前言
一、建设项目安装工程全过程跟踪审计中的常见问题 1、设计、招投标阶段跟踪审计不到位 在现实业务中，工程项目招投标工作往往是由业主基建部门或是工程采购部门负责，全过程跟踪审计人员未被安排参与其中，这就意味着审计部门不能参与评标工作，无法完全发挥全过程审计工作应有的作用。 2、合同管理方式落后，法律意识相对淡薄 对于业主来说，大多是因为企业在合同管理方面的人才匮乏，或者虽有合同管理人员但缺少工程管理及造价专业知识，继续保留着传统、粗放式的纸质管理方式，忽视了合同电子化、信息化管理。业主过多的关注合同形式，忽视对合同条款的研究，更缺乏对整个合同的系统管理。由于业主的法律意识不足或为了规避监管，假借分包的名义转包工程的现象不断上演，从而导致一系列的安全、质量问题。比如，业主因为对合同所规定的法律条文重视不够，引起合同纠纷最终导致其和总承包单位的利益受损已是屡见不鲜，从而影响了建筑市场的有序、良性发展。
3、变更、签证无序，随意增加工程量 变更、签证最常见的问题就是送审资料不完整，比如，变更图中没有画出相应工程项的具体位置，审计人员不能根据变更图准确计算有关工程量。现场随意和无序的变更、签证必将影响工程质量和工期，而整个项目的变更、签证审查对于确定和控制工程造价、降低业主投资风险起着举足轻重的作用。变更中使用的主材会因不同的生产厂家、材料等级、加工工艺，导致其价格差异;再加上套用不同定额子目、采用不同计量单位，综合单价往往也会不同。现场签证中存在的问题就更多，比如重复计量。根据有关数据测算，通过签证增加工程造价可提高5%左右，这也是造成项目实际投资超出概算的直接原因之一。 4、审计环境待优化，工作深度难掌握 一方面全员参与不够。由于全过程跟踪审计是与业主多部门、多施工单位联系的一项工作，加之审计宣传、工作开展不到位，致使有关人员对审计工作的重要性认识不够，认为跟踪审计就是全过程监督，因而对审计人员态度消极，让本身并不复杂的审计工作变得复杂起来。 另一方面，不得不承认现有的人才培养模式滞后于市场需求。跟踪审计工作是一项实操性较强的工作，整个安装工程全过程审计需要依靠各专业审计团队。一个大型的建设项目对所从事审计的专业性要求比较高，比如，电气及自动化工程分支有智控弱电工程，能够全盘掌握并精通各专业的优秀职业审计人才如凤毛麟角。一个专业审计人才的成长，除了理论基本功外，现场实操与经验显得尤为重要，而这往往成为一个职业审计的硬伤。
二、建设项目安装工程全过程跟踪审计方法及改进对策 1、审计部门全程参与 （1）设计阶段能尽早介入，把握审计方向 一般情况下，选择项目初步设计阶段的概算环节作为起始点相对合理，从而真正做到审计全过程。通过对施工图预算的审计，较好地解决建设工程项目概算、预算相互脱节的问题;通过正确的指标、数据分析，把安装工程预算控制在设计概算所允许的范围内，从而对控制工程造价、节约项目总投资起到促进作用。审计人员须从建筑安装材料入手，充分了解市场行情，在编制招标控制价之前，获取专业生产厂家的一手报价。安装工程中主要材料及设备价格是其造价的重要组成部分，我国现有的法律法规对建材市场行为约束不够，比如洁具、弱电器具等，品牌、规格档次良莠不齐导致了主材价格天壤之别，增加了工程造价审计难度与审计风险。因此，只有事先在原材料上做到精打细算、下足功夫，方能在日后施工过程中把控造价、抓好质量管理。 （2）管控招投标阶段风险，采用回标分析辅助评标 审计人员参与编制、认真审核各标段招标文件，尤其是对招标工程量清单与招标控制价编审。对招标文件中涉及费用的条款逐条、反复研究，做到“知其然知其所以然”;招标工程量清单及特征描述做到科学合理、客观明确;招标控制价中的“量”应避免出现少算、漏算工程量的现象，“价”则是以专业生产厂家的一手报价作为依据，针对不同投标单位的投标报价差异便能够清晰地比对出来，从而为评标比选中标单位提供参考。在合同签订前由审计人员进行回标分析，重点审査投标报价中的超高价和超低价，以此判断投标单位是否采用了不平衡报价。应对该报价行为采用的结算原则是，实际工程量大于招标工程量，且投标报价高于招标控制价中综合单价15%(含15%)的，增加部分的工程量应当按照招标控制价的综合单价予以结算。回标分析有关内容应在《审计底稿》里写明，并将《审计底稿》作为发承包双方施工合同附件，为竣工结算审计做好铺垫。
2、合同索赔，做到心中有数 （1）审查合同条款，协助做好签订工作建设项目 施工合同的签订主要的目的就是针对发承包双方进行必要的约束，如涉及有关费用的工期、价款结算方式、违约争议处理等条款，必须经手跟踪审计仔细推敲。在合同签订的过程中，针对招标文件和设计资料中不明确、不具体的内容，可由审计人员协助业主通过谈判争取得到有利于合理低价的条款。工程施工合同是双方在施工过程中必须遵循的行为依据。比如，在综合布线标段里加入关于点位的合同条款，“数据、语音等点位数增加(或减少)不超过10%时不做变更，投标人在投标时应做预估，并将费用包含在投标报价中”;“每个房间内的具体点位定位在施工预埋时确定，点位在房间内位移(不含墙地之间的位移)，不再另做变更，中标方对此项变动产生的材料变化要有整体的预估，不再影响合同总价”，这对于合同实用性、可操作性至关重要。 （2）熟悉合同关联，厘清索赔解决思路 加强施工合同费用控制，是施工阶段全过程跟踪审计工作的一项重要内容。在合同发生争议时，除了不可抗力、法律法规、政策因素导致外，人为失误的因素占据不少。作为审计人员，应熟悉各标段合同及相关条款，对可能引起前后费用变化的合同内容有所预见，做到事前把关、事中主动监控。比如，当分包单位与业主发生纠纷时，不能直接找业主索赔工期与费用，分包单位只能找与其有合同关系的总承包单位提出索赔要求，事后再由总承包单位找业主追偿。在工程项目总承包实施过程中，除了对项目进行分专业、分标段管理，还要加强总包单位与分包单位之间的合同联系，当发现问题时及时备注与提醒，这对预防费用重复计取将起到非常重要的作用，同时也最大限度地为后续竣工结算审计提供便利，避免审计工作失误和合同之间纷争。
3、变更签证，做到及时准确 （1）主动学习，合理审定变更价款 首先，解决送审资料不完整的问题，在建设项目施工过程中，难免会发生变更的情况。重点审查是否按图施工，审核设计变更资料手续是否齐全;核实经甲乙双方和监理方签字的图纸的真实性，仔细比对每一项变更内容是否真正实施，且工作内容是否与实际相符;审核是否利用变更修正合同内漏项、错报部分，降低合同内本应承担的投标风险等。其次，能合理计算、审定综合单价，尤其是针对原清单里没有相同或类似单价的情况。 （2）深挖细究，控制现场签证源头 加强现场签证、额外用工等各种预算外费用的管控。加强审计内部管理，对审计人员要明确分工、权责，正确把握现场签证的计价原则。审核签证必须做到有据可查、依据充分，在《审计底稿》中尽量将审核内容表格化、图纸化。比如，对于设备经拆除后需再次安装的工程，在签证前应了解其拆安过程、主材是否利旧等，需要利旧的则在施工过程中对元器件应当进行保护性拆除，且对应主材费用不再重复计取。针对施工单位在送审时容易重复计量的问题，审计要深入一线，了解施工过程每道工序以及材料使用情况。即时掌握项目进展情况，获取第一手资料，进行必要的现场测量并形成书面记录，即使错过了隐蔽工程的施工，事后也可以通过开挖进行验证，与施工单位确认工程量。准确算量是每一名工程审计人员的基本功，根据施工图纸结合现场签证、变更资料核对工程量，避免工程量造假和重复计算。
4、营造和谐审计环境 （1）全员用心参与，提升效率全过程 跟踪审计是一项“过程监督”，涉及项目建设每一个阶段。为了有效提升审计审核效率，需要项目成员全程配合审计工作，需要建设单位造价管理人员、工程审计人员，还有施工单位商务经理、资料员、施工员广泛参与进来，大家共同面对一件事，“拧成一股绳，铆足一股劲”。将“自觉接受审计监督，积极配合审计工作”落到实处才是对口号的真正响应。在项目建设过程中，需要审计单位与被审计单位之间和谐相处，双方要有大局意识;需要审计人员坚持原则、立场坚定，做到不缺位、不越位。只有这样，才可充分发挥人员积极性，顺利开展审计工作;也只有这样，才可最大限度地在项目建设过程中节省人力物力、降低成本，从根本上节约建设总投资。 （2）打造优秀、专业审计团队 为了顺应改革趋势、推进建筑业高质量发展，在审计工作内部，应当建立起鼓励审计人员优化信息传递、简化业务流程、提高审减率的机制。通过推行奖惩制度，对于控制设计限额、取得良好投资效益做出突出贡献的人员给予适当奖励，而对于安于现状、因循守旧且审计效果不明显的人员给予适当惩罚。不断加强审计内部学习，丰富自身专业知识体系。全过程跟踪审计是一项专业性较强的工作，除了对定额计算规则、计价规范及有关造价知识熟悉外，还须经常翻阅当地造价管理机构定期发布的主材价格信息。当前，衡量工程审计水平的已不是定额，而是定额以外的扩展、创新;企业需求已不是普通的审计师，而是需要有经济头脑、能对成本进行预估与控制的复合型工程审计师。 结语建设项目安装工程全过程跟踪审计结果对于控制投资、实现投资效益最大化十分重要，审计工作涉及工程建设的诸多方面，它与项目建设全过程息息相关。在实践操作过程中，由于安装工程审计范围覆盖全过程，涉及方案设计、工程招投标、项目施工阶段，是一个综合性、系统性的工作，其中必然少不了被审计单位的参与。除了要重视单位间相互沟通，规范各自行为，同时，也要不断加强自身学习，不局限于本专业，提高综合素质，发挥跟踪审计全过程管控的作用。 |
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