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导语 作为会计系的科班生，龙猫当年在考CPA的时候过程也比较痛苦，拿CPA会计来说，教材里面很多定义晦涩难懂，在学的时候一知半解，即使通过了考试，想直接能在实际中运用也不是很容易。 CPA难在哪里？龙猫觉得CPA变态的地方在于： （1）定义的表达。为了严谨，教材中很多定义十分拗口，难以理解 （2）对全面性的追求。CPA会把各行各业可能涉及的各种情况细节都告诉我们 CPA考完之后为什么很难用于实际？ CPA会计教会的是微观的会计分录，学的时候缺乏宏观的感知，很容易一叶障目不识泰山，最终很可能沦为分录操作工，而未来会计的大势所趋是管理会计，不懂得如何进行财务分析很可能会被逐渐淘汰，所以希望大家能理性对待CPA，这是入门的基础，绝不是终点，CPA会计是帮助我们打好核算的功底，而这也是分析的起点。 在脚踏实地的同时，别忘了仰望星空。在用微观视角看待借贷分录的同时，别忘了用望远镜看看生意循环和三张表的勾稽关系。 1. 望远镜 01 存货的确认 存货的确认，简而言之就是什么样的物品可以被认定为企业的存货 教材上给出了很官方的定义：
这个定义本身是很好理解的，关键点就是一个，存货的持有目的是为了出售的。一般的存货判断是很简单的，而CPA考试会涉及到一些特殊的存货判断（详见CPA存货的姐妹篇1）
02 存货在报表中的位置 下面是一张比较完整的资产负债表，资产负债表的资产端的列示顺序是根据变现的难易程度来的，像货币资金、交易性金融资产、应收账款、存货等预期能在一年内变现的列示在上方，归于流动资产，而像固定资产、无形资产、商誉等需要一年以上的时间才能产生收益的，列示在下方，归属于非流动资产。 存货是CPA会计里面涉及到的第一个科目，一般而言预期在一年内就可以卖出变现，流动性比较强，所以列示在流动资产项目下。
03 存货的生意循环和三表联动 对于一般企业而言，做生意的正常流程就是购进原材料-生产加工成成品-出售成品获得收益，在成品出售之前都列示在存货项目中。 会计作为一门记录企业经营活动的语言，在企业进行的活动过程中会如实记录整个周转的流程。生意循环和三表联动结合观看，效果更佳。
这些图可能现在看会有一些不太理解的地方，没关系，在之后的篇幅里面龙猫会着重讲下各个环节中与存货相关的具体分录，而这些分录最后汇总就会形成对外公布的报表。学完下面的再看这张图会有豁然开朗的感觉。 2.显微镜 01 存货的初始计量 存货作为一项资产，是按照历史成本计价的，而企业在获取一项存货的时候，在借方会记录一项资产-存货，那贷方如何做账，取决于企业获取这项资产的方式 对于企业而言，存货的获取方式主要是四种，不同的方式下对于存货的初始计量成本的规定是不同的。这部分很好理解，但有一些易错点（详见CPA存货姐妹篇2）
02 存货的发出计量 当企业购进存货之后，这些存货不会一直留在账面上，企业开张做生意是要通过销售存货获得收入再投入生产来进行良性循环的，所以存货最终是要进营业成本被销售出去的，但问题来了，存货分批买回来就直接堆在仓库里面了，那么在出售的时候，也不知道具体发出去的是什么时候以什么价格买进来的，那我们该以什么规则确定出售商品的成本呢？ 举个例子，龙猫开了家服装批发企业，3月1日从A供应商采购1000件T恤，每件花费50元，3月15日再次采购2000件T恤，每件花费51元，那在3月底出售的时候，假设卖出了100件，那这100件的成本究竟是每件50元还是每件51元呢？看到这里可能有些同学会说，这个很简单嘛，就看这出售的100件存货是哪一天购买的，3月1日购买的就是50元，15日购买的就是51元。 这个说法确实没有问题，但这个思路最大的bug就是没有考虑过企业的管理成本，想要知道出售的存货是哪个采购日以什么样的价格入库的对企业内部的信息系统的要求是非常高的，而这样的管理成本却未必能换来同等的效益回报，因为不同采购日进入的存货成本价格虽有差异，但波动并不会很大。精确的算法和模糊的算法并不会对决策者产生重大的影响，那这时候会计就对存货的出库规则做了些假设，这样可以在比较准确反映企业营业成本的同时并不显著增加企业的管理成本。 目前使用的是四种计量方式，后进先出法被取消了（详见CPA存货姐妹篇3）
（这里面需要稍微注意的就是移动加权平均法和月末一次加权平均法的区别，移动加权平均法是每进来一批存货就进行加权平均，而月末一次加权平均法就比较省事，以月为单位进行汇总，针对当月所有进来的存货一起进行加权平均） 在确定了发出商品的成本之后，具体的分录就是个结转分录，把本来在资产负债表里面的存货结转至利润表中的主营业务成本中（这里需要注意的是结转的成本是计提过减值后的成本）主要使用的是第1个，至于2和3，大家看看就好~
03 存货的期末计量 转眼到了期末，有些存货并没有卖出去，公司此时往往会进行两个活动：一个是盘点，一个是减值测试。 先说减值测试。 没有卖出去的存货依然以历史成本趴在资产负债表上，但是时过境迁，就拿龙猫的服装公司来说，假如在2019年末的没卖出去的存货是2018年的冬装，这种过时的衣服估计只能以跳楼价甩卖才能清库存了，历史成本已经不能反映这个存货的真实状况了。所以在期末公司如果发现存货减值，就要相应地计提跌价准备。
原理都是简单的，但实际操作的时候总是有让你防不胜防的坑等着，这里面有两个坑盆友们要注意下： 1.估计售价的确定： 这个确定的原则是： （1）有合同的：按合同价 （2）没有合同的以及超过合同数量的存货部分：按一般市场价 在计提减值的时候要区分有合同约定的和没有合同约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
2.需要进行进一步加工才能变现的原材料的估计售价： 这里需要审题，要看题目中公司买来原材料的目的是什么 如果是为了加工成产成品再进行出售，那这里的售价不是这些不可直接变现的原材料的售价，而是这些原材料进一步加工后变成产成品后产成品的售价！ 关于存货减值，还有个重要考点，同时也是很多企业用来操纵利润的手段，就是存货跌价准备的转回。
这句话翻译一下就是，如果期末对存货计提完减值之后，到了下一期，发现诶呦，市场环境再次发生了变化，公司的存货价值又回来了（比如说龙猫发现2019年流行的冬装款式和2018年完全一样，大家对2018年的库存冬装开始高价抢购了！）那么会对之前所计提的减值进行转回，转回的限度在之前计提的资产减值损失范围内，具体分录就是： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 这个分录通过贷记资产减值损失可以成功增加当期利润 再说盘点。 在期末对存货进行统一的清查盘点的时候，会出现三种情况： 盘出来的数字比账面上的数字多；盘出来的数字比账面上的数字少；盘出来的数字和账面上的数字相等（当然，注会是不会考第三种情况的）
在存货清查盘点过程中，发现盘盈或盘亏，会先记录在一个过渡科目“待处理流动资产损益”中，等核实原因并经批准处理后再转入相应的账户。所以可以看到不管是盘盈还是盘亏，在批准处理前，盘盈或盘亏的原材料（或库存商品）的对应科目都是待处理流动资产损益。 盘亏的存货中只有管理不善这种情况涉及到进项税额的转出，而计量收发差错和自然灾害造成的存货盘亏，采购时的进项税金都是可以抵扣的，不需要转出 结语 这一篇龙猫主要介绍的是存货的整体框架，主要是想让大家在了解存货的时候有个一以贯之的思路和逻辑，而CPA变态的地方在于全面，会把可能涉及的各种情况都告诉我们，就比如一些特殊的存货，这些判断都是在一些特定的行业才会涉及的（龙猫觉得这里纯粹是为了增加考试的难度，俗称炫技），普适的判断是很简单的。为了不妨碍大家理解的思路，龙猫把这些细枝末节的东西专门用一个补充篇（CPA存货姐妹篇）来讲解。 |
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