7.17.27.3审计抽样方法及其应用审计抽样概述样本设计、选取与抽样结果评价07审计抽样学习目标掌握审计抽样的含义与分类；掌握选取样本的方
法；掌握对抽样结果的评价；掌握审计抽样在控制测试中的应用；掌握审计抽样在细节测试中的应用。众华会计师事务所对远望谷的审计抽样不到位
深圳证监局对众华会计师事务所执行的远望谷2013—2015年年报审计执业项目进行了专项检查。经查发现，众华会计师事务所在执业过程
中存在存货相关审计程序执行不到位等问题。例如，在2015年年报审计中，众华会计师事务所执行存货减值测试的样本选取标准未能完全覆盖存
在减值迹象的存货范围，存货减值测试程序执行不到位。上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目
的方法》第十五条、第十六条和第十七条的规定。具体规定如下：第十五条注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法，
但所使用的方法应当能够有效地提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标。第十六条当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取
全部项目进行测试:（一）总体由少量的大额项目构成；（二）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（三）由于信息系统
自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。课前导读课前导读众华会计师事务所对远望谷的审计抽样不到位
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。第十七条根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可
以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（一）大额或关键项目；（二）超过某一金额的全部项目；（三）被用
于获取某些信息的项目；（四）被用于测试控制活动的项目。根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。第一节审计抽样概述一、审计
抽样的含义含义审计抽样简称抽样，是指审计人员在审计业务的实施过程中，从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量具有代表性的样本进行测
试，以样本审查结果推断总体特征并做出审计结论的一种审计方法。人们在对审计抽样概念理解的过程中应该注意以下几点：第一节审计抽样
概述一、审计抽样的含义（1）审计抽样是对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为
审计人员针对整体得出的结论提供合理基础。审计抽样（2）在样本设计过程中，审计人员不仅要让所有的个体都有被选取的机会，还要确保被
选取的样本能够代表总体。（3）审计抽样的目的是根据样本的特征推断总体特征。第一节审计抽样概述二、审计抽样的分类（一）按照抽
样决策的依据划分根据抽样决策的依据不同，审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是运用概率理论和统计推论，按照随机原则从总体
中选取样本进行审查，融合审计人员职业判断和经验对总体特征进行推断的审计抽样方法。（二）按照所了解总体的特征划分根据所了解总体特
征的不同，审计抽样可分为属性抽样和变量抽样。属性抽样是指对总体中某一事件发生的概率得出结论的统计抽样方法。变量抽样是指对总体金额得
出结论的统计抽样方法。第一节审计抽样概述三、抽样风险与非抽样风险含义（一）抽样风险的含义抽样风险是指审计人员根据样本得出的
结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。由于最后的结论是根据总体中的部分样本推测出来的，所以样本的
数量和质量都会对结论产生影响。一般来说，样本越小，其总体结论的不确定性越大；反之，样本越大，其总体结论的不确定性越小。第一节审
计抽样概述三、抽样风险与非抽样风险抽样风险会导致以下两类错误的推论：（2）审计人员推断经营无效而实际上经营有效，或者审计人员推断
某一重大错报不存在而实际上存在。与导致错误的审计意见相比，这种错误会带来额外的审计工作，实施不必要的审计程序，导致审计工作效率低下
。（1）审计人员推断经营有效而实际上经营无效，或者审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在。这种错误的推论更可能使审计人员发表
错误的审计意见。1.控制测试的抽样风险在控制测试中有两种典型的抽样风险：信赖过度风险和信赖不足风险。信赖过度风险是指审计人员推断
的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖不足风险是指审计人员推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。2.细节测试的抽样风险在细节
测试中有两种类型的抽样风险：误受风险和误拒风险。误受风险是指审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。第一节审计抽样概
述三、抽样风险与非抽样风险（二）抽样风险的类别第一节审计抽样概述三、抽样风险与非抽样风险（三）抽样风险对审计工作的影响表7
-1抽样风险对审计工作的影响根据表7-1，审计人员最需要关注的是信赖过度风险和误受风险，因为这两类抽样风险通常会使审计人员得
出错误的结论，发表不恰当的审计意见，从而影响审计效果。与此同时，信赖不足风险与误拒风险虽然会导致审计人员实施额外的工作，影响审计效
率，但不会影响审计结果。因此，审计人员在审计过程中一般不需要过多关注信赖不足风险与误拒风险。第一节审计抽样概述（四）非抽样风
险的含义与产生的原因非抽样风险是指审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。产生非抽样风险的原因可能有很多：审计
人员选择的总体不适合于测试目标，如确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体；审计人员未能适当地定义控制偏
差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报，如审计人员在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界
定为控制偏差；审计人员选择了不适用于实现特定目标的审计程序，如审计人员通过实地查看固定资产来证实其所有权；审计人员未能适当地评价审
计发现的情况，三、抽样风险与非抽样风险第二节样本设计、选取与抽样结果评价一、样本设计（一）确定审计测试目标不同的测试，审计
目标不同。控制测试的目的是获取某项控制是否有效的证据。细节测试的目的是确定某类交易或者账户余额的金额是否正确，获取与存在的错报有关
的证据。第二节样本设计、选取与抽样结果评价一、样本设计（二）界定总体与抽样单元总体是抽样总体的范围，既可以包括构成某类交易
或者账户余额的所有项目，也可以包括构成某类交易或者账户余额的部分项目。例如，审计人员直接对应收账款的账面余额进行抽样，则总体包括应
收账款账户余额、坏账准备账户余额等所有项目。但是，如果审计人员已经对应收账款中单个的、重大项目进行单独测试，目前只需要对剩下的应收
账款余额进行抽样，那么总体只包括构成应收账款余额的部分项目。因此，总体是一个相对的概念，审计人员应根据具体情况来确定当前测试需要的
范围。第二节样本设计、选取与抽样结果评价一、样本设计（三）确定分层审计人员在界定总体与抽样单元的时候，通常假定总体中的各个
个体具有同质性，即总体中各个项目都具有相同的特征。但是，如果总体中的各个个体是不同质的，即各个项目具有不同特征，那么应该采取分层法
。分层是指将总体中具有同一特征的个体分在一起并形成若干个子集。审计人员通过分层可以降低每层中项目的变异性，有助于提高样本的代表性，
减少样本规模，提高审计效率。在细节测试中，审计人员通常根据金额对总体进行分层。这样，审计
人员能够将审计资源投向金额较大的项目，进行重点检查。需要注意的是，分层后的每层构成一个子集，可以单独进行检查。对每层
中的样本实施审计程序的结果只能用于推断该层项目。第二节样本设计、选取与抽样结果评价一、样本设计（四）定义误差可容忍误差
是指审计人员在认为测试目标已经实现的情况下准备接受的总体最大误差。在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率，即审计人员在不改变对内
部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。可容忍偏差率是审计人员能够接受的最大偏差数量。若偏差数量超过这一数量，则降低对内部
控制的信赖。在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务在总体特征做出总体评价的条件下愿意
接受的最大金额误差。（一）样本规模的确定样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。这实际上是在审计过程中抽多少样本项目的问题。影
响样本规模的因素较多，主要有以下几个：第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本选取1.可接受抽样风险2.可容忍误差4.总体规
模3.预计总体误差一般而言，总体规模对样本规模的影响很小。在审计过程中，当抽样单元位超过5000个时，则样本视为大规模样本。审
计人员可接受的抽样风险越低，样本规模越大；反之，审计人员可接受的抽样风险越高，样本规模越小。在既定可容忍误差下，预计总体误差越大，
审计风险越高，样本规模越大；反之，预计总体误差越小，审计风险越低，样本规模越小。在保证程度一定的情况下，审计人员运用职业判断确定可
容忍误差。第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本选取（二）样本选取的方法选取样本的方法有很多，常见的有以下几种：1.随
机选样随机选样是通过随机数表或者随机产生的数字进行选样，从而确保总体中的所有项目都有相同的选取机会。选样单位一般是物理项目，如销
售发票或者货币单位。下列是一个由0~9组成的5位数随机数表的一部分（见表7-2）。第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本选
取表7-2随机数表第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本选取（二）样本选取的方法运用随机数表选取样本的基本步骤如下：（1
）将被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。（2）在随机数表中确定选取的起点和路线。选取的起点可随机，选取的路线应有规
律。（3）从起点起，按选定路线选出随机数。（4）按样本编号取出实际要审查的样本。第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本
选取【例7-1】假定审计人员XS对C公司连续编号501～5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为100的样本。要求：
说明用随机选样方法选样的具体步骤。【解答】（1）只用随机数表的前4位数来与现金支票一一对应。（2）确定第8列第1行为起点，路线
为第8列、第7列、第6列、第5列、第4列等，依次进行。（3）按照规定的一一对应关系、起点及选号路线选出100个数码。其中，前10
个号码分别是2234，3682，1382，3781，1153，4374，1634，2366，2854，2772。第二节样本设计
、选取与抽样结果评价二、样本选取（二）样本选取的方法2.系统选样系统选样又称等距选样，是将总体分为相同间距的样本规模。样本的起
点是随机产生的。在系统选样方法下，审计人员首先要计算选样间距，确定选样起点，然后根据间距顺序地选取样本。第二节样本设计、选取与
抽样结果评价二、样本选取【例7-2】假定审计人员XS对C公司连续编号501~5000的现金支票进行系统选样，希望选取一组样本量为
100的样本。要求：说明用系统选样方法选样的操作过程。【解答】假设抽签确定起点为2300，则应选取样本的编号向上为2345（
2300+45），2390（2345+45），2435（2390+45），2480（2435+45），2525（2
480+45）……也可以向下选取样本2255（2300－45），2210（2255－45），2165（2210－45
），2120（2165－45），2075（2120－45）……第二节样本设计、选取与抽样结果评价二、样本选取货币金额选
样是将价值作为权重选择样本规模。货币金额选样的目标是决定财务账户的精确性。3.货币金额选样5.区域选样4.任意选样审计人员在任意选
样中不用使用统计技术。审计人员采用任意选样方法应该避免任何有意识的偏见或者单侧性。任意选样的根据是所有项目都有被选取的机会。区域选
样是从总体中选取一个或者几个连续的项目。区域选样在现代审计中很少使用，因为超出期间或者区域，就不能得到有效结果。第二节样本设计
、选取与抽样结果评价三、抽样结果的评价（一）分析样本误差审计人员应当调查并识别出所有偏差或者错报的性质和原因，评价其对审计程序
的目的和审计其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果定性评估和定量评估一样重要，即使样本的统计评价结果在可
以接受的范围内，审计人员也应对样本中的误差进行定性分析。第二节样本设计、选取与抽样结果评价三、抽样结果的评价（二）推断总体误
差审计人员在进行控制测试时，应当根据样本偏差率推断总体偏差率，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面可能产生的影响。样本偏差
率的计算公式为审计人员在进行细节测试时，应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面
可能产生的影响。第二节样本设计、选取与抽样结果评价三、抽样结果的评价（三）形成审计结论1.控制测试中对样本结果的评价在控制
测试中，审计人员应当将总体偏差率与可容忍偏差率进行比较以对样本结果做出评价。下面具体分两种情况进行说明：（1）统计抽样。在统计抽
样中，审计人员应将估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率进行比较。如果总体偏差率上限小于可容忍偏差率，那么总体可以接受，说明样本结果支
持计划的重大错报风险评估水平。（2）非统计抽样。在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，通常根据审计人员经验和职业判断来估计，因此
审计人员更需要谨慎。审计人员通常将样本偏差率与可容忍偏差率进行比较，以判断总体是否可以接受。第二节样本设计、选取与抽样结果评价
三、抽样结果的评价2.细节测试中对样本结果的评价审计人员在实施细节测试时应根据样本中发现的错报推断总体错报。与控制测试不同的是，
在细节测试中，审计人员不是直接比较总体错报与可容忍错报，而是首先根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额，将被审计单
位已更正的错报从推断的总体错报金额中减去后，再将调整后的推断总体错报与该类交易或者账户余额的可容忍错报进行比较。下面具体分两种情况
进行说明：第二节样本设计、选取与抽样结果评价三、抽样结果的评价（1）统计抽样在统计抽样中，审计人员应将估计的总体错报上限与
可容忍错报进行比较。如果总体错报上限小于可容忍错报，那么所测试的交易或账户余额不存在重大错报。如果总体错报上限大于等于可容忍错报，
那么总体不能接受，说明所测试的交易或账户余额存在重大错报。因此，审计人员应当将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起加以考虑。
同时，审计人员会建议被审计单位对错报进行调查，并且在必要时调整账面记录。1第二节样本设计、选取与抽样结果评价三、抽样结果的评价
（2）非统计抽样在非统计抽样中，审计人员通常根据经验和职业判断来评价结果，因此更需要谨慎。审计人员通常将调整后的总体错报与可容
忍误差进行比较，以判断总体是否可以接受。若调整后的总体错报大于可容忍错报，则总体不可以接受。即使总体错报小于但接近可容忍错报，总体
也是不可以接受的，说明可能总体实际错报会大于可容忍错报。若总体错报远远小于可容忍错报，则总体能接受，说明该类交易或账户余额不存在重
大错报。如果总体错报与可容忍错报之间的差额不大也不小，以至于不能认定总体是否可以接受，那么审计人员需要考虑扩大样本规模以进一步收集
证据。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用（一）审计抽样在控制测试中的方法1.发现抽样法发现抽
样法又称显示抽样，是在既定的可信赖程度下，假定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查出一项偏差的抽样方法。在发现抽样法中
，审计人员使用的预计总体偏差率是零。在检查样本时，审计人员一旦发现一个偏差就应立即停止抽样。若没有发现偏差，则可以得出总体偏差率是
可以接受的结论。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用【例7-3】审计人员XS对Z公司的现金收支凭证
进行审查。要求：在可信赖程度为95%、预计总体偏差率为零、可容忍偏差率为3%的情况下，如何使用发现抽样法？第三节审计抽样方法及
其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用【解答】审计人员XS使用发现抽样法的步骤如下：（1）查表求出样本规模。根据表7-3可
以查出在可信赖程度为95%、预计总体偏差率为0、可容忍偏差率为3%的情况下，样本规模为99个。（2）在审查样本的过程中，如果发现
一张假凭证，审计人员XS就达到了发现抽样法的目的，此时可以停止抽样程序，对总体进行彻底检查。如果在99张凭证中没有发现假凭证，那么
审计人员XS就有95%的可信赖程度确信总体中不存在假凭证或假凭证的发生概率在3%以下。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样
在控制测试中的方法及其应用表7-3可信赖程度为95%时控制测试的样本规模第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方
法及其应用2.属性抽样法属性抽样法可估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。（二）审计抽样在控制测试中的应用下面
举例说明审计抽样在控制测试中的应用。【例7-4】2016年12月1日，HUT会计师事务所承接了Y公司2016年财务报表的审计业务，
审计人员XS是项目合伙人。审计人员XS确定的可信赖程度为95%，计划评估控制的有效性为高水平，预计总体偏差率为1.75%。要求：审
计人员XS应确定的可容忍偏差率是多少？样本规模是多少？第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用【解答】
当计划评估控制的有效性为高水平时，审计人员查表7-4可以确定可容忍偏差率。表7-4可容忍偏差率和计划评估控制的有效性之间的关系因
此，审计人员XS可以确定可容忍偏差率为7%。通过查表7-3可知，对应的样本规模是88个。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样
在控制测试中的方法及其应用【例7-5】承【例7-4】，在测试Y公司赊销审批是否得到有效执行时，审计人员XS决定采用统计抽样的方法。
审计人员XS首先将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。审计人员XS确定的样本规模是88个，确
定的信赖过度风险是5%。要求：（1）当样本中发现的偏差数为2时，用公式法计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。（2）当样
本中发现的偏差数为2时，用查表法计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。【解答】（1）公式法。①查表，求出风险系数，具体如
表7-5所示。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用表7-5控制测试中常用的风险系数第三节审计抽
样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用在信赖过度风险为5%的水平下，从总体中选取88个样本进行统计抽样，发现有2个
偏差数。审计人员在表7-5中可以找到对应的风险系数为6-3。②根据公式求出总体偏差率上限。③判断总体是否可以接受。由于总体偏差
率上限（7-16%）大于可容忍偏差率（7%），所以不可以接受总体。（2）查表法。通过查表法求出总体偏差率上限，具体如表7-6所示
。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用表7-6信赖过度风险为5%时的统计抽样结果评价第三节审计
抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用表7-6信赖过度风险为5%时的统计抽样结果评价第三节审计抽样方法及其应用
一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用样本规模为88个，实际偏差数为2，在信赖过度风险为5%的水平下，在表7-6中没有直接对应的
总体偏差率上限。但是，当样本规模为80时，总体偏差率上限为7.7%；当样本规模为90时，总体偏差率上限为6.9%，用插值法可求样本
规模为88个时对应的偏差率为7.06%。这个结果与公式法下计算的结果相近。因此，由于总体偏差率上限（7.06%）大于可容忍偏差率（
7%），所以不可以接受总体。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用【例7-6】2016年12月1日，
HUT会计师事务所承接了Y公司2016年财务报表的审计业务。审计人员XS是项目合伙人。审计人员XS确定的信赖过度风险为10%，计划
评估控制的有效性为高水平，预计总体偏差率为1.75%。要求：审计人员XS应确定的可容忍偏差率是多少？样本规模是多少？【解答】（1）
当计划评估控制的有效性为高水平时，查表7-4可以确定可容忍偏差率。审计人员XS可以确定可容忍偏差率为7%。（2）查表7-7，当
信赖过度风险为10%、预计总体偏差为1.75%、可容忍偏差率为7%时，对应的样本规模是55个。第三节审计抽样方法及其应用一、审
计抽样在控制测试中的方法及其应用表7-7当信赖过度风险为10%时的控制测试统计抽样样本规模第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽
样在控制测试中的方法及其应用【例7-7】承【例7-4】，在测试Y公司赊销审批是否得到有效执行时，审计人员XS决定采用统计抽样的方法
。审计人员XS首先将全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字。审计人员XS确定的样本规模是55个，
确定的信赖过度风险是10%。要求：（1）当样本中发现的偏差数为2时，用公式法计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。（2）
当样本中发现的偏差数为2时，用查表法计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测
试中的方法及其应用【解答】（1）公式法。①查表求出风险系数。在信赖过度风险为10%的水平下，从总体中选取55个样本进行统计抽样
，发现有1个偏差数。在表7-5中，找到偏差数为2，信赖过度风险为10%对应的风险系数为5.3。②根据公式求出总体偏差率上限。③
判断总体是否可以接受。由于总体偏差率上限（9.64%）大于可容忍偏差率（7%），所以不接受总体。（2）查表法。通过查表法求出总体
偏差率上限，具体如表7-8所示。第三节审计抽样方法及其应用一、审计抽样在控制测试中的方法及其应用表7-8信赖过度风险为10%时
的统计抽样结果评价第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用（一）在细节测试中使用非统计抽样方法下面举
例说明审计人员在细节测试中使用非统计抽样方法。【例7-8】审计人员XS负责审计Y公司2016年度财务报表。在对应收账款余额的存在认
定实施函证时，审计人员XS决定采用非统计抽样方法选取样本。2016年年底，应收账款明细账中的借方余额为5000万元，共有400个
账户；贷方余额为200万元，共有30个账户。假定可容忍错报是30万元，保证系数是1.6。要求：审计人员XS应该确定的样本规模是多少
？【解答】当审计人员选择好保证系数之后，可以直接运用下列公式计算样本规模：第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的
方法及其应用【例7-9】审计人员XS负责审计X公司2016年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，审计人员XS决定采用
非统计抽样的方法选取样本。2016年年底，应收账款明细账中借方余额为5000万元，共有400个账户。审计人员XS确定的样本规模是
160个。假定审计人员XS从选取的样本中发现的错报是4万元。要求：（1）采用比率法推断总体错报。（2）采用差异法推断总体错报。
第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用【解答】（1）比率法是用样本中的错报金额除以该样本账面金额占
总体账面总金额的比例。在本例中，审计人员XS选取的非统计抽样样本为160个，假定样本账面金额占总体账面金额的50%，审计人员XS在
样本中发现4万元错报。审计人员对总体错报的估计为8万元。（2）差异法是计算样本中所有项目金额和账面金额的平均
差异，并推断总体的全部项目。在本例中，审计人员XS选取的非统计抽样样本为160个，在样本中发现错报4万元，样本项目金额和账面金额的
平均差异为0.025万元。审计人员XS可以用总体规模400个乘以样本项目平均差异0.
025万元估计总体的错报金额，所以总体错报为10万元。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用（二）
在细节测试中使用统计抽样方法1.均值估计抽样均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体平均值的一种方法
。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用（二）在细节测试中使用统计抽样方法均值估计抽样的步骤如下：
（1）计算样本中所有项目审定金额的平均值。（2）用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值。（3）总体估计金额与总体账面金
额之间的差额就是推断的总体错报。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用（二）在细节测试中使用统计抽
样方法2.差额估计抽样差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后以这个平均差额
乘以总体规模，从而求出总体实际金额与账面金额的差额的一种方法。差额估计抽样的步骤如下：（1）计算样本项目的平均错报。（2）用平
均错报乘以总体规模来推断总体错报金额的估计数据。（3）将总体错报估计数与可容忍错报进行比较。第三节审计抽样方法及其应用二、审
计抽样在细节测试中的方法及其应用（二）在细节测试中使用统计抽样方法3.比率估计抽样比率估计抽样是以样本的实际金额与账面金额之间的
比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种方法。比率估
计抽样的步骤如下：（1）计算样本实际金额与账面金额的比率。（2）用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额。（3）估计的总
体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用【例7-
10】审计人员XLM负责审计甲公司2016年度的财务报表。在针对存货实施细节测试时，审计人员XLM决定采用传统变量抽样方法实施统计
抽样。2016年12月31日，甲公司存货的账面余额为150000000元。审计人员XLM确定的总体规模为3000个，样本规模
为200个，样本账面余额为12000000元，样本审定金额为8000000元。要求：试分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和
比率估计抽样计算总体错报金额。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用【解答】（1）均值估计抽样的相
关计算如下：（2）差额估计抽样的相关计算如下：（3）比率估计抽样的相关计算如下：第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细
节测试中的方法及其应用4.概率比例规模抽样概率比例规模抽样（probabilityproportionaltosizes
ampling，PPS）又称金额加权抽样、货币单位抽样、累计货币金额抽样及综合属性变量抽样等，是一种运用属性抽样原理对货币金额得出
结论的统计抽样方法。审计人员采用该法必须满足两个条件：一是总体的错报率很低（低于10%），并且总体规模在2000个以上；二是总
体中任何一个项目的错报金额不能超过该项目的账面金额。PPS的优缺点如表7-9所示。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细
节测试中的方法及其应用表7-9PPS的优缺点第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用【例7-11】审计
人员XS拟运用传统变量抽样方法对Z公司2016年度应收账款实施细节测试，并且拟运用PPS对存货项目实施抽样。假定应收账款总的账面价
值是1000万元，误受风险是5%，可容忍错报是50万元，预计总体错报是3500元。审计人员XS在选取样本时采用系统选样法。审计
人员XS在样本中发现了两个错报：一是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报，二是账面金额为2000元的项目有1600
元的高估错报。要求：（1）计算样本规模。（2）计算总体错报上限。（3）试做出相关的审计结论。第三节审计抽样方法及其应用表7-10PPS抽样风险系数（适用于高估）二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用【解答】（1）确定样本规模。查表7-10可知，当误受风险为5%，高估错报数为零时，对应的PPS抽样风险系数为3.00。查表7-11可知，当误受风险为5%时，对应的扩张系数为1.6。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用表7-11预计总体错报的扩张系数在PPS抽样中，审计人员不需要特别控制误拒风险。（2）计算总体错报上限。①计算错报比例。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用②计算错报上限。相关计算公式为在误受风险为5%，发生错报数为零的情况下，风险系数是3.00，意味着规模为n的样本在误受风险为5%水平下的重大错报数是3，因此错报率为，那么基本界限为50万元。第三节审计抽样方法及其应用二、审计抽样在细节测试中的方法及其应用（3）做出相关的审计结论。由于计算的总体错报上限85.25万元大于可容忍错报50万元，因此审计人员XS不能接受总体。本章小结本章首先介绍了审计抽样的含义，以及审计抽样的分类。由于抽样是根据样本特征推断总体特征，可能会带来抽样风险，在控制测试中具体表现为信赖过度和信赖不足风险，在细节测试中具体表现为误拒风险和误受风险，所以审计人员在审计过程中要关注对审计结果产生影响的那些风险。在审计过程中还有一种风险与抽样无关。其所带来的风险为非抽样风险。其在审计中同样也会影响审计结果和审计效率。其次，本章介绍了样本设计、选取和抽样结果评价。样本设计中样本规模的确定是有关样本选多少的问题，而样本选取方法是有关样本怎么选的问题。对于前者要注意哪些因素会影响样本规模，对于后者要注意各种选样方法。最后,本章通过例题的方式介绍了各种审计抽样方法的具体运用。 |
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