应收账款

群先 2022-08-23 发布于山东

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　　应收款项，是指小企业在生产经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来业务而形成的应收未收或暂付应收的各种款项。小企业在生产经营过程中发生的各种应收款项，属于企业的短期债权，是企业流动资产的重要组成部分，其具体内容包括应收账款、应收票据、

　　预付账款和其他应收款等。

　　一、应收账款

　　应收账款是小企业因销售商品或提供劳务的原因，应向购货单位或接受劳务的客户收取的款项和代购货方垫付的运杂费等。应收账款是伴随小企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

　　（一）应收账款的范围

　　应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款，是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款，是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；再次，应收账款，是指本公司应收

　　客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。

　　（二）应收账款的日常管理

　　1．加强应收账款的控制措施

　　(1)确定适当的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售；反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，小企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。

　　(2)加强产品生产质量和服务质量的管理。在产品质量上，应采取先进的生产设备、聘用先进技术人员，生产出物美价廉、适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅度地下降，还会出现预收账款。同时，在服务上企业应形成售前、售中、售后一整套的服务体系。

　　(3)确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策。确定企业应收账款的最佳持有额度是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，小企业信用管理部门要综合考虑企业发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。为了促使客户尽早付清欠款，小企业在对外

　　赊销和收账时要奖罚分明。即对于提前付清的要给予奖励，对于拖欠付款的要区分情况，给予不同的惩罚。

　　2．加强应收账款的日常管理措施

　　(1)实施应收账款的追踪分析。赊销企业有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。小企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金

　　额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。

　　(2)认真对待应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为果坏账的可能性也就越高。小企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。

　　(3)谨慎对待应收账款的转换问题。虽然应收票据具有更强的追索权，但小企业为及时变现应收票据，会承担高额的贴现息。另外，小企业可通过抵押或出售业务将应收账款变现，这些虽然都可以解决企业的燃眉之急，但都会给企业带来额外的负担，并增加企业的偿债

　　风险，不利于企业的健康发展。

　　(4)进一步完善收账政策。小企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

　　二、应收账款的核算

　　应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，因而在销售（赊销）成立时既确认营业收入，又确认应收账款。应收账款通常按实际发生额计价入账，其入账价值通常包括：销售货物或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额，以及代购买方垫付的包装费、运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应该考虑商业折扣和现金折扣等因素。

　　小企业应设置“应收账款”科目，并按不同的购货或接受劳务单位设置明细科目进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收款项也在“应收账款”科目核算。借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失（即减少额）；期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款；如果余额在贷方，表示企业预收的款项。

　　（一）日常业务产生的应收账款

　　小企业因销售商品或提供劳务形成的应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，收回应收账款时，应按收回金额，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例】2×18年5月1日，A小企业采用托收承付方式销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款30000元，增值税税额4800元。6月7日，企业接到银行收款通知，这笔款项已经入账。该企业的账务处理如下：

　　(1)销售产品时：

　　借：应收账款34800

　　贷：主营业务收入30000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）4800

　　(2)收回款项时：

　　借：银行存款34800

　　贷：应收账款34800

　　（二）商业折扣情况下的应收账款

　　商业折扣，是指小企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。

　　如购买5件商品，销售价格折扣10%；购买10件，销售价格折扣20%等。其特点是折扣在实现销售的同时发生。

　　小企业发生的应收账款在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。同时，计算增值税时也应该以扣除商业折扣后的金额为计税依据，即商业折扣对会计核算不产生任何影响。

　　【例】2×18年5月17日，A小企业销售一批产品，价目表上标明的金额为30000元（不含税价），但在出售时给予买家10%的商业折扣，货款尚未收到。A小企业为一般纳税人，适用的增值税税率为16%，该企业的账务处理如下：

　　借：应收账款31320

　　贷：主营业务收入27000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）4320

　　（三）现金折扣情况下的应收账款

　　现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式一般为“a/A，b/B，n/C”，a、b为折扣百分比；A、B为折扣期限。例如，A公司向B公司出售商品30000元，付款条件为“2/10，n/60”，即如果B公司在10日内付款，只需付29400元，如果在11～60天内付款，则须付全额30000元。

　　现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：一是缩短收款时间，二是减少坏账损失。副作用是减少现金流量。因此，销售企业都试图将折扣率确定在平衡正面作用和负面作用的水平之上。一般来说，购货企业会尽可能地享受

　　现金折扣，但仍取决于利息成本，如B公司决定享受现金折扣，意味着B公司放弃50天使用29400元以取得2%的折扣。

　　由于现金折扣直接影响企业的现金流量，所以，必须在会计中反映。核算现金折扣的方法有三种：总价法、净价法和备抵法。

　　总价法，是指销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”科目反映现金折扣。销售折扣作为销售收入的减项列入损益表。

　　净价法，是指销售商品时以发票价格扣除现金折扣后的净价同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”科目的贷方。

　　备抵法，是指销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设置备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是应收账款的对销账户。

　　三种方法各有优劣，从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收入和利息收入，优于总价法；总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。小企业会计准则使用总价法核算现金折扣，即企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，应按未扣除现金折扣前的金额入账，实际发生现金折扣时将其记入“财务费用”科目。

　　【例】2×18年6月14日，A小企业销售一批产品，售价50000元，增值税税额8000元。为了使买家尽快还款，A小企业规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（现金折扣不包括增值税）。该企业的账务处理如下：

　　(1)销售产品时：

　　借：应收账款58000

　　贷：主营业务收入50000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）8000

　　(2)如果上述款项在10日内收到：

　　现金折扣=50000×2%=1000（元）

　　借：银行存款57000

　　财务费用1000

　　贷：应收账款58000

　　(3)如果上述款项在11～20日内收到：

　　现金折扣=50000×1%=500（元）