价物，具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可
视为现金。不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（三）现金流量的分类及列示
1.现金流量及其影响因素企业的经营业务按其与现金流量的关系可以分为以下三类：（1）现金各项目之间的增减变动。（2）非现金各项目之间
的增减变动。（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（三）现金流量的分
类及列示2.现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量第四节现金流量表第
十四章财务报告一、现金流量表概述（三）现金流量的分类及列示3.现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总
额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，但是下列各项可以按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、
期限短的项目的现金流入和现金流出。（2）金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。第四节现金流量表第十四章财务报告一
、现金流量表概述（三）现金流量的分类及列示4.现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资
活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动。现金
流量表的格式见表14-9。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-9 现金流量表 会企03表编制单位：华联实
业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金78
7500收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计787500购买商品、接受劳务支付的现金23
5359.60支付给职工以及为职工支付的现金180000支付的各项税费104821.80支付其他与经营活动有关的现金4
8000经营活动现金流出小计568181.40经营活动产生的现金流量净额219318.60二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金9900取得投资收益收到的现金18000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额18018
0第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-9 现金流量表 会企03表编制单位：华联实业股份有限公司 2×1
8年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现
金流入小计208080购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金360600投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位
支付的现金净额0支付其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流出小计360600投资活动产生的现金流量净额-152520
三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金0取得借款收到的现金336000收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金
流入小计336000偿还债务支付的现金750000第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-9 现金流
量表 会企03表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本期金额上期金额（略）分配股利、利润或偿付利息支付的
现金7500支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计757500筹资活动产生的现金流量净额-421500四
、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额-354701.40加：期初现金及现金等价物余额84378
0六、期末现金及现金等价物余额489078.60第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编制方法
概要1.直接法和间接法所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法所谓间接法，是指以净利
润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金
流量。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编制方法概要2.工作底稿法或T形账户法（1）工作底稿法
第一步，将资产负债表的年初数和期末数过入工作底稿的年初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。在编制调整分录时，
要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。工作底稿的格式
见表14-10（该表仅提供参考格式，实例及编制过程省略）。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编
制方法概要2.工作底稿法或T形账户法（1）工作底稿法第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目年初数加减调整
分录中的借贷金额以后，也等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。工作底稿的格式见表14-10（
该表仅提供参考格式，实例及编制过程省略）。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现金流量表工作底稿
单位：元项目年初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目：货币资金562520（25）234
222328298交易性金融资产6000（7）6000应收票据及应收账款218040（1）120000（1）80
000（11）360257680预付款项80000（12）4000040000其他应收款20002000存货1
032000（2）21201029880长期股权投资100000100000固定资产440000（8）600
00（折旧）（9）72000（折旧）（13）600400（原价）（8）160000（原价）（9）80000（原价）（14）
40000（折旧）892400工程物资（15）6000060000在建工程600000（15）111200（18）
80000（13）560000231200无形资产240000（16）24000（摊销）216000第四节现金流量
表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现金流量表工作底稿 单位：元项目年初数调整分录期末数借方贷方长期待摊费
用8000080000借方项目合计3360560110360012267023237458贷方项目：短期借
款120000（17）10000020000应付票据及应付账款461520（2）40000421520应付职工薪酬
44000（18）200000（15）11200（18）200000（19）1680072000应交税费14640（
20）95822（1）85000（10）40959.60（15）4000084777.60应付利息400（21）500
0（6）8600（15）6000064000应付股利（24）12886.3412886.34其他应付款20000
20000一年内到期的非流动负债400000（22）400000长期借款240000（22）160000400
000第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现金流量表工作底稿 单位：元项目年初数调整分录期末数
借方贷方实收资本20000002000000盈余公积40000（24）14274.0654274.06未分
配利润20000（24）27160.40（23）95160.4088000贷方项目合计3360560867982.40
744880.403237458二、利润表项目本期数营业收入（1）500000500000营业成本（2）300
000300000税金及附加（3）800800销售费用（4）80008000管理费用（5）6284062
840财务费用（6）1660016600资产减值损失（5）360360投资收益（7）1260012600营业外
收入（8）2000020000营业外支出（9）78807880所得税费用（10）40959.6040959
.60净利润（23）95160.4095160.40第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现
金流量表工作底稿 单位：元项目年初数调整分录期末数借方贷方三、现金流量表项目（一）经营活动产生的现金流量销
售商品、提供劳务收到的现金（1）545000（6）8000537000经营活动现金流入小计537000购买商品、接
受劳务支付的现金（12）36000（14）32000（18）114000（19）15960（2）337880（20）1
6986.40156906.40支付给职工以及为职工支付的现金（18）120000120000支付的各项税费（2
0）78835.60（3）80079635.60支付其他与经营活动有关的现金（11）360（12）4000（14）800
0（16）24000（18）6000（19）840（4）8000（5）6320028000经营活动现金流出小计38
4542经营活动产生的现金流量净额152458第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现金流
量表工作底稿 单位：元项目年初数调整分录期末数借方贷方（二）投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（7）66
006600取得投资收益收到的现金（7）1200012000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额（8）
120000（9）120120120投资活动现金流入小计138720购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
（13）40400（15）60000（18）80000180400投资活动现金流出小计180400投资活动产生的
现金流量净额-41680（三）筹资活动产生的现金流量取得借款收到的现金（22）160000160000筹资
活动现金流入小计160000偿还债务支付的现金（17）100000（22）400000500000第四节现金流
量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-10 现金流量表工作底稿 单位：元项目年初数调整分录期末数借方贷方分配股利
、利润和偿付利息支付的现金（21）50005000筹资活动现金流出小计505000筹资活动产生的现金流量净额
-345000（四）现金及现金等价物净减少额（25）234222234222调整分录借贷合计—3823284.403
823284.40—第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编制方法概要2.工作底稿法或T形账户
法（2）T形账户法第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关
账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流
出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编制方法概要2.工作
底稿法或T形账户法（2）T形账户法第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第
四步，将调整分录过入各T形账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第四节现金流量表第十四章财
务报告一、现金流量表概述（四）现金流量表编制方法概要2.工作底稿法或T形账户法（2）T形账户法第五步，根据大的“现金及现金等价物”
T形账户编制正式的现金流量表。T形账户的格式见表14-11（该表仅提供参考格式，实例及编制过程省略）。第四节现金流量表第十四章
财务报告一、现金流量表概述表14-11 现金及现金等价物 经营活动现金收入：经营活动现金支出：1.销售商品收到的现金①54
50001.购买商品支付的现金②337880⑥-8000（12）-36000小计537000（14）-3200
0（18）-114000（19）-15960（20）16986.40小计156906.40
2.支付给职工的现金（18）1200003.支付的各项税费③800（20）78835.60小计19
9635.604.支付的其他与经营活动有关的现金④8000⑤63200（11）-360（12）
-4000第四节现金流量表第十四章财务报告一、现金流量表概述表14-11 现金及现金等价物 经营活动现金收入：经营活动现
金支出：（14）-8000（16）-24000（18）-6000（19）-840小
计28000投资活动现金收入：投资活动现金支出：1.收回投资所收到的现金⑦66001.购建固定资产所支付的现金（13
）404002.取得投资收益收到的现金⑦12000（15）600003.处置固定资产收回的现金⑧120000（18）8
0000⑨120小计180400小计138720筹资活动现金收入：筹资活动现金支出：1.借款所收到的现金
（22）1600001.偿还债务所支付的现金（17）100000（22）400000小计500000
2.偿付利息支付的现金（21）5000现金流入合计835720现金流出合计1069942现金流出净额2342
22第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（一）编制依据与思路现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动
信息的，而企业编制的资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料反映的会计信息，都是以权责发生制为基础记录报告的。所以，
现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表及有关账户记录等资料，编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现
制表示的现金流动。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（一）编制依据与思路在具体编制现金流量表时，根据企业规模
以及业务量的大小，可以选择适当的编制思路。一种编制思路是直接从企业会计记录中获得有关企业现金收入和现金支出的信息；第二种编制思路是
在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得有关现金收入和现金支出的信息。第四节现金流量表第十四
章财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（1）“销
售商品、提供劳务收到的现金”项目①根据有关账户记录的发生额资料填列的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳
务收到的现金+以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金+以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金+本期收回前期已核销的坏账-本
期销售退回支付的现金第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-3］甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款
为1400000元，增值税销项税额为182000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为135000元，期末余额为3000
0元；应收账款期初余额为500000元，期末余额为200000元；年度内核销的坏账损失为10000元。另外，本期因商品质量问
题发生退货，支付银行存款15000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金
1582000加：本期收到前期的应收票据（135000-30000） 105000本期收到前期的应收账款（50000
0-200000-10000） 290000减：本期因销售退回支付的现金 15000本期销售商品、提供劳务收到的现金 1
962000第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直
接法下各项目的内容及填列方法（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目②根据利润表、资产负债表有关项目以及部分账户记录资料填列的计
算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收票据及应收账款项目（-）+预收款项（-）-债务人以非现金资产抵债减少的应收票
据及应收账款-本期计提坏账准备导致的应收票据及应收账款项目减少数第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-4］甲企业2×18年
有关资料如下：利润表中“营业收入”300?000元；资产负债表中“应收票据及应收账款”项目年初余额90?000元、年末余额30?0
00元。本年度发生坏账3?000元已予以核销。根据上述资料，2×18年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额计算
如下：销售商品、提供劳务收到的现金=300?000+（90?000-30?000）=360?000（元）应注意的是，资产负债表中“
应收票据及应收账款”项目是根据“应收票据”科目余额和“应收账款”科目余额与有关“坏账准备”余额之差填列的，所以，本年度核销坏账3?
000元对“应收票据及应收账款”项目的期末余额影响数为零。因此，在本题计算中不应将这3?000元予以扣减。第四节现金流量表第十四
章财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（2）“收
到的税费返还”项目“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本
项目可以根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告［例14
-5］甲企业前期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税17?000元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的税款36?0
00元、收到的教育费附加返还款66?000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额 17?000加
：收到的退税额 36?000收到的退教育费附加返还额66?000本期收到的税费返还119?000第四节现金流量表第十四章财务
报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（3）“收到其他与
经营活动有关的现金”项目“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、
经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。第四节现金流量表第十四章财务
报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（4）“购买商品、
接受劳务支付的现金”项目第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-6］甲企业本期购买原材料收到的增值税专用发票上注明的材料价款
为300000元，增值税进项税额为39000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据200000元；购买工程用物资150
000元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款300000加：本期购买原
材料支付的增值税进项税额 39000本期支付的应付票据200000本期购买商品、接受劳务支付的现金539000第四节现金
流量表第十四章财务报告［例14-7］甲企业是商品流通企业，其2×18年度利润表中“营业成本”1200000元；资产负债表中“
应付账款”项目年初余额60000元、年末余额40000元，“预付款项”项目年初余额为0、年末余额10000元，“存货”项目年
初余额1400000元、年末余额1800000元；当年接受投资人投入存货160000元。根据上述资料，2×18年度现金流
量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下：购买商品、接受劳务支付的现金=1200000+（60000-4000
0）+10000+（1800000-1400000）-160000=1470000（元）第四节现金流量表第十四章
财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（5）“支付
给职工以及为职工支付的现金”项目“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业
为获得职工提供的服务，本期实际给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其
他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直
接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（6）“支付的各项税费”项目“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项
税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税
、增值税、所得税等，不包括本期退回的增值税、所得税。第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-9］甲企业本期向税务机关缴纳增值
税68?000元；本期发生的所得税6?200?000元已全部缴纳；企业期初未缴所得税560?000元；期末未缴所得税240?000
元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税税额 68?000加：本期发生并交纳的所得税税额 6?200?000前期发生本期
交纳的所得税税额（560?000-240?000） 320?000本期支付的各项税费 6?588?000第四节现金流量表第十四章
财务报告二、现金流量表的编制（二）经营活动现金流量的列报——直接法1.直接法的内涵2.直接法下各项目的内容及填列方法（7）“支付
其他与经营活动有关的现金”项目“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款
支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（三）经营活
动现金流量的列报——间接法间接法是以本期净利润（或净损失）为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资
活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。间接法的内容及具体
填列方法将在现金流量表附注中解释。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报1.“收回投
资收到的现金”项目“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资
、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单
位收到的现金净额。第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-10］甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为960?00
0元；出售某项长期债权性投资收回的全部投资金额为820?000元，其中，120?000元是债券利息。本期收回投资收到的现金计算如下
：收回长期股权投资金额 960?000加：收回长期债权性投资本金（820?000-120?000） 700?000本期收回投资收到
的现金 1?660?0002.“取得投资收益收到的现金”项目“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，
因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”和“银行存款”等科目的记录分
析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报2.“取得投资收益收到的现金”项目“取
得投资收益收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“
应收利息”、“投资收益”、“库存现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-11］甲企
业期初长期股权投资余额4?000?000元，其中3?000?000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外4
00?000元和600?000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利4?
000?000元，分配现金股利1?600?000元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利1?200?000元，分配现金股利400?0
00元。企业已如数收到现金股利。本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A企业实际分回的投资收益（1?600?000×25%） 4
00?000加：取得B企业实际分回的投资收益 0取得C企业实际分回的投资收益（400?000×10%） 40?000本期取得投资
收益收到的现金 440?000第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报3.“处置固定资
产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售固定资产、无
形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与
处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。第四节现金流量表第十四章财务报告［例
14-12］乙公司出售一台不需用设备，收到价款60?000元，该设备原价80?000元，已提折旧30?000元。支付该项设备拆卸费
用400元，运输费用160元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额计算如下：本期出售固定资
产收到的现金 60?000减：支付出售固定资产的清理费用 560本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 59?44
0第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
”项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现
金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的
编制（四）投资活动现金流量的列报5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目“收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目
外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金”项目第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-13］乙
公司购入房屋一幢，价款3?700?000元，通过银行转账3?600?000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批
，价值为320?000元，价款已通过银行转账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：购买房屋支付的现金
3?600?000加：为在建工程购买材料支付的现金 320?000本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3?920?
000第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报7.“投资支付的现金”项目“投资支付的现
金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资等
而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。
第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-14］甲企业以银行存款5?000?000元投资于A企业的股票。此外，购买某银行发行的
金融债券，面值总额400?000元，票面利率8%，实际支付金额为408?000元。本期投资支付的现金计算如下：投资于A企业的现金
总额 5?000?000加：投资于某银行金融债券的现金总额 408?000本期投资支付的现金 5?408?000第四节现金流量表
第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现金流量的列报8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目“取得子公司及
其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和
现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制（四）投资活动现
金流量的列报9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资
活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表第
十四章财务报告二、现金流量表的编制（五）筹资活动现金流量的列报1.“吸收投资收到的现金”项目“吸收投资收到的现金”项目，反映企业
以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接
支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“
资本公积”、“库存现金”和“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表第十四章财务报告［例14-15］甲企业对外公开募集
股份2?000?000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计30?000元。甲企业已收到全部
发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行股票取得的现金 2?170?000其中：发行总额（2?000?000×1.1） 2?
200?000减：发行费用 30?000本期吸收投资收到的现金 2?170?000第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量
表的编制（五）筹资活动现金流量的列报2.“借款收到的现金”项目3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4.“偿还债务支付的现金”项
目5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目第四节现金流量表第十四章财务报告［例1
4-16］甲企业期初应付现金股利为42?000元，本期宣布并发放现金股利100?000元，期末应付现金股利24?000元。本期分配
股利、利润或偿付利息支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利 100?000加：本期支付的前期应付股利（42?000-24?0
00） 18?000本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金 118?000第四节现金流量表第十四章财务报告二、现金流量表的编制
（六）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的列报汇率变动对现金及现金等价物的影响，指企业在将外币现金流量及境外子公司的现金流量
折算成记账本位币时，所采用的汇率是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表
“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金及现金等价物的影
响。第四节现金流量表第十四章财务报告三、现金流量表附注（一）将净利润调节为经营活动现金流量1.将净利润调节为经营活动现金流量的
原因“将净利润调节为经营活动现金流量”是经营活动现金流量的又一种表达方式，即间接法。间接法与直接法一样，都是从利润表项目入手；但间
接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的
变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动第四节现金流量表第十四章财务报告三、现金流量表附注表14-12 现金
流量表附注 单位：元补充资料本期金额上期金额（略）1.将净利润调节为经营活动现金流量净利润135000加：资产减值准备1
8540固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧60000无形资产摊销36000长期待摊费用摊销0处置
固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）-30000固定资产报废损失（收益以“-”号填列）11820
公允价值变动损失（收益以“-”号填列）0财务费用（收益以“-”号填列）6900投资损失（收益以“-”号填列）-189
00递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）-4500递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）0存货的减少（增加以“
-”号填列）57180经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）-72000第四节现金流量表第十四章财务报告三、现金
流量表附注表14-12 现金流量表附注 单位：元补充资料本期金额上期金额（略）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）192
78.60其他0经营活动产生的现金流量净额219318.602.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动债务转为资本0
一年内到期的可转换公司债券0融资租入固定资产03.现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额489078.60减：现金
的期初余额843780加：现金等价物的期末余额0减：现金等价物的期初余额0现金及现金等价物净增加额-354701.40第
四节现金流量表第十四章财务报告三、现金流量表附注（一）将净利润调节为经营活动现金流量2.将净利润调节为经营活动现金流量的公式间
接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用和损失-
实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用和损失-不涉及经营活动的收益±与经营活动有关的非现金流动资产的减少数或增加数±与经营活
动有关的流动负债的增加数或减少数第四节现金流量表第十四章财务报告三、现金流量表附注（一）将净利润调节为经营活动现金流量3.将净
利润调节为经营活动现金流量项目的填列（1）资产减值准备（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧（3）无形资产摊销和长期
待摊费用摊销（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（5）固定资产报废损益第四节现金流量表第十四章财务报告
三、现金流量表附注（一）将净利润调节为经营活动现金流量3.将净利润调节为经营活动现金流量项目的填列（6）公允价值变动损益
（7）财务费用（8）投资损益（9）递延所得税资产减少或增加（10）递延所得税负债
增加或减少（11）存货的减少或增加（12）经营性应收项目的减少或增加（13）经营性应付项目的增加或减少第四节现金流量表第十四
章财务报告三、现金流量表附注（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但
影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；（
2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。
第四节现金流量表第十四章财务报告三、现金流量表附注（三）现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况，可以通过现金的期
末期初差额进行反映，用以检验用直接法编制的现金流量净额是否准确。现金等价物，现金流量表准则将其定义为企业持有的期限短、流动性强、易
于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短指自购买日起，三个月内到期。企业可据此设定现金等价物的标准，根据期末、期
初余额分析填列。若企业的现金等价物期末期初余额相差不大，可以忽略不计。第四节现金流量表第十四章财务报告四、现金流量表及附注的平
衡关系（1）现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调节得出的“经营活动产生的现金流量
净额”。（2）现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇
率变动对现金及现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中通过“库存现金”“银行存款”“其他货币资
金”账户的期末期初余额的差额以及现金等价物的差额得出的“现金及现金等价物净增加额”。第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流
量表编制实例［例14-17］沿用华联实业股份有限公司2×18年12月31日的资产负债表（见表14-3）和2×18年度的利润表（见表
14-7）资料，华联实业股份有限公司的其他相关资料如下：（一）资产负债表有关项目的明细资料1.存货中制造费用、生产成本的组成：固定
资产折旧费用48?000元，职工薪酬194?940元。2.本期用银行存款购买固定资产60?600元，购买工程物资180?000元。
3.本期收回交易性股票投资本金9?000元，公允价值变动600元，同时实现投资收益300元。第四节现金流量表第十四章财务报告五
、现金流量表编制实例［例14-17］4.应付职工薪酬的期初数没有应付在建工程人员的部分，应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的职
工薪酬为16?800元，本期实际支付在建工程人员职工薪酬120?000元。本例中涉及的职工薪酬均为货币性薪酬。5.应交税费的组成：
本期增值税进项税额25?479.60元，本期增值税销项税额127?500元，已交增值税60?000元，应交所得税期初余额为0元，应
交所得税期末余额为12?058.20元，应交税费期末数中应由在建工程人员负担的部分为60?000元。6.应付利息均为短期借款利息，
其中本期计提利息6?900元，支付利息7?500元。7.本期用银行存款偿还短期借款150?000元，偿还一年内到期的长期借款600
?000元，借入长期借款336?000元。第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］（二）本年度利
润表有关项目的明细资料1.管理费用的组成：职工薪酬10?260元，无形资产摊销36?000元，固定资产折旧费用12?000元，支付
其他费用36?000元。2.财务费用的组成：计提借款利息6?900元，应收票据贴现利息18?000元。3.利润表中的销售费用12?
000元至期末已经全部支付。4.资产减值损失的组成：上年年末坏账准备余额540元，本年计提坏账准备540元，本年计提固定资产减值准
备18?000元。5.投资收益的组成：收到股息收入18?000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益300元，自公允价值变动损益结
转的投资收益600元。第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］6.营业外收入的组成：处置固定资产
净收益30?000元，所报废固定资产原价为240?000元，累计折旧90?000元，收到处置收入180?000元。假定不考虑与固定
资产处置有关的税费。7.营业外支出的组成：报废固定资产净损失11?820元，所报废固定资产原价为120?000元，累计折旧108?
000元，支付清理费用300元，收到残值收入480元。8.所得税费用的组成：当期所得税费用55?680元，递延所得税收益4?500
元。（三）根据以上资料，编制华联实业股份有限公司2×18年度现金流量表1.华联实业股份有限公司2×18年度现金流量表各项目金额，分
析确定如下：第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］（1）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入
+应交税费（应交增值税——销项税额）+应收票据及应收账款项目（）-本期计提坏账准备-票据贴现利息=750?000+127
?500+（327060－398520）-540-18?000=787?500（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=营业成
本+应交税费（应交增值税——进项税额）+存货项目（）+应付票据及应付账款项目（）+预付款项（
）-当期列入生产成本、制造费用的固定资产折旧费用和修理费-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬第四节现金流量表第十四章
财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］=450?000+25?479.60+（1?490?820-1?548?000）+
（692280-632280）+（60?000-60?000）-48?000-194?940=235?359.60（元）（
3）支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用及管理费用中的职工薪酬+（应付职工期初余额-薪酬项目期末余额）-（应付职工薪
酬中在建工程部分的期初余额-应付职工薪酬中在建工程部分的期末余额）=194?940+10?260+（66?000-108?000
）-（0-16?800）=180?000（元）第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］（4）支付
的各项税费=当期所得税费用+税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税额）+应交所得税（）=55?680+1?200
+60?000+（0-12?058.20）=104?821.80（元）（5）支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+其他管理费用=
12?000+36?000=48?000（元）（6）收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收
益=9?600+300=9?900（元）第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］（7）取得投资收
益收到的现金=收到的股息收入=18?000元（8）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=180?000+（480-3
00）=180?180（元）（9）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=以银行存款购买固定资产、工程物资+支付在建工程人
员职工薪酬=60?600+180?000+120?000=360?600（元）（10）取得借款收到的现金=336?000元（11）
偿还债务支付的现金=150?000+600?000=750?000（元）第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例
［例14-17］（12）分配股利、利润和偿付利息支付的现金=7?500元2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目的计算分析如下：（
1）资产减值准备=540+18?000=18?540（元）（2）固定资产折旧=48?000+12?000=60?000（元）（3）
无形资产摊销=36?000元（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-30?000（元）（5）报废固定资产净
损失=11?820元（6）财务费用=6?900元第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例14-17］（7）投
资损失（减：收益）=-18?900元（8）递延所得税资产减少（减：增加）=-4?500元（9）存货的减少=1?548?000-1?
490?820=57?180（元）（10）经营性应收项目的减少（减：增加）=（147?600-39?600）+［（179?46
0-358?920）-（1?080-540）］=-72?000（元）第四节现金流量表第十四章财务报告五、现金流量表编制实例［例
14-17］（11）经营性应付项目的增加（减：减少）=（60?000-120?000）+（572?280-572?280）+［（1
08?000-16?800）-66?000］+［（136?038.60-60?000）-21?960］=19?278.60
（元）3.根据上述数据，编制现金流量表（见表14-9）及现金流量表附注（见表14-12）。第五节所有者权益变动表第十四章财务报
告一、所有者权益变动表概述（一）所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报
表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构
性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。第五节所有者权益变动表第十四章财务报告一、所有者权益变动表概述（二）所有
者权益变动表的列报格式1.以矩阵的形式列报为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应以矩阵的形
式列示。2.列示所有者权益变动的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各
项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式见表14-13。第五节所有者权益变动表第十四章财务
报告二、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表各项目的列报说明1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或
股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的上年年末余额。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项
目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。第五节所有者权益
变动表第十四章财务报告二、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表各项目的列报说明3.“本年增减变动金额”项目分别反映如下内
容：（1）“综合收益总额”项目，反映企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动，其
金额为净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。（2）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本
或减少的资本。第五节所有者权益变动表第十四章财务报告二、所有者权益变动表的列报（一）所有者权益变动表各项目的列报说明3.“本年
增减变动金额”项目分别反映如下内容：（3）“利润分配”项下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取
的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。（4）“所有者权益内部结转”项下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所
有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。第五节
所有者权益变动表第十四章财务报告二、所有者权益变动表的列报表14-13 所有者权益（股东权益）变动表 会企04表编制单位：华联
实业股份有限公司 2×18年度 单位：元项目本年金额上年金额（略）实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈
余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计优先股永
续债其他优先股永续债其他一、上年年末余额300000060000300003090000
加：会计政策变更前期差错更正其他
二、本年年初金额300000060000300003090000
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额135
000135000（二）所有者投入和减少资本1.所有者投入的普通股
2.其他权益工具持有者投入资本3.股份支付计入所有者
权益的金额4.其他第五节所有者权益变动表第十四章
财务报告二、所有者权益变动表的列报表14-13 所有者权益（股东权益）变动表 会企04表编制单位：华联实业股份有限公司 2×18
年度 单位：元项目本年金额上年金额（略）实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益
合计实收资本（或股本）其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计优先股永续债其他优先股永续债其他1
.提取盈余公积14862.24-14862.2402.对所有者（或股东）的分配
-19329.51-19329.513.其他（四）所有者权益内部
结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增
资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.设定受益计划
变动额结转留存收益5.其他综合收益结转留存收益6.
其他四、本年年末余额300000074862.24130808.253
205670.49第五节所有者权益变动表第十四章财务报告二、所有者权益变动表的列报（二）上年金额栏的列报
方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表
规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各个项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变
动表“上年金额”栏内。（三）本年金额栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公
积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”和“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。第六节财务报表附注第十四章财务报告一
、财务报表附注概述（一）提供财务报表附注的原因提供财务报表附注，其主要原因有以下三个方面：（1）突出财务报表信息的重要性。（2）提
高报表内信息的可比性。（3）增加报表内信息的可理解性。第六节财务报表附注第十四章财务报告一、财务报表附注概述（二）财务报表附注
披露的基本要求（1）附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地反映，也才能满足信息使用者的
决策需求。（2）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。（3）附注中的相关信息应当与资产负债表、利润表、
现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。第六节财
务报表附注第十四章财务报告一、财务报表附注概述（三）财务报表附注的形式1.旁注旁注是指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。
2.附表附表是指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制的一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格。3.底注底注也称脚注，是指
在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（一）企业的基本情况例如
，企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监
管环境的性质等；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准；营业期限
有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（二）财务报表的编制基础财
务报表的编制基础包括：会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础、现金和现金等价物的构成。（三）遵循企业会计准则的声明企业应当
明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。第六节财务报表
附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（四）重要会计政策和会计估计重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和在运用会计
政策过程中所做的重要判断等。重要会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。企业
应当披露采用的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用
的关键假设和不确定因素。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的情况。1.
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的
项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第六节财务报表附
注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明2.企业应当在附注中披露与会计估计变更有关
的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露
这一事实和原因。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明3.企业
应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（1）前期差错的性质。（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（3）
无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务
报表附注的内容（六）报表重要项目的说明1.应收款项。应收账款按账龄结构披露的格式见表14-14。表14-14 应收账款按账龄结构披
露的格式账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1~2年（含2年）2~3年（含3年）3年以上合
计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明2.交易性金融资产。交易性金融资产的披露格
式见表14-15。表14-15 交易性金融资产的披露格式项目期末余额年初余额1.交易性债权投资2.交易性权益工具投资3
.其他交易性金融资产4.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.其他合计第六节财务报表附注第十四章
财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明3.存货。存货的披露格式见表14-16表14-16 存货的披露格式存货种类
年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1.原材料2.在产品3.库存商品4.周转材料?
合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明3.存货。存货跌价准备的披露格式见
表14-17。表14-17 存货跌价准备的披露格式存货种类年初账面余额本期减少额本期额计提期末账面余额转回转销1.原材料
2.在产品3.库存商品4.周转材料?合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二
、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明4.长期股权投资。长期股权投资的披露格式见表14-18。表14-18 长期股权投资的披
露格式项目期末账面余额年初账面余额1.2.?合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六
）报表重要项目的说明5.投资性房地产。（1）采用成本模式进行后续计量的，应当披露的格式见表14-19。（2）采用公允价值模式进行后
续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值的增减变动情况。如有投资性房地产转换的应当说明投资性房地产转换的原因及其
影响。第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明5.投资性房地产。表14-19 采用成本
模式进行后续计量的投资性房地产的披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1.房屋、建筑物
2.土地使用权二、累计折旧或累计摊销合计1.房屋、建筑物2.土地使用权三、投资性房地产减值准备
累计金额合计1.房屋、建筑物2.土地使用权四、投资性房地产账面价值合计1.房屋、建筑物2.
土地使用权第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明6.固定资产。固定资产的披露格
式见表14-20。项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备
运输工具?二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具?三、
固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具?四、固定资产账面价值合
计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具?表14-20 固定资产的披露格式第六节财务报表附
注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明7.无形资产。各类无形资产的披露格式见表14-21。表14-21
无形资产的披露格式项目年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额一、原价合计1.?二、累计摊销额合计
1.?三、无形资产减值准备合计1.?四、无形资产账面价值合计1.?
第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明8.资产减值准备。资产减值准备的披露格式
见表14-22。表14-22 资产减值准备的披露格式项目年初账面余额本期计提额本期减少额年末账面余额转回转销一、坏账准备
二、存货跌价准备三、债权投资减值准备四、其他债权投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、
投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备十、无形资
产减值准备十一、商誉减值准备十二、其他合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报
表附注的内容（六）报表重要项目的说明9.应付职工薪酬。应付职工薪酬的披露格式见表14-23。表14-23 应付职工薪酬的披露格式项
目年初账面余额本期发生额本期支付额期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补贴二、社会保险费其中：1.医疗保险费
2.工伤保险费3.生育保险费三、住房公积金四、非货币性福利五、短期利润分享计划提供的职工薪酬
金额六、其他短期薪酬合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说
明10.应交税费。应交税费的披露格式见表14-24。表14-24 应交税费的披露格式税费项目期末账面余额年初账面余额1.增值税
?合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明11.短期借款和长期借款。借款
的披露格式见表14-25。表14-25 借款的披露格式项目短期借款长期借款期末账面余额年初账面余额期末账面余额年初账面余额信用借
款抵押借款质押借款保证借款合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内容
（六）报表重要项目的说明12.应付债券。应付债券的披露格式见表14-26。表14-26 应付债券的披露格式项目年初账面余额本期增
加额本期减少额期末账面余额1.2.?合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内
容（六）报表重要项目的说明13.营业收入。营业收入的披露格式见表14-27。表14-27 营业收入的披露格式项目本期发生额上期发
生额1.主营业务收入2.其他业务收入3.提供服务收入合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务报表附注的内
容（六）报表重要项目的说明14.营业外收入。营业外收入的披露格式见表14-28。表14-28 营业外收入的披露格式项目本期发生额
上期发生额1.债务重组利得2.盘盈利得3.捐赠利得4.其他合计第六节财务报表附注第十四章财务报告二、财务
报表附注的内容（六）报表重要项目的说明15.营业外支出。营业外支出的披露格式见表14-29。表14-29 营业外支出的披露格式项
目本期发生额上期发生额1.债务重组损失2.公益性捐赠支出3.非常损失4.盘亏损失合计第六节财务报表附注第
十四章财务报告二、财务报表附注的内容（六）报表重要项目的说明16.所得税费用。17.每股收益。18.其他需要说明的重要事项。（七
）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息，其他需要披露的说明第七节中期财务报告第十四章财务报告一、中期财
务报告概述（一）中期财务报告的概念中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。“中期”，是指短于一个完整的会计年度（自公历1月1
日起至12月31日止）的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期
间等。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。第七节中期财务报告第十四章财
务报告一、中期财务报告概述（二）中期财务报告的构成中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。这是中期
财务报告最基本的构成。在编制中期财务报告时，应注意以下三点：（1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的
法定内容，对其他财务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定是否提供。（2）中期资产负债表、
利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。（3）中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的
。第七节中期财务报告第十四章财务报告一、中期财务报告概述（三）中期财务报告的作用中期财务报告的作用主要表现在以下几个方面：1.
有助于提高会计信息质量2.有助于完善上市公司信息披露制度3.有助于规范企业行为第七节中期财务报告第十四章财务报告一、中期财务报
告概述（四）中期财务报告的理论基础相对于年度报告，中期财务报告比较简要，可靠程度也要低一些，这是因为中期报告中包括了更多的估计因素
，如所得税费用、广告费支出、退休金费用、每股收益、非常项目、会计变更等。中期财务报告中主要涉及收入和费用的确认问题，即在每个会计期
间如何确认一项收入和费用，在会计界对这一问题有两种观点：一种是独立观，另一种是一体观。1.独立观2.一体观第七节中期财务报
告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（一）中期财务报告的编制应遵循的原则1.应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则2.应
当遵循重要性原则（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。（2）重要性原则的运用应当保证中
期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及现金流量相关的信息。（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判
断。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（一）中期财务报告的编制应遵循的原则3.应当遵循及时性原则编制中期
财务报告的目的是向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个
会计年度，其编报的时间通常也短于年度财务报告，所以，中期财务报告应当能够提供比年度财务报告更加及时的信息。为了体现企业编制中期财务
报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、
中期财务报告的编制（二）中期财务报告编制中的确认与计量1.中期财务报告编制中的确认与计量的基本原则（1）中期会计要素的确认和计量原
则应当与年度财务报告相一致中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致，即企业在中期根据所发生交易
或者事项，对资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用和利润等会计要素进行确认和计量时，应当符合相应会计要素定义和确认、计量标
准，不能因为财务报告期间的缩短（相对于会计年度而言）而改变。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-18］甲公司为一家化工
生产企业，需要编制季度财务报告。2×18年6月30日，甲公司在盘点库存时，发现一批账面价值为300万元的存货已经毁损。本例中，对甲
公司而言，该批存货已无任何价值，不会再给企业带来经济利益，不再符合资产的定义。因此，在编制甲公司第二季度财务报告时，该批存货就不能
再作为资产列报，而应当确认为一项损失。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（二）中期财务报告编制中的确认与
计量1.中期财务报告编制中的确认与计量的基本原则（2）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础中期财务报告准则规定，中期会计计量应当
以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。也就是说，无论企业中期财务报告的频率是月度、季度还是半年度，企业中
期会计计量的结果最终应当与年度财务报告中的会计计量结果相一致。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-19］甲公司于2×1
7年11月利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2×18年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在一个半月
内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题，工程可以重新施工。根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，固定资产的购建活动发生
非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，将在中断期间发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建活动重
新开始。据此，在第一季度末，公司考虑到所购建固定资产的非正常中断时间将短于3个月，所以，在编制2×18年第一季度财务报告时，没有中
断借款费用的资本化，将3月份发生的符合资本化条件的借款费用继续资本化，计入在建工程成本。后来的事实发展表明，公司直至2×18年6月
15日才获得补充专门借款，工程才重新开工。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-19］这样，公司在编制2×18年第二季度
财务报告时，如果仅仅以第二季度发生的交易或者事项作为会计计量的基础，那么，公司在第二季度发生工程非正常中断的时间也只有两个半月，短
于借款费用准则规定的借款费用应当暂停资本化的3个月的期限，从而在第二季度内将4月1日至6月15日之间所发生的与购建固定资产有关的借
款费用将继续资本化，计入在建工程成本。显然，上述处理是错误的。因为如果企业只需编制年度财务报告，不必编制季度财务报告，那么，从全年
来看，企业建造固定资产工程发生非正常中断的时间为三个半月，企业应当暂停这三个半月内所发生的借款费用资本化。也就是说，如果以整个会计
年度作为会计计量的基础，上述3月1日至6月15日之间发生的借款费用都应当予以费用化，计入当期损益。第七节中期财务报告第十四章财
务报告［例14-19］而如果仅仅以每一报告季度作为会计计量的基础，则上述3月1日至6月15日之间发生的相关借款费用都将继续资本化，
计入在建工程成本。季度计量的结果与年度计量的结果将不一致，而这种不一致的产生就是由于财务报告的频率由按年编报变为按季编报。毫无疑问
，单纯以季度为基础对上述固定资产建造中断期间所发生的借款费用进行计量是不正确的。为了避免企业中期会计计量与年度会计计量的不一致，防
止企业因财务报告的频率而影响其年度财务结果的计量，企业应当以年初至本中期末为期间基础进行中期会计计量。第七节中期财务报告第十四章
财务报告二、中期财务报告的编制（二）中期财务报告编制中的确认与计量1.中期财务报告编制中的确认与计量的基本原则（3）中期采用的会
计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策、会计估计变更应当符合规定对于会计估计变更，企业会计准则规定，在同一会计年度内，以前中期财
务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。第
七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（二）中期财务报告编制中的确认与计量2.季节性、周期性或者偶然性取得收入
的确认和计量企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许
预计或者递延的除外。企业经营的季节性特征，是指企业营业收入的取得或者营业成本的发生主要集中在全年度的某一季节或者某段期间内。第七节
中期财务报告第十四章财务报告［例14-20］甲公司为一家房地产开发公司，采取滚动开发房地产的方式开发房地产，即每开发完成一个房
地产项目后，再开发下一个房地产项目。该公司于2×17年1月1日开始开发一住宅小区，小区建成完工需2年。公司采取边开发、边销售楼盘的
策略。假定该公司在2×17年各季度分别收到楼盘销售款2000万元、6000万元、5000万元和4000万元；为小区建设分别
发生开发成本4000万元、3000万元、4400万元和3600万元；在2×18年各季度分别收到楼盘销售款5000万元、6
000万元、6000万元和2000万元；为小区建设分别发生开发成本2000万元、3400万元、3000万元和600万元
。小区所有商品房于2×18年11月完工，12月全部交付给购房者，并办理完有关产权手续。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例1
4-20］在本例中，甲公司的经营业务具有明显的周期性特征，公司只有在每隔一个周期，待房地产开发完成并实现对外销售后，才能确认收入，
即公司只有在2×18年12月所建商品房完工后，与商品房有关的风险和报酬已经转移给了购房者，符合收入确认标准后，才能确认收入。这一收
入就属于周期性取得的收入，在2×18年12月之前的各中期都不能预计收入，也不能将已经收到的楼盘销售款直接确认为收入，企业应当在收到
这些款项时将其作为预收款处理。对于开发小区所发生的成本也应当首先归集在“开发成本”中，待到确认收入时，再结转相应的成本。另外，该公
司对于其经营的周期性特征，则应当按要求在各有关中期财务报告附注中予以披露。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的
编制（二）中期财务报告编制中的确认与计量3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予
以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。在通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费
用往往是在一个会计年度的各个中期内均匀发生的，各中期之间发生的费用不会有较大差异。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-
21］甲公司根据年度培训计划，在2×18年6月份对员工进行了专业技能和管理知识方面的集中培训，共发生培训费用30万元。对于该项培训
费用，公司应当直接计入6月份的损益，不能在6月份之前预提，也不能在6月份之后待摊。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财
务报告的编制（三）中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求1.上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告也应当编制合并财务报表
，而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致，但当年企业会计准则有
新规定的除外。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（三）中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求2.企业
中期合并财务报表合并范围发生变化的，则应当区分以下情况进行处理：（1）如果企业在报告中期内处置了所有子公司，而且在报告中期又没有新
增子公司，那么企业在其中期财务报告中就不必编制合并财务报表。尽管如此，企业提供的上年度比较财务报表仍然应当同时提供合并财务报表和母
公司财务报表。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-22］甲公司成立于2×17年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此甲公司在2×17年第一季度财务报告中只需要提供公司本身财务报表。在2×17年第二季度，公司购并一家ABC公司，获得了该公司80%的股份，从而使得该公司成为甲公司的控股子公司。这样，在2×17年第二季度财务报告中，甲公司就需要同时提供合并财务报表和母公司财务报表。第三季度财务报告和2×17年年度财务报告也是如此。假定在2×18年第一季度，公司又将ABC子公司对外出售，这样，甲公司在2×18年又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并财务报表，但是在2×18年第一季度财务报告中，公司无需编制合并财务报表。而且由于在上年度第一季度财务报告中公司也没有编制合并财务报表，所以，在提供上年度比较财务报表时，除了上年度末的第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-22］资产负债表仍然应当包括合并财务报表和母公司财务报表之外，其他比较财务报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并财务报表。在2×18年第二季度，公司仍然没有需要纳入合并财务报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并财务报表，但是，在提供上年度比较财务报表时，则应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（三）中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求2.企业中期合并财务报表合并范围发生变化的，则应当区分以下情况进行处理：（2）如果企业在报告中期内新增子公司，企业在中期末就需要将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。（3）应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表之外，还提供了母公司如上市公司的财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外，还应当提供母公司的财务报表。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（四）比较财务报表编制要求中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-23］某企业按要求需要提供半年度中期财务报告，则该企业在截至2×18年6月30日的上半年财务报告中应当提供的财务报表见表14-30。表14-30 某企业在上半年财务报告中应当提供的财务报表报表类别本年度中期财务报表时间（或者期间）上年度比较财务报表时间（或者期间）资产负债表2×18年6月30日2×17年12月31日利润表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日现金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-24］（2）2×18年第二季度财务报告应当提供的财务报表见表14-32。（3）2×18年第三季度财务报告应当提供的财务报表见表14-33。表14-32 某企业2×18年第二季度财务报告应当提供的财务报表报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×18年6月30日2×17年12月31日利润表（本中期）2×18年4月1日至6月30日2×17年4月1日至6月30日利润表（年初至本中期末）2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日现金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日表14-33 某企业2×18年第三季度财务报告应当提供的财务报表报表类别本年度中期财务报表时间（或期间）上年度比较财务报表时间（或期间）资产负债表2×18年9月30日2×17年12月31日利润表（本中期）2×18年7月1日至9月30日2×17年7月1日至9月30日利润表（年初至本中期末）2×18年1月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日现金流量表2×18年1月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（五）中期财务报告附注1.中期财务报告附注编制要求中期财务报告附注，是对中期资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细阐述，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是使财务报告信息对会计信息使用者的决策更加相关、有用，但同时又要考虑成本效益原则。（1）中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-25］甲公司需要编制季度财务报告，该公司在2×18年3月5日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，甲公司不仅应当在2×18年度第一季度财务报告附注中予以披露，在2×18年度第二季度财务报告和第三季度财务报告附注中也应当予以披露。（2）中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。为了全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量，中期财务报告准则规定，中期财务报告附注应当以年初至本中期末发生的重要交易或者事项为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。此外，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。第七节中期财务报告第十四章财务报告［例14-26］ABC公司在2×18年1月1日至6月30日累计实现净利润5000万元，其中，第二季度实现净利润160万元，公司在第二季度转回前期计提的坏账准备200万元，第二季度末应收账款余额为1600万元。尽管该公司第二季度转回的坏账准备仅占ABC公司1—6月份净利润总额的4%（200÷5000×100%），可能并不重要，但是该项转回金额占第二季度净利润的125%（200÷160×100%），占第二季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第二季度（4—6月份）经营成果和第二季度末财务状况而言，属于重要事项，所以，ABC公司应当在第二季度财务报告附注中披露该事项。在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（五）中期财务报告附注2.中期财务报告附注披露内容中期财务报告准则规定，中期财务报告附注至少应当包括以下信息：（1）中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（五）中期财务报告附注2.中期财务报告附注披露内容（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。（4）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（五）中期财务报告附注2.中期财务报告附注披露内容（8）证券发行、回购和偿还情况。（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。（10）《企业会计准则第35号——分部报告》规定披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。第七节中期财务报告第十四章财务报告二、中期财务报告的编制（五）中期财务报告附注2.中期财务报告附注披露内容（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。复习思考题第十四章财务报告1.何谓财务报告？其编制目的和主要构成内容是什么？2.财务报表提供的信息应达到的基本质量要求指的是什么？3.何谓资产负债表？其作用如何？4.何谓利润表？其作用如何？5.何谓现金流量表？其作用如何？6.现金流量表中现金的含义是什么？7.所有者权益变动表有何作用？8.现金流量表直接法和间接法的区别是什么？复习思考题第十四章财务报告9.财务报表附注的内容是什么？10.财务报告列报的基本要求是什么？11.简述资产负债表的作用及局限性。12.简述两种不同的收益计量观。13.简述经营活动现金流量的直接法。14.简述经营活动现金流量的间接法。15.简述现金流量表主要项目的转换方法。16.简述所有者权益变动表的作用。 |
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