9.19.29.3收款的实质性审计程序销售与收款循环业务概述销售交易的内部控制与主要测试09销售与收款循环审计学习目标了解销售与收款循环的主
要凭证和业务流程；了解销售交易的主要测试；掌握营业收入的实质性审计程序；掌握应收账款的实质性审计程序。课前导读武钢股份2015年巨
亏武钢股份发布的2015年年报显示，受钢铁行业持续下滑影响，公司实现净亏损7515亿元，成为当年已发布年报中亏损额最高的上市公
司。武钢股份系央企武钢集团钢铁主业上市平台。年报显示，武钢股份2015年的营业收入为538亿元，同比下滑4129%；归属于上市
公司股东的净利润亏损为7515亿元，同比盈转亏。对于巨亏，公司解释称，当前我国经济下行压力加大，国内钢铁行业进入前所未有的“冰冻
期”，全行业巨额亏损，绝大多数钢企都面临生死存亡的严峻考验。此前，武钢股份发布业绩预告称，2015年预亏额为68亿元。年报显示，
截至2015年年底，武钢股份经营活动产生的现金流净额为－27亿元，相比2014年度的77亿元出现了大幅下滑。对此，公司解释称，主要
原因是销售回款的大幅减少，远远超出采购支付货款的降幅。武钢股份的亏损并非孤例。在此之前，西北地区最大的钢铁企业——酒钢宏兴发布的
2015年业绩预报称预计2015年的亏损额近70亿元。中国钢铁工业协会（以下简称中钢协）数据也显示，2015年中钢协会员钢铁企业
实现利润总额－64534亿元，亏损面为505%，亏损额同比上升3367个百分点。企业的销售与收款循环通常有订货、发货和收款
等环节，与此同时对应着一系列的原始凭证，如顾客订购单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、应收账款账龄分析表、应收账款明细表、
主营业务收入明细表、折扣与折让明细表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单等。当会计部门收到这些原始凭证后，应进行相应的会计处理
，并编制与登记相应的转账凭证、收款凭证、库存现金日记账和银行存款日记账。第一节销售与收款循环业务概述一、销售与收款循环涉及的主要
凭证主要凭证有哪些？第一节销售与收款循环业务概述二、销售与收款循环的主要业务流程（二）（一）（一）接受顾客订购单接受顾客订购单是
销售与收款循环的起点。（二）批准赊销信用批准赊销信用是指信用部门的管理人员按照管理层赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单，并在销售
单上签字。第一节销售与收款循环业务概述二、销售与收款循环的主要业务流程（三）（四）（三）按销售单供货按销售单供货是仓库部门根据已
批准的销售单供货，同时仓库部门编制连续编号的出库单。（四）按销售单装运货物在这一环节中，发运部门按经批准的销售单装运货物。第一节
销售与收款循环业务概述二、销售与收款循环的主要业务流程（五）（五）向客户开具发票在这一环节中，为了降低开具发票过程中出现遗漏、重
复、错误计价或其他差错的风险，开具账单的人员在编制每张销售发票之前应独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，依据已授权批准
的商品价目表开具销售发票，独立检查销售发票计价和计算的正确性，将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。第一节
销售与收款循环业务概述二、销售与收款循环的主要业务流程（六）（六）记录销售在这一环节中，企业应根据附有有效装运凭证、销售单的销
售发票记录销售业务。核对每张销售发票是否都有与之对应的发运凭证和销售单，这与营业收入发生认定有关；检查连续编号的销售发票与营业收入
完整性认定有关；独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，这与营业收入准确性认定、应收账款计价和分摊认定有关；记录
销售的职责与处理销售交易的职责分离，这与防止舞弊有关；对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，这与营业收入发生认定、应收账款存
在认定有关；定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性，这与应收账款计价和分摊认定有关；定期向客户寄送对账单并要求客户将任何例外情
况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告，这与营业收入的发生和准确性、应收账款的计价和分摊认定有关。第二节销售交易的内部
控制与主要测试表9-1销售交易的内部控制与主要测试销售交易的内部控制与主要测试如表9-1所示。第二节销售交易的内部控制与主要
测试表9-1销售交易的内部控制与主要测试内部控制第二节销售交易的内部控制与主要测试一、销售交易的内部控制3.凭证记录1.职责
分离只有具备充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。企业在收到客户订购单后，应立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批
准赊销、审批发货、记录发货数量，以及向客户开具账单和销售发票等。交易的授权、执行、记录、保管、稽核等岗位要分离。在销售谈判与签订合
同时，企业应指定专门谈判人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行商谈。对于授权审批，企业要注意赊销审批、发货审
批、合同审批等。对于赊销审批，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。由内部审计人员或
其他独立人员核查销售交易的处理和记录是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。4.内部核查2.授权审批第二节销售交易的内部控制
与主要测试二、销售交易的内部控制测试1.职责分离测试审计人员通过观察和讨论可以了解被审计单位交易的授权、执行、记录、保管、稽核
等岗位是否分离。2.授权审批测试审计人员主要关注赊销审批、发货审批、合同审批等关键点上的审批程序。审计人员通过检查凭证可以了解这
些关键点是否经过审批。例如，审计人员应检查客户的赊购是否经过授权批准，检查价格清单是否经恰当批准。第二节销售交易的内部控制与主要
测试二、销售交易的内部控制测试3.凭证记录测试审计人员通过清点各种凭证实施控制测试，如检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单
，检查发运凭证及销售发票连续编号的完整性。4.内部核查测试审计人员检查内部审计人员报告或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。例
如，审计人员应检查有关凭证上内部复核和核查的标记。第二节销售交易的内部控制与主要测试二、销售交易的内部控制测试【例9-1】甲股份
有限公司（以下简称甲公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工和计算机结合的财务信息系统，产品销售以甲公司仓库为交货地点
。审计人员对甲公司的销售与收款循环内部控制进行了解，对部分内部控制流程内容摘录如下：（1）在销售的产品发出前，信用审核部门检查经
授权的相关客户的剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销
信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。（2）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运
后将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门在审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职
员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。要求：根据甲公司上述内部控制的事项，指出内部控制设计是否
存在缺陷。如果存在缺陷，请分别指出并简要说明理由与提出改进建议。第二节销售交易的内部控制与主要测试二、销售交易的内部控制测试【解
答】（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷。会计部门职员G一人登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。这说明内部控制设计上存在缺陷。
如果主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记，就可以构成一项内部牵制制度。改进建议：主营业务收入明细账和应收账款明
细账应该由不同岗位的人员来登记。第二节销售交易的内部控制与主要测试三、销售交易的实质性测试程序（一）存在或发生测试1.未发货已
入账审计人员可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
。2.重复入账针对销售交易重复入账这类错误的可能性，审计人员可以通过检查企业的销售交易记录清单来确定是否存在重号、缺号等现象。存在
或发生测试3.虚假入账审计人员应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相关的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。第
二节销售交易的内部控制与主要测试三、销售交易的实质性测试程序对于以上三类高估销售错误的另一种有效程序是追查应收账款明细账中贷方
发生额的记录。如果应收账款最终得以收回或者由于合理的原因收到退货，那么记录入账的销售交易通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或
者直到审计时所欠货款仍未收回而又没有合理的原因，那么审计人员需要考虑详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存
在虚构的销售交易。（一）存在或发生测试第二节销售交易的内部控制与主要测试三、销售交易的实质性测试程序（二）完整性测试审计人
员从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。这是测试未入账的发货的一种有效程序。从原始凭
证追查至明细账能够达到完整性测试的目标，而从明细账追查至原始凭证能够达到真实性测试的目标。（三）估价测试销售交易计价的准确性包
括按发货数量和价格准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。通常的做法是，以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所
选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较，将销售发票存根上所列的单价与经过批准的商品价目表进行核对，对其金额小
计和合计数进行复核。第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（一）营业收入的审计目标及其与财务报表认定的关系营
业收入的审计目标包括确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；确定与营业收
入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于恰当的会计期间；营业收
入是否已记录于恰当的账户；确定营业收入是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中做出恰当的列报。第三节收款的实质性审计程序一、
营业收入的实质性审计程序表9-2营业收入的审计目标与财务报表认定的关系第三节收款的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实质
性审计程序1.获取主营业务收入明细表审计人员应获取主营业务收入明细表，复核加计是否正确，将其与总账和明细账数额核对，并结合其他业
务收入科目与报表数进行核对。主营业务收入明细表如表9-3所示。一、营业收入的实质性审计程序第三节收款的实质性审计程序一、营业收入
的实质性审计程序表9-3主营业务收入明细表第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实
质性审计程序2.检查主营业务收入的确认在会计核算中，主营业务收入的确认标准有五个：商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；既没保
留与所有权相联系的继续管理权，也没对已售商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发
生的成本能够可靠计量。同时满足以上五个标准的收入才可以确认为主营业务收入。第三节收款的实质性审计程序（1）将本期的主营业务收入
与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。一、营业收入的实质
性审计程序1（二）主营业务收入的重要实质性审计程序3.对主营业务收入进行实质性分析2（2）计算本期重要产品的毛利率，将其与上
期预算或预测数据进行比较，检查是否存在异常以及各期之间是否存在重大波动，并编制主营业务月度毛利率分析表（见表9-4）。（3）比较
本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的
原因。34（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析以检查是否存在异常。5（5）根据增值税专用发票或普通发票估算全年
收入，将其与实际收入金额进行比较。第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实质性审计程序
3.对主营业务收入进行实质性分析表9-4主营业务月度毛利率分析表第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二
）主营业务收入的重要实质性审计程序4.对主营业务收入进行截止测试对主营业务收入进行截止测试的目的是确定被审计单位主营业务收入的
会计记录归属期是否正确，被审计单位是否将本期的收入推迟至下期，或者将下期的收入提前至本期。营业收入截止测试表如表9-5所示。第三
节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实质性审计程序4.对主营业务收入进行截止测试表9-5
营业收入截止测试表第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实质性审计程序4.对主营业
务收入进行截止测试截止测试的关键是检查发票开具日期、记账日期和发货日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间。常用的截止测试的审计
方法有以下几个：第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性审计程序（二）主营业务收入的重要实质性审计程序4.对主营业务收
入进行截止测试（1）以主营业务收入的账簿记录为起点。（2）以销售发票为起点。（3）以发运凭证为起点。第三节收款的实质性审计
程序一、营业收入的实质性审计程序【例9-2】甲公司是HUT会计师事务所的常年审计客户。HUT会计师事务所负责甲公司2016年度财务
报表审计业务，并委派审计人员XLM担任项目合伙人。审计人员XLM在对营业收入的发生认定进行审计中编制的审计工作底稿的部分内容如表9
-6所示。审计说明：（1）根据销售合同规定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知单后确认收入。甲公司取得收取货款的权利，审计中
已检查全部已抽取凭证的销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一
致。（3）10月转字30号记账凭证反映的销售额较高，销售经理解释系调整售价所致。（4）对2016年1月到11月的记账凭证进行检
查以确定是否存在异常情况。（5）2月转字20号记账凭证反映，甲公司在2015年度销售并确认收入的一笔交易于2016年2月发生销售
退回。甲公司已按规定调整2015年度财务报表。前任注册会计师于2016年2月对甲公司2015年度财务报表重新出具了标准审计报告要求
：针对资料中的审计说明，逐项指出审计人员XLM实施的审计程序中是否存在不当之处。若存在不当之处，请简要说明理由。第三节收款的实质
性审计程序一、营业收入的实质性审计程序表9-6审计工作底稿的部分内容单位：万元第三节收款的实质性审计程序一、营业收入的实质性
审计程序【解答】（1）审计程序中存在不当之处，即审计人员XLM未测试收货通知单。理由：销售合同约定，甲公司在客户签发收货通知单后
确认收入，审计人员XLM应当测试收货通知单。（2）2016年4月转字10号记账凭证存在不当之处。审计人员XLM未对该记账凭证实施
进一步检查程序。理由：该记账凭证的日期早于发票和出库单的日期。（3）存在不当之处。审计人员XLM未对10月转字30号记账凭证实施
进一步检查。理由：记账凭证反映的销售价格明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊现象，审计人员XLM应实施进一步检查而不能仅仅依赖管理
层的解释。（4）存在不当之处。审计人员XLM未对12月的记账凭证、销售发票、出库单和客户签收单进行检查。理由：从整年销售情况来看
，每月都有一笔销售，所以注册会计师应当检查12月的销售情况。如果12月没有销售，那么应当查明原因。（5）不存在不当之处。（一）
应收账款的审计目标及其与财务报表认定的关系第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序应收账款的审计目标包括确定资产
负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制；确定应收账
款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备的期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备
是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中做出恰当列报。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序表9-7应收
账款的审计目标与财务报表认定的关系1.取得应收账款明细表第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序（二）应收账款的
重要实质性审计程序审计人员应取得应收账款明细表，复核加计是否正确，将其与总账和明细账数额进行核对，并结合坏账准备科目与报表数核对
是否相符。审计人员还应分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时进行重分类。2.对应收账款进行分析第三节收款的实质性审计程序二、应收
账款的实质性审计程序（二）应收账款的重要实质性审计程序（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入的关系是否合理，并将当期应
收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策进行比较。如存在差异，应查明原因。（2）计算应收账
款周转率、应收账款周转天数等指标，将其与被审计单位相关赊销政策、以前年度指标、同行业同期相关指标进行对比分析以检查是否存在重大异常
。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序（1）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性。（二）
应收账款的重要实质性审计程序3.对应收账款账龄进行分（2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数
与应收账款总分类账余额进行比较，并调查重大调节项目。（3）检查原始凭证如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。应收账款账龄
检查表如表9-8所示。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序表9-8应收账款账龄检查表
单位：元第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序【例9-3】审计人员XLM对TY公司20
16年度的财务报表进行审计。该公司2016年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与2015年相当。该公司提供的未经审计的2
016年度合并财务报表附注的部分内容如下：应收账款计提坏账准备的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备
项目附注：应收账款2016年年末的余额为16553万元，坏账准备2016年年末的余额为527.7万元。应收账款账龄分析如表9-9
所示。要求：假定上述TY公司财务报表附注中的年初数均已审定无误，请分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要
说明理由。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序表9-9应收账款账龄分析
单位：万元第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序【解答】上述财务报表附注内容中可能存在
以下几个不合理之处：（1）坏账准备年末余额÷应收账款年末余额×100%=527.7÷16553×100%＝3.2%。这与会计政
策规定的5%的坏账准备计提比例不符。（2）应收账款账龄分析中，“≥2～3年”和“≥3年”这两部分的年初数之和仅为2582万元，
而“≥3年”的年末数却为2874万元。通常，这种情况在TY公司2016年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能出现的
。（3）在应收账款账龄分析中，“≥1～2年”的年初数1186万元小于“≥2～3年”的年末数1365万元。这在TY公司2016
年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能出现的。（4）在应收账款账龄分析中，1年以内的应收账款年末数较年初数上升30
%。在TY公司2016年供产销形式与2015年相当且未发生购并、分立和债务重组行为的前提下，该情形是不合理的。4.函证应收账款第三
节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序（二）应收账款的重要实质性审计程序审计人员应当对应收账款实施函证程序，除非
有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，审计人员就应当实施替代审计程序以获取相关、可靠的审
计证据。如果不对应收账款实施函证程序，审计人员就应当在审计工作底稿中说明理由。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、
正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序
4.函证应收账款（1）函证应收账款的影响因素。函证应收账款数量、范围的影响因素主要有以下几个：①应收账款在全部资产中的重要性
。②被审计单位内部控制的力度。③以前期间的函证结果。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序4.函证应收账款（
2）函证的方式。函证的方式有积极函证（格式一）和消极函证（格式二）两种。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序
函证的方式第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序函证的方式第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程
序第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序4.函证应收账款（3）函证时间的选择。审计人员通常以财务报表日为截止日
，在财务报表日后的适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，那么审计人员可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所
函证项目自该截止日起至财务报表日发生的变动实施其他实质性程序。4.函证应收账款（4）对回函不符事项的处理。导致回函不符事项的原
因有以下几个：第三节收款的实质性审计程序二、经济法在市场经济中的作用二、应收账款的实质性审计程序①登记入账的时间不同导致的
不符事项。②记账错误导致的不符事项。③舞弊导致的不符事项。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序（5）对函
证结果的总结和评价。①应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，相关的风险评价是否
适当，等等。②如果函证结果表明没有审计差异，那么审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。③如果函证结果表明存在审计差异
，那么审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错，以及未被选中进行函证的应收账款的累计差错。函证应收账款第三节收
款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序【例9-4】审计人员XLM负责审计甲公司2016年度财务报表。2016年12月31
日，甲公司应收账款余额为3000万元。审计人员XLM认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账户实
施函证程序。审计人员XLM选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客
户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部。审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）
对于审计项目组以传真方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认了回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间
、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户
Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底
稿。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲
公司销售部人员解释，甲公司于2016年12月末销售给Z公司的一批产品，尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。审计人员XLM认为该解
释合理，未实施其他审计程序。（5）在实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额有950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了收款凭证；对没有收款记录的450万元检查了与这些金额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，审计人员XLM推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。要求：针对上述第（1）项至第（6）项，试逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。第三节收款的实质性审计程序二、应收账款的实质性审计程序【解答】（1）不恰当。审计人员XLM应当对函证的全过程保持控制的可靠性不足。（2）恰当。（3）不恰当。审计人员XLM应当核实被询证者的信息。电子回函的可靠性存在风险。审计人员XLM和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（4）不恰当。函证差异不能仅以口头解释为证据，审计人员XLM应实施其他审计程序以核实不符事项。（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，审计人员XLM应检查能够证明交易实际发生的证据。（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体，因为仍然可能存在重大错报风险。本章小结本章首先介绍了销售与收款循环的主要凭证和主要业务流程；其次讨论了销售交易的内部控制（如职责分离、授权审批、凭证记录、内部核查等），以及销售交易的实质性测试程序（存在或发生测试、完整性测试和估价测试）；最后重点介绍了营业收入和应收账款审计。通过本章的学习，学生应熟练掌握销售与收款循环审计涉及的主要凭证和主要业务流程，以及营业收入和应收账款等项目的实质性审计程序。 |
|
