第十五章财务报告
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本章考情分析
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本章内容是历年考试的重点，各种题型均有可能涉及。客观题经常考核合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等相关内容；同时经常将本章内容与长期股权投资等相关知识结合起来进行主观题的考核，尤其调整分录和抵销分录的编制。
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本章教材主要变化
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1.删除现金流量表补充资料讲解内容
2.删除纳入合并范围的特殊情况
3.根据最新财务报表格式修改相关报表项目
4.删除特殊交易在合并财务报表中的会计处理”相关内容
5.重新表述“第七节合并财务报表附注”
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本章基本结构框架
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第一节财务报告概述
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财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
其中：财务报表是财务报告的核心内容。
一、财务报表概述
（一）财务报表的构成：一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：
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财务报表的构成 含义 报表 ①资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 ②利润表 反映企业一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。 ③现金流量表 反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出的会计报表。 ④所有者权益变动表（或股东权益变动表） 反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。 附注 对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 ?
（二）财务报表的分类
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1.按照编报期间的不同 ①年度财务报表 ②中期财务报表 a.中期财务报表：短于一个完整的会计年度
b.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注（★所有者权益变动表）
c.中期财务报表应当是完整的报表，其格式、内容与年度财务报表相同。
d.中期财务报表的附注披露与年度财务报表相比，可适当简化 2.按照编报的主体不同 ①个别财务报表 ②合并财务报表 二、财务报表列报的基本要求
（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础
1.持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
2.在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估企业的持续经营能力。
3.企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
（三）权责发生制
除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
（四）列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。
（五）重要性和项目列报
项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。总的原则是：
1.如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；
2.如具有重要性，则应当单独列报。
（六）财务报表项目金额间的相互抵销
1.财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。
2.以下三种情况不属于抵销：
（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。比如：
①汇兑损益，应当以净额列报；
②为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失，应按净额列报。
（2）资产扣除备抵项目（如：资产的减值准备、固定资产的折旧等）
（3）非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，其不属于抵销。（如：非流动资产处置形成的利得和损失）
（七）比较信息的列报
（八）财务报表表首部分的列报要求
（九）报告期间
三、现金流量表
（一）现金流量表的内容和结构
1.现金流量表的内容（★★★收付实现制）
（1）现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
【特别提示】
注：
不能随时用于支取的定期存款不属于现金，提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。
（2）现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
【特别提示】
①期限短：一般是指从购买日（★★★）起三个月内到期。
②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。
③权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
2.现金流量表的结构
（1）在现金流量表中：
现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。（如：存现、取现）
（2）现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：
①经营活动产生的现金流量；
②投资活动产生的现金流量；
③筹资活动产生的现金流量。
（3）现金流量表分为正表和补充资料两部分。
【补充例题?单选题】
下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。
A.在建工程领用自产产品
B.以银行存款支付采购款
C.将现金存为银行活期存款
D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【答案】B
【解析】选项A，不涉及现金流量变动；选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动；选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动；选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
（二）现金流量表的填列方法
现金流量：是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1.经营活动产生的现金流量（★★★倒挤）
经营活动：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。
其中：
直接法：是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
【特别提示】
企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动：是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
【特别提示】
支付现金股利利息→筹资活动
收到现金股利利息→投资活动
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）
（三）现金流量表的编制方法及程序
1.直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。
我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法（3种方法）
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（分析填列法：常见的方法）
【补充例题?多选题】（2019年）下列各项现金收支中，属于工业企业经营活动现金流量的有（）。
A.偿还银行借款
B.缴纳企业所得税
C.收到商品销售款
D.收到现金股利
【答案】BC
【解析】选项A，偿还银行借款属于筹资活动现金流量；选项D，收到现金股利属于投资活动现金流量。
【补充例题?多选题】（2019年）
工业企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（）。
A.向银行借款收到的现金
B.债券投资收到的利息
C.发放现金股利
D.转让股票投资收到的现金
【答案】AC
【解析】选项B和D属于投资活动现金流量。
【补充例题?多选题】
制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。
A.出售债券投资收到的现金
B.收到股权投资的现金股利
C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息
D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款
【答案】ABD
【解析】“支付的为购建固定资产发生的专门借款利息”属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”，选项C错误。
【补充例题·多选题】
甲公司2×20年发生与现金流量相关的交易或事项包括：
（1）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（投资流出240万元）
（2）销售A产品收到现金5900万元；（经营流入5900万元）
（3）支付管理人员报销差旅费2万元；（经营流出2万元）
（4）发行权益性证券收到现金5000万元。（筹资流入5000万元）
下列各项关于甲公司2×20年现金流量相关的表述中，正确的有（）。
A.经营活动现金流出2万元
B.经营活动现金流入5900万元
C.投资活动现金流出540万元
D.筹资活动现金流入10900万元
【答案】AB
【解析】经营活动现金流出=2（万元），选项A正确；
经营活动现金流入为5900万元，选项B正确；
投资活动现金流出为240万元，选项C错误；
筹资活动现金流入为5000万元，选项D错误。
【补充例题·单选题】
甲公司2×20年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，计提无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。
甲公司2×20年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。
A.2200
B.1750
C.455
D.1725
【答案】C
【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2200-950（管理人员工资）-25（不涉及现金流量：存货盘亏损失）-420（不涉及现金流量：折旧）-350（不涉及现金流量：摊销）=455（万元）。
【补充例题·单选题】
甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元
甲公司当期末编制的合并财务报表中，下列会计处理正确的是（）。
A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元
B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元
C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元
D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元
【答案】A
【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元后的净额为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。
注：
①若计算结果如为正数，合并财务报表中在投资活动的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映。
②个别财务报表为选项C。（因为母公司个别财务报表中不包括子公司数据）
【补充例题·单选题】
甲公司购买丙公司的一子公司，全部以银行存款转账支付，价款200万元。该子公司的净资产为190万元，其中现金及现金等价物为20万元。
甲公司合并财务报表中，购买子公司支付的现金净额为（）万元。
A.200
B.10
C.180
D.190
【答案】C
【解析】甲公司合并财务报表中购买子公司支付的现金净额=200-20=180（万元）。
注：
个别财务报表的金额为200万元。（因为母公司个别财务报表中不包括子公司数据）
【补充例题?单选题】
甲公司2×20年发生以下有关现金流量：
（1）当期销售产品收回现金36000万元，以前期间销售产品本期收到现金20000万元；（经营流入）
（2）购买原材料支付现金16000万元；（经营流出）
（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（经营流入）
（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现（不附追索权），取得现金8000万元；（经营流入）
（5）购买国债支付2000万元。（投资流出）
不考虑其他因素，甲公司2×20年经营活动的产生的现金流量净额是（）。
A.40000万元
B.50400万元
C.42400万元
D.48400万元
【答案】B
【解析】经营活动现金流量净额=36000+20000-16000+2400+8000=50400（万元）。
【补充例题?单选题】
甲公司为制造业企业，2×20年产生下列现金流量：
（1）收到客户定购商品预付款3000万元；（经营活动）
（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（经营活动）
（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款1200万元；（投资活动）
（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（筹资活动）
（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。（经营活动）
不考虑其他因素，甲公司2×20年经营活动现金流量净额是（）。
A.5200万元
B.124000万元
C.6400万元
D.9600万元
【答案】C
【解析】经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）。
【补充例题?多选题】（2018年）
下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。
A.销售产品收到的现金
B.购买原材料支付的现金
C.支付的生产工人的工资
D.购买生产用设备支付的现金
【答案】ABC
【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。
【补充例题?多选题】（2018年）
下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（）。
A.购买固定资产支付的现金
B.预收的商品销售款
C.支付的借款利息
D.支付的现金股利
【答案】CD
【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流。
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