第96讲-跨章节总结（1）跨章节总结内容概要第一部分计算类知识点总结第二部分主观题考点汇总（表）1.存货的初始计量（1）外购的存货【小新
点】外购成本=价+费+税（不可扣）（2）委托外单位加工的存货成本=实际耗用的原材料或半成品+加工费+装卸费+保险费
+委托加工的往返运输费+按规定应计入存货成本的税费（3）自行生产的存货成本=原材料或半成品+直接人工+制造费用等各项实
际支出（4）投资者投入存货的成本【小新点】资本（股本）溢价=约定价值（不公允除外）+应交税费-实收资本（股本）第一部分计算
类知识点总结第二章存货【补充】委托加工物资涉及税金的处理税种情形会计处理增值税一般纳税人应交税费——应交增值税（进项税额）小规模纳
税人计入委托加工物资消费税收回后直接对外出售借记委托加工物资收回后连续生产应税消费品借记应交税费——应交消费税2.可变现净值确定
的核心思路（1）持有以备出售（商品、材料等）：可变现净值=自己售价-相关费用、税金（2）耗用（材料等）：可变现净值=产成
品售价-相关费用、税金-进一步加工费用售价：有合同按合同价，没有合同按市场价；部分有合同、部分没合同——分开算第三章固定资产（
1）外购固定资产成本=价+费+税（不可扣）（2）自行建造的固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费（
不可扣）+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用等（3）出包方式：固定资产①入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+需
分摊计入的待摊支出的初始计②待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）量×100%某工程应分配
的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+安装工程支出）×待摊支出分摊率（4）接受固定资产投资【小新点】资本公积=固定资产约定价
值（不公允除外）+应交税费-实收资本（股本）第四章无形资产1.无形资产的初始计量（1）外购成本=价+费+税（不可扣）
（2）投资者投入无形资产的成本：合同或协议约定的公允价2.内部开发的无形资产的计量【小新点】无形资产成本=达到预定用途前发生
的满足资本化条件的支出+必要费用第五章长期股权投资权益法1.投资成本以“初始投资成本”与“取得投资时应享有被投资单位可辨认净资
产公允价值的份额”孰高计入长期股权投资。【小新点】花大钱买小货，面上不能提；花小钱买大货，马上确认营业外收入。（1）投资时点：取
得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）①存货（仅出售部分影响损益）调整后的净利润=账面净利
润-（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例②固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润-（资产的公允价值
/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）2.损益调整或：=账面净利润-（资产公允价值-资产账面价值）/尚可使用
年限（2）持有投资期间：投资单位与被投资单位之间未实现的内部交易损益【小新点1】未对外部独立第三方出售的存货或未被消耗的固定资
产等则必须调整被投资单位净利润【未走出小团体的对应利润都要减掉】【小新点2】存货利润，未出售给第三方的部分调减；固定资产/无形
资产利润，扣除当期折旧/摊销对应部分调减（3）取得现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整（减少）（4）超额亏损
的确认【小新点1】应分担损失依次：冲减账面价值→冲减长期应收款（可能没有）→确认预计负债（可能没有）→备查登记【小新点2】长期
股权投资的账面价值=4明细科目之和-减值准备（明细科目可能有正有负）3.其他综合收益、其他权益变动全部处置全部结转部分处置剩
余按公允价值计量剩余仍是权益法按比例结转4.处置权益法长投【小新点】投资收益=出售所得价款-账面价值+转出的其他综合收益、
其他资本公积第六章投资性房地产1.初始计量外购投资性房地产实际成本=价+费+税（不可扣）自行建造自行建造投资性房地产成本
=土地开发费+建筑成本+安装成本+应予以资本化的借款费用+支付的其他费用和分摊的间接费用等2.处置时点对损益的影响【小新
点】处置投房对损益的影响=出售所得价款-账面价值+其他综合收益转换差额第97讲-跨章节总结（2）第一部分计算类知识点总结第七
章资产减值1.资产的可收回金额【小新点】可收回金额是“公减处”与“预未现现”两者孰高2.资产的公允价值减去处置【小新点】“公减
处”依次以合同价市场价自愿公平交费用后净额的易价为基础确定，都不行可收回金额就按“预未现现”确定确定①包括为实现资产持续使用
过程中产生的现金流入所必需的预3.资产预计未来现金流量现值的确定（要点）计现金流出（对于在建工程、开发过程中的无形资产等，为使该
类资产达到预定可使用或者可销售状态而发生的全部现金流出数）②与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现
金流量【与当前无关】③（必须）税前利率4.资产组减值测试减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：①抵减商誉的账面价值；②按比例（账
面价值所占比重）抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①公减处；②预未现现值；③零第八章
金融资产和金融负债1.债权投资【小新点】债权投资摊余成本两种核算思路（未减值）（1）摊余成本=账面余额=债权投资明细科目代
数和（2）白话：期末还剩下的债权=期初的债权+理论上算的利息-按票面拿回的利息期末摊余成本=账面余额=期初摊余成本+
本期实际利息收入【期初摊余成本×实际利率】-票面利息【面值×票面利率】【提示】本期期末=下一期期初处置债权投资投资收益=出售
所得价款-账面价值【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：2.其他债权投资（1）摊余成本=其他债权投资明细科目
代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权=期初的其他债权+理论上算的利息-按票面拿回的利息期末摊余成本=
期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本×实际利率】-票面利息【面值×票面利率】【小新点】本期确认的公允价值变动额=期末
公允价值-（期末摊余成本+期初公允价值变动累计额）【小新点】处置其他债权投资投资收益=出售所得价款-账面价值+/-公允价
值变动累计额+计提的减值准备金额3.其他权益工具投资持有期间影响损益金额=被投资单位宣告发放现股利×持股份额【小新点】处置其
他权益工具投资时差额及公允价值累计变动金额转入留存收益4.交易性金融资产初始成本=支付价款-价款中包含的已到付息期但尚未领取
的利息或己宣告但尚未发放的现金股利-（价款中包含的交易费用）【小新点】处置交易性金融资产时对损益的影响=处置所得价款-账面价
值第九章职工薪酬及借款费用1.非货币性职工福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应付职工薪酬=含税公允价企业以外购的商
品作为非货币性福利发放给职工应付职工薪酬=价+费+税（不可扣）2.专门借款【小新点】专门借款利息只考虑“总利息-总收益“
；需区分是否符合资本化条件3.一般借款一般借款资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资
本化率资本化率=所占用一般借款当期实际利息和÷所占用一般借款本金加权平均数【小新点】资本化率=年利息和÷占用本金和【提示】如果
只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率费用化金额=全部利息费用-资本化金额第十章或有事项1.预计负债的计量原则（预计负债
）最佳估计数总结：（1）连续范围+发生概率相同：最佳估计数=（上限+下限）/2（2）无连续范围，或范围连续但发生概率不
同：①单个项目：最佳估计数=最可能发生金额②多个项目：最佳估计数=∑（各可能金额×概率）2.预期可获得补偿的处理借：其他应收
款贷：营业外支出（冲减原确认损失）【提示】①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。②预期可获得的补偿在基本确定能
够收到时应当单独确认为一项资产，通过“其他应收款”科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。第十一章收入1.合同变更部分的处理原
则（1）合同变更部分作为单独合同合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价（正常市场价
）的（2）合同变更部分作为原合同终止及新合同订立未满足【小新点】新合同=原合同未履约部分+变更部分（3）合同变更部分作为
原合同的组成部分未满足作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。【小新点】判断“时间段”，
3符1：客户同步取得好处，客户能控制，不可替代+有权收取累计至今对应款项。2.在某一时段内履行的履约义务【小新点】不是“时
间段”，才是“时间点”。在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法：本期收入=资产负债表日合同的交易价格总额×履约进度-以前会计
期间累计已确认的收入【小新点】当期确认收入=按进度算的-已确认的产出法：是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度【小
新点】履约进度=已转移给客户的/总的要给客户的×100%投入法：是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度【小新点】履约进度
=已投入成本/预计总成本×100%每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计：（仅）当其履约进度能够合理确定时，按照履
约进度确认收入；履约进度不能合理确定时，按已发生成本+预计能得到补偿的金额确认收入；直到履约进度能够合理确定为止3.附有客户
额外购买选择权的销售【小新点】（以奖励积分为例）重大权利每期结转收入=【重大权利确认金额】×累计兑换数/预计兑换数-以前确
认过的4.客户未行使的权利【小新点】（以储值卡为例）当期确认收入金额=（当期消费金额+预计将不会消费金额×当期消费金额÷预计
总消费金额）÷（1+13%）第十二章政府补助（1）【小新点】总额法不影响原账务处理，自己单独算（2）取得补助时确认递延收益，
按合理、系统的方法分期摊销计入其他收益1.总额法与资产相关的政府补助（3）先取得补助，再购建资产，按使用寿命分摊；先购建资产、
后取得补助，按剩余使用寿命分摊（4）提前处置时：尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延与收益相关的
政府补助【小新点】与收益相关的政府补助收到补助时：补偿以后期间发生的：递延收益补偿已发生的：直接计入损益总额法：计入其他收益或营业
外收入2.净额法与资产相关的政府补助将补助资金的金额冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或
进行摊销与收益相关的政府补助收到补助时：补偿以后期间发生的：递延收益补偿已发生的：直接冲减相关成本费用或营业外支出第十三章所得税初
始确认时一般：账面价值=计税基础=取得成本固定资产在持有期间进账面价值=成本-累计折旧-固定资产减值准备行后续计税基础
=成本-按照税法规定计算确定的累计折旧计量时一般：账面价值=计税基础=取得成本企业研究开发3新：费用化部分→按75%加计
扣除1.资产的计税基础无形资产初始确认资本化部分→按175%摊销不确认该暂时性差异的所得税影响后续计量账面价值=实际成本-
会计累计摊销【仅使用寿命有限时】-无形资产减值准备计税基础=成本-按照税法规定计算确定的累计摊销交易性金融资产初始确认时账面
价值=计税基础=取得成本某一会计期末账面价值=公允价值计税基础=取得成本投资性房地产初始确认时一般：账面价值=计税基础
=取得成本后续计量账面价值成本模式：=成本-会计投资性房地产累计折旧/摊销-投资性房地产减值准备【与固定资产和无形资产相同
】公允价值模式：=期末公允价值计税基础计税基础=成本-按照税法规定计算确定的投资性房地产累计折旧/摊销2.负债的计税基础
预计负债税法规定，与销售产品相关的支出应于将来发生时税前扣除。即，计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=0形成可抵扣暂时性差
异“职工教育经费”超过薪金总额8%的部分；超过税法扣除标准的业务宣传费；按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损合同负债房地产公司
收到销售不动产预付款，需预缴税款计税基础<账面价值一般，计税基础=账面价值无差异债务担保国家规定担保债务计税时不可扣，因此未
来可抵扣金额为0。即，计税基础=账面价值-0罚款和滞纳金税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除。即账面价值=计税基础=账面
价值-未来可抵扣金额03.暂时性差异【小新点】资产：计税基础<账面价值:应纳税暂时性差异【×税率=递延所得税负债】；
计税基础>账面价值:可抵扣暂时性差异【×税率=递延所得税资产（符合条件）】。负债相反，一般形成“可抵扣暂时性差异”4.当期
所得税应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损（了解）-弥补以前年度亏损当期所得
税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额5.递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）=当
期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【小新点】计入“所有者权
益”、“商誉”中的递延所得税资产或递延所得税负债，不影响“递延所得税费用”第十四章外币折算【小新点】外币货币性项目和外币非货币性项
目汇率折算总结外币货币性项目（钱、债权、债务）【小新点】就近原则，每次（资负表日或结算日）都折后跟之前比。以历史成本计量的【小新点
】取得时折算，以后不再折。外币非以成本与可变现净值孰【小新点】表日（可变现净值）要折算，原货币性低计量的存货且该存货来（成本）不追
折；减值计入“资产减值损项目在资产负债表日的可变失”。现净值以外币反映【小新点】表日（公允价值）要折算，原来以公允价值计量的（账面
价值）不追折；差额计入“公允价值变动损益”或“其他综合收益”第十五章财务报告1.非同控合并下调整后的子公司净利润=子公司账面净
利润-评估增值（或+评估减值）对净损益的影响（考虑所得税时，还应考虑所得税转回的影响）商誉=合并对价-购买日可辨公份额资
本公积=账面资本公积+/-评估增值或评估减值-/+所得税影响2.长期股权投资调整后的账面价值=长期股权投资代数和（第一年
调整后的长投+第二年新调整部分）第二部分主观题考点汇总（表）章节涉及考点第2章存货（1）可变现净值的确定（2）计提存货跌价
准备第3章固定资产（1）外购固定资产（2）折旧、减值（3）后续支出（4）出售第4章无形资产（1）分期付款方式取得无形
资产（2）自行研究开发取得无形资产（3）无形资产摊销（4）出售第5章长期股权投资（1）非同一控制企业合并的会计处理（包括
单步、多步合并）（2）权益法的后续计量（3）成本法核算转权益法核算（4）权益法核算转公允价值计量（5）公允价值计量转权益法
核算第6章投资性房地产（1）投资性房地产转换（2）以公允价值模式进行后续计量（3）以成本模式进行后续计量（4）成本模式变
更为公允价值模式计量（5）出售第8章金融工具（1）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第9章款费用职工薪酬及借借款费用的核算（包括一般借款、专门借款）第10章或有事项未决诉讼第11章收入（1）将交易价格分摊至各单项履约义务（2）合同成本（3）在某一时段内履行的履约义务及收入的确认（4）关于特定交易的会计处理（包括附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人、附有客户额外购买选择权的销售、客户未行使的权利等）第12章政府补助与资产相关的政府补助的会计处理第13章所得税（1）递延所得税资产、负债的确认（2）应交所得税、所得税费用计算第15章财务报告（1）商誉的计算（2）合并报表调整、抵销分录的编制第16章会计政策、会计估计变更和差错更正前期差错更正的会计处理第17章资产负债表日后事项调整事项的判断及会计处理 |
|
