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案例1：一般借款利息资本化 某企业2×19年1月1日开始建造一项固定资产，预计工期为1年，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：2×19年1月1日从银行借入3年期借款3 000万元，年利率6％；2×19年1月1日发行5年期债券2 000万元，票面年利率5％，到期一次还本分次付息，发行价为2 000万元。2×19年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2 000万元、1 000万元、1 000万元。 1、计算加权平均利率 2×19年一般借款的加权平均利率＝利息之和/本金之和 ＝（3 000×6％＋2 000×5％）/（3000＋2 000）×100％＝ 5.6％ 2、计算2X19年各借款的固定资产占款时间 2×19年1月1日支出2 000万，在本年的占用时间是12个月； 4月1日支出1 000万元，在本年的占用时间是9个月； 10月1日支出1 000万元，在本年的占用时间是3个月； 4、计算可资本化利息 可资本化利息=借款数额 ×（占款时间÷12）× 加权平均利率 =（2 000×12/12＋1 000×9/12＋1 000×3/12）× 5.6% =168 总利息=3 000×6％＋2 000×5％=280 费用化利息=总利息 - 资本化利息=112 （计算一般借款的加权平均利率只需要考虑借款在本期的存在时间，不考虑实际占用；计算一般借款累计资产支出加权平均数才考虑实际占用。） 5、会计分录 借：在建工程 168 财务费用 112 贷：应付利息280 案例2：发行债券建设固定资产的利息处理 甲公司为建造一项固定资产于2×19年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20 000万元，票面年利率为6％，发行价格为20 800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×19年1月1日开工，年末尚未完工。 该建造工程在2×19年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5％。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3％。假定不考虑其他因素，确认改固定资产的成本及会计分录。 1、应付债券的账务处理 借：银行存款 20800 贷：应付债券 — 面值 20000 —利息调整 800 PS：应付债券按照发行面值计入应付债券的面值，根据面值与实际收款的差额计入“应付债券—— 利息调整”的借方或贷方。摊销时，冲减或倒挤应付利息。 2、确认2X19年可资本化的利息 实际总利息=2000× 6% =1200 可资本化利息=专门借款在资本化期间的利息费用－尚未动用部分产生的投资收益 =20 800×5％－（16 000×0.3％×5＋10 000×0.3％×6＋4 000×0.3％×1）＝1 040－432＝608 费用化利息=实际利息 - 资本化利息 =1 040 - 608 =432 3、 19利息的会计分录 借：在建工程 608 财务费用 432 应付债券——利息调整 160 贷：应付利息 1200 4、19尚未动用部分投资收益分录 借：银行存款 432 贷：财务费用 432 案例3：专门借款与一般借款并存的利息资本化 2×21年1月1日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期1.5年，有关资料如下： 资料一：2×21年1月1日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。 资料二：该厂房的建造还占用了两笔一般借款： （1）2×21年1月1日从银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 （2）2×21年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 资料三：2×21年与厂房建造相关的支出如下： 1月1日，支出2000万元；4月1日，支出4200万元；10月1日，支出3600万元。 1、 确认专门借款利息可资本化数额 闲置专门借款资金收益=（5000－2000）×0.5%×3＝45 可资本化利息= ＝5000×6%×8/12－45＝155 2、确认一般借款利息可资本化金额 一般借款利息总额＝5000×6%＋6000×8%×6/12＝540 一般借款资本化利率＝540/（5000＋6000×6/12）×100%＝6.75% 一般借款资本化支出的加权平均数=（2000＋4200－5000）×5/12＋3600×3/12＝1400 一般借款利息资本化金额＝1400×6.75%＝94.5（万元） （注：2000+4200-5000，是需要先减去专门借款，在使用一般借款） 3、当年利息的会计分录 借：在建工程 249.5 （ 专门借款利息+一般可资本化借款利息155＋94.5 ） 财务费用 590.5 （后利用投资收益冲减） 贷：应付利息 840（专门借款利息 300万与一般借款利息 540万） |
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