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如果这个科目给了小朋友来做，那说明它就是一张很普通的底稿，没有什么难点，如果企业发生了比较复杂的收购或处置等事项，一般是有经验的项目经理来处理。 今天这篇文章，我们主要聊一下做长期股权投资科目的底稿需要做哪些审计程序，以及需要获取哪些审计资料。 每家事务所的模板不尽相同，就不贴表了，但明细表里要填写的基本要素都差不多，比如“被投资单位名称、持股比例、投资时间、投资方式、初始投资成本、期初余额、本期增加、本期减少、期末余额、核算方法、投资文件”等。 投资方式一般是填现金出资、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等这些方式。 投资文件是指投资协议、被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证、股权凭证、财务报表、审计报告、验资报告（如有）等。 本期新增或减少的长期股权投资指的是本期新投资或者处置的长期股权投资。 新增的长期股权投资可能是新设立的子公司、收购的子公司、或跟其他公司联营、合营的公司，无论是哪种形式，需要检查的资料基本差不多，包括股权投资协议、公司章程、交易双方相关的董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行付款资料、权利交接手续（特别是董事会改选，涉及合并日或购买日的判断）等。 检查资料时要注意判断公司对投资的分类是否正确，比如是否确实达到了控制，是否有重大影响等，分类正确与否决定了后续的会计核算是否正确，判断的标准注会书或会计准则上都有，参考那个就好，这里不细说。 减少的长期股权投资主要是指处置股权导致，同样需要获取处置协议、公司相关董事会、股东（大）会决议文件、工商登记资料、银行收款资料等来检查。 大体思路是先判断某笔投资是否符合按权益法核算的条件，然后检查初始确认的金额是否正确；了解被投资单位的会计政策是否和投资单位一致，不一致的要调整成一致；另外至少需要获取被投资单位的财务报表、复核投资收益的计算是否正确。 还要关注被投资单位是否有其他综合收益以及其他权益相关的变动。被投资单位有分配股利的，检查利润分配决议等文件，并检查会计处理。 对于做底稿的人来说，自己的基础知识要过关，知道什么情况下要用权益法核算，权益法都包含哪些会计处理。 底稿模板可参考下图，首先做好权益法相关的明细增减图，具体应该包括投资成本、损益调整（净利润调整、分配股利）、其他综合收益等明细的期初余额、本期发生额以及期末余额。  然后再做权益法核算的复核，主要是将投资收益、其他综合收益和其他权益变动等进行重新计算，和账面数据进行核对，看是否存在差异。  先检查是否符合按成本法核算的条件，同时也要明确是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并。 有股利分配时，获取股利分配相关的决议以及银行收款单进行检查，并判断会计处理是否正确。 跟复核权益法核算长期股权投资的步骤一样，首先编制成本法相关的明细表，如下图：  然后区分同控和非同控编制初始成本审核表，这个表其实就是书本核算知识在表格上的体现，考验自己学习效果的时候。 由于持股比例的变化，比如增资后从权益法核算变为成本法，处置部分股权或第三方增资导致股权比例被稀释后由成本法核算变为权益法，这里的会计处理相对复杂，一般是经验丰富的高级别伙伴做。 无论是增资还是减资，需要获取的纸质资料跟上面本期增加和减少检查程序中提到的资料差不多，参考那个即可。关注点还是自己要会会计处理，并能判断出企业的处理是否正确，毕竟长期股权投资核算方法的转换也算是财务造假的一个重要武器。 程序六：长期股权投资减值准备检查； 权益法每期都按被投资单位的净资产进行调整，一般情况下不会有减值，由于合并层面对子公司是抵消了，这里主要关注母公司单体报表中成本法核算下的子公司的减值情况。 先看企业账上是否有计提长期股权投资的减值准备，一般应该都不会主动计提； 然后判断被投资企业是否有减值迹象，比如从行业环境、法律环境、公司的经营政策、市场需求等各种大方面的变化来判断，外加被投资企业目前的财务状况（比如财务恶化、连年亏损等）结合判断； 另外获取被投资单位的未来几年的现金流预测数据，这个要企业提供，结合行业和公司情况，分析数据是否合理，如果有同行业的上市公司，可以去找券商的研报，看下券商对这个行业公司未来收入、净利润等数据的预计，大方向不要相悖。 或者也可以考虑利用专家的工作，比如评估师的评估报告等。 结合以上来完成长期股权投资减值准备的测算，这是一个主观成分参与较多的测试，所以对于最终的结果获取的证据还是需要有说服力的。 之前有小伙伴留言说想看长期股权投资的底稿，今天写完了，就不知道是不是你想要的了，有问题我们可以私下再讨论哈~  审计杂货铺子 用通俗话语解析实务难题 |
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