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专精特新企业巡诊印象（四）~制造业成本核算的现状 在《专精特新企业巡诊印象（一）》中，讲到企业普遍存在的问题，其中包括这么一项： “财务核算的方式方法有问题，而且普遍没有做到'业财融合'，导致最终核算的数据不符合企业的实际情况，或不能真实、全面、详细、准确地反映业务的各个方面。” 具体的问题，主要包括这样四种情形： 1、产品生产成本的核算和归集，没有按照实际投入材料的情况，对产品进行一一对应的成本核算和归集。与生产成本相关的材料、人工、制造费用全部混加在一起，形成混合成本，最后，按照完工产品的数量和产品成本定额（BOM）进行加权平均分配。 也就是，产品成本的核算，没有把不同的产品订单或品类分开进行核算，既不考虑不同品类产品或不同订单产品的材料投入，也不考虑生产过程中的人工、制造费用的投入，而是把所有投入的材料，所有发生的人工和制造费混合加在一起，最后以产品的BOM表为依据，结合完工产品的数量，进行完工产品的加权平均。 这种不分产品订单或品类的生产成本核算方式，主要存在于比较特殊的行业，并不普遍。但下面的三种生产成本核算的问题，则普遍存在于制造业当中： 2、产品按不同的订单或品类分开进行生产成本的核算，但却不考虑生产过程中有几个车间、几道工序，也就是，产品生产成本的核算不考虑生产的过程，没有分车间和工序进行料、工、费的核算，而是把所有车间、所有工序中发生的料、工、费全部混合加在一起，直接计入不同订单的产品或不同品类的产品生产成本中。 3、几乎都不考虑产能不饱和的状态下当期（月）的停工状况，仍然把当期（月）停工期间各车间所有的人工、制造费用全部计入当期（月）的产品生产成本当中。 以上这样的生产成本核算方式，就导致出现如下这些方面的问题： 第一，具体各订单或品类产品的成本数据不准确； 第二，生产成本结构中，没有生产过程的成本数据，无法通过生产成本数据监控到生产过程中的材料、人工、及制造费用的损耗情况，生产过程中如果有材料损耗、人工浪费、制造费用浪费，则会被掩盖，而不被发现； 第三，如果发现单位产品成本变动异常，或最后发现销售成本率异常，则无法判断产品的生产成本是否存在问题，更无法判断问题出在哪个环节。 如此，核算出来的成本数据就不能准确地反映生产过程中的成本情况，也不能以成本核算数据为依据，发现并揭示生产过程中存在的成本问题，更无法为公司管理层提供准确的产品生产成本相关的数据信息。这样，没有精细化的生产成本核算数据作为支持，企业也就很难实现精细化的管理。 而且，结合现实中我们对企业内控管理的调研，发现这样进行生产成本核算的企业，财务部门也几乎没有参与实际的生产车间的成本监控。这也证明：核算不到位的企业，管理也不到位。仅从核算的方式方法来看，就说明财务部门没有财务管控的意识。 除以上生产成本的核算问题之外，还普遍存在着一种最基础的问题，即，与产品生产和销售相关的会计科目设置的问题： 4、在会计账面上，“产成品”（有的直接用“库存商品”）没有具体的产品品类的明细科目。与产成品相关的前端，“原材料”、“生产成本”也没有具体的品类明细科目；与产成品相关的后端，“营业收入”、“营业成本”也缺乏对应的具体的明细科目。（财务人员通常给出的理由就是：ERP系统里面都有具体的品名名称，所以会计账面上用不着。） 这样会计账面忽略明细科目的设置，导致出现如下的问题： 第一，不能从会计账面直接、快速提取相关的财务数据，不仅不能快速给管理层提供需要的数据，而且影响后期的内部管理报表的编制效率，且不利于开展财务分析工作。 第二，财务部门无法分析具体产品品类的毛利或成本情况，不能为管理层直接提供产品决策所需的数据信息。而现实中，相关的产品数据，大多是依靠销售部门或生产部门为公司管理层提供。 而且，结合现实中我们对企业财务工作的调研，发现存在这方面问题的企业，几乎都没有开展财务分析工作，或没有开展具体的生产成本的分析工作。正是因为没有开展财务分析工作，所以才感受不到会计科目的明细科目的作用和重要性。 通常我们说，财务工作既要符合国家基本规范的要求，又要能够满足企业经营管理的需要。前述的各种制造业普遍存在的成本核算问题，或许能够符合国家基本规范的要求，但肯定满足不了企业经营管理的需要，这样，财务工作就始终无法令老板满意，更不可能成为老板不可缺少的左臂右膀。 那么，要想解决前述制造业的成本核算问题，就得改变传统的成本核算方式，用“实际成本的分步法”进行核算，而且不是教科书上讲的那种传统的成本核算方式，教科书讲的成本核算方式是在过去很早之前核算工具（算盘、或计算器）落后的情况下设计出来的，现在依靠强大的智能数据系统，完全能够实现实际成本的分步法核算，也就是，按不同产品品类，分车间、分工序步骤进行“分步法”核算。这样核算出来的生产成本数据，才能全面、详细、准确。通过这样详细的成本核算数据，就能够直接监控到生产过程的每个环节，能够及时发现问题并找出原因。如此，及时地为经营管理提供参谋决策的数据信息，就不再只是一句空洞的口号！
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