案例：
ABC公司标准成本的制定
牛彦秀吴大军
本案例是在一家汽车配件公司的标准成本制定过程中采用的实际数据的基础上，经过适当加工而编写的。
（一）产品简介
ABC公司主要从事汽车后视镜产品的开发、设计、生产和销售，成本核算分别各品种进行，其品种多达几十种之多。本案例以该公司5400003号产品作为对象，并假设该公司只生产此种产品。该产品由镜壳、护罩、支座、镜面、托板、电机、基板和一些小的零部件组成。其中镜壳和护罩为外面可见部分，需要喷金属漆。支座在护罩内部与车身相连。镜面固定在托板上，托板与电机相连，电机固定在基板上，基板则固定在镜壳内部。
在该产品的零部件中，镜壳、护罩和托板为塑料件，由公司自己生产，其他部件均外购。镜壳和护罩均先经过注塑和喷漆。镜壳公司自己注塑，由外协厂喷漆。护罩的注塑和喷漆都在公司内部进行。托板注塑后直接用于装配。
（二）生产组织
ABC公司的生产部门分为生产车间和辅助生产部门。生产车间有三个：注塑车间、油漆车间和装配车间。其中注塑车间的原材料为ABS等工程塑料，经过注塑机注塑成形后，生产出各种注塑件，如本产品中的镜壳、托板和护罩；油漆车间对注塑件和某些金属部件进行喷漆；装配车间把自产的零部件和外购的零部件装配成后视镜总成。公司将采购部、设备部和质量部作为辅助生产部门。ABC公司的产品生产流程图如图1所示。
ABC公司各生产车间的自制半成品，一方面有其外部市场，如镜壳有时会直接销售；另一方面公司也要求考核各车间的业绩.
（三）成本核算
ABC公司的成本核算采用标准成本系统下的分步法，并考虑责任会计的要求。
公司设注塑车间注塑、注塑车间整修、油漆车间喷漆、油漆车间整修和装配车间五个成本中心；设采购部、设备部和质量部三个生产费用中心。由于注塑车间和油漆车间的整修工作主要是手工操作，因此不对它们分配制造费用，它们产生的成本全部是人工成本。
（四）该企业标准成本的构成内容
ABC公司生产的产品标准成本内容包括：材料成本、人工成本、变动制造费用和固定制造费用四个成本项目。其数据分别来源于以下部门：材料价格标准由采购部门提供；材料种类、材料用量标准（单耗定额）和人工工时标准由工艺工程师提供；人工工资标准由人事部门制定；生产能力由生产部门预测；制造费用预算由财务部编制。
（五）制定标准成本的流程图
制定标准成本的流程图如图2所示。
提供计算汇总
（六）制定标准成本的基础工作
制定标准成本的基础工作包括汇率、人工工资率、机器利用率的确定；生产能力的预测；原材料价格标准的制定以及消耗定额的制定等项内容。
1.汇率的确定。结果如电子表格的表1-1所示(为便于计算和节约篇幅，数据表均以电子表格的形式出现，其中蓝字为已知数据。下同)。
2.人工工资率的确定。结果如表1-2所示。
3.机器利用率的确定。结果如表1-3所示。
4.生产能力的预测
ABC公司的生产能力资料如下：
（1）注塑车间共有12台注塑机，48个工人，24小时三班制，每月按22个工作日计算；
（2）油漆车间一条生产线，两道联系松散的工序可分割。制定标准成本时按两道工序计算，因此可视同于两个设备；该生产线每天运转16小时，60个工人；
（3）装配车间有三条生产线，每天生产8小时，共有60个工人。
根据这些条件测算的生产能力如表1-4所示。
5.原材料价格标准的制定
表2是该公司生产代码为5400003的产品所需原材料的价格标准表。
6.单耗定额的制定
单耗定额也称工艺标准。其制定十分复杂，需要由工艺工程师完成。表3－1、表3－2、表3－3、表3－4和表3—5分别是由工艺工程师制定的注塑车间、油漆车间和装配车间生产代码为5400003的产品的工艺标准。
（七）标准成本的制定
制定标准成本是一项综合性的工作，需要汇总标准单价和标准单耗数据。表5是综合以上数据后计算的5400003产品的标准成本。
1.直接材料标准成本的制定
材料的标准成本等于材料价格标准和材料用量标准的乘积。
表4中的生产数量和材料用量需要举例加以说明。如镜壳的注塑，生产数量为一个时，所需的ABS原材料为0.54千克；再如护罩的底漆用量为1千克时，可生产50只护罩，也就是说生产一只护罩的用量是1/50=0.02千克。这两种表达材料用量的方式均可。单位材料成本所在列的计算公式如下：
2.直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本是指直接人工的工资和由工资总额派生的由公司负担的比例为工资总额41.5%的劳动保险和公积金部分。按现行合资企业会计制度规定，职工福利费按实际发生数计入制造费用，因而不按工资总额提取福利费，因此直接人工成本中不包含该项费用。
直接人工成本是由标准工资率和人工工时定额相乘计算出来。实际工作中，人工工资率可按劳动强度和劳动的技术含量、劳动的危险性等为不同的成本中心制定不同的工资率，本案例为简化起见，为所有的成本中心制定了相同的工资率。工资率（0.134）的确定见直接人工假设；机器利用率见表4。表5中的列9、列10、列11和列13是根据工艺工程师的工艺标准填列的。列14——每小时产量的计算公式是：
每小时产量＝3600秒/生产周期×周期生产件数×机器利用率
表5中的单位人工工时和单位机器工时是以分钟为单位的。单位人工工时、单位机器工时、人工标准成本的计算公式如下：
单位人工工时＝操作人数×60分钟／每小时产量
单位机器工时＝60分钟／每小时产量／合格率
人工标准成本=单位人工工时×各成本中心的分钟工资率
3.标准制造费用的制定
标准制造费用制定的基础是制造费用预算和分配率的计算。制造费用预算和分配率的计算见表6。
表6中的固定制造费用预算和变动制造费用预算是公司总预算的一部分。在分配时把所有的制造费用分为四类：
（1）与人工工时相关的固定制造费用；
（2）与机器工时相关的固定制造费用；
（3）与人工工时相关的变动制造费用；
（4）与机器工时相关的变动制造费用。
相应地制造费用分配率也分为与人工工时相关的固定制造费用分配率、与机器工时相关的固定制造费用分配率、与人工工时相关的变动制造费用分配率和与机器工时相关的变动制造费用分配率。各种制造费用按车间和费用中心归集。预算机器工时和预算人工工时按正常生产能力计算，具体的计算见表5中的数据。费用中心——质量部、设备部和采购部的制造费用按生产车间的总人工工时分配到各个车间，之后再加上这三个部门的人工成本，通过车间制造费用的分配分配到产品中去。需要说明的是各车间的预算人工总工时中的人数只是各车间操作机器的人工人数，不包括车间整修的人数，因为如前述所，整修人工不承担制造费用。变动制造费用、固定制造费用的计算公式如下：
4.说明
表4中的列21是列17～列19的汇总。
通过各个工序的结转后，产品5400003的标准成本就计算出来了。其中也包括了它的明细的成本项目数据——材料成本、人工成本、变动制造费用和固定制造费用。
依据以上资料，请回答：
（1）标准成本中的各成本项目的标准成本是如何制定出来的？
（2）制定标准成本应做好哪些基础工作？
（3）标准成本的制定如何与责任考核相联系？
ABS等工程塑料
注塑车间
注塑件半成品库
喷涂车间（护罩喷漆）
外协加工（镜壳喷漆）
油漆件半成品库
油漆
装配车间
产成品
外购零部件
图1ABC公司的产品生产流程图
估算的汇率
采购材料的
价格标准
各车间消耗各种
材料的单耗定额
人工工资
率标准
各车间消耗工时的单耗定额
直接材料
标准成本
直接人工
标准成本
财务部门
采购部门
人事部门
工艺工程师
财务部门
制造费
用预算
生产部门
生产能
力估算
制造费用
标准成本
单位产品
标准成本
图2制定标准成本的流程图
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