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本次更新区间为 2022-10-14 16:23~2022-10-17 14:46 6、关于国有产权无偿划转的长投账面价值初始确认问题
7、关于不丧失控制权部分处置子公司时股权分置流通权的会计处理问题
8、请教陈版主关于权益法核算资本公积、其他综合收益的问题
10、请教陈版，关于应收账款保理终止确认涉及商务交易风险
13、供应链票据如宝象，转让到供应商的时候的账务处理？
16、请教陈版，上市公司子公司引进新投资者，后续发行股份置换其持有股权，不成功则需回购
21、求教陈版主，PPP业务金融资产模式下的内含利率如何确认？
23、增资款未到位能否构成稀释丧失控制权全额确认投资收益
24、股份支付<期权+限制性股票>的公允价值如何确认
27、求教陈版主，如果混合模式下，没有约定年利率 该怎么确认年利率呢？
28、求教陈版主，以下这种PPP项目应该是什么模式呢？
33、瑞华研究2010～2019汇编（完整版） 377页问题疑惑
34、PPP业务模式下，发包出去的工程的成本如何确认？
39、求助陈版-关于会计准则解释15号对研发核算的影响
1、丙为A公司股东，注册资本200万元，持股比例100%。
2、2018年4月17日，甲乙丙签订协议，由于后续A公司需要建设项目，甲向A增资87,325万元，其中700万元计入注册资本，持股比例70%；乙向A增资12,475万元，其中100万元计入注册资本，持股比例10%；丙对A的投资额200万元不变，200万元均为注册资本，持股比例20%。上述投资款根据A公司项目进度支付，且在协议签订后3年内完成。各方投资情况具体如下：
3、2018年4月25日，A公司股东会通过了上述出资额的变更方案，并组成了由甲占多个席位的董事会。甲通过增资成为A公司控股股东。该日，A公司资产主要为土地3000万元，以及为购买土地形成的负债，净资产为20万元。A未开展经营。
5、2019年2月，甲乙分别向A公司投入投资额中的注册资本部分，至此，A公司注册资本已全部缴纳完毕。
6、2021年3月，甲投入第一笔注资资本以外的投资款3亿元、乙投资100万元。后续暂未投资。
1、在合并层面，甲通过增资控制A。由于A不构成投入、加工、产出的能力，因此该增资不构成业务，不属于非同一控制下企业合并。
2、甲、乙对A进行溢价增资，对丙做出了让渡。主要是出于丙在A取得土地过程中做出了贡献，以及后续A在项目假设中会在各证照的办理中发挥作用，丙在当地具有一定资源。
3、对于甲来说，对A的增资类似于资产收购，按理说应该评估，但未进行评估，但增资价系不具有关联关系的三方谈判达成，价格公允
，合理性如下：（1）增资协议签订时，A的土地系在招拍挂后取得不久，无增值空间，土地无需评估；（2）甲乙对丙的让渡，是基于丙在A取得土地过程中的贡献，以及未来在项目建设中的贡献，但评估难度大。
4、虽然甲在2018年4月25日尚未缴纳注册资本，但在该日通过董事会已可以实施对A的控制，甲在该日对A作并表处理。
5、对于甲来说，只需要考虑注册资本以外的投资部分如何处理，注册资本部分均为1元/注册资本；因此（1）在并表日，甲尚未实际出资，但已满足并表条件。该交易系增资，非传统意义上的向第三方收购，虽然类似于资产收购，但与“将收购价与净资产的差异计入合并层面成本” 有所不同，甲的“收购价”为0（
），且A的净资产仅为20万元，可以忽略不计；（2）该业务可以看成甲乙直接增资进入A；后续注册资本以外的投资
综上（1）甲在合并报表日无须作特殊处理，反映并表前的少数股东权益、少数股东损益即可；（2）后续注册资本的以外的投资，由于甲乙对丙做出了让渡，为权益性交易，体现为合并层面：除了抵消A的资本公积和甲的长投，还需减少资本公积、增加少数股东权益；（3）但注册资本以外的部分，日后甲乙系分别陆续投资、且甲乙层面非同比例投资，将如何处理（事后证明也确实如此）？因此，对于甲来说，是否可以简化处理，每次投资时，直接抵消A的资本公积和甲的长投即可，不作其他处理。
根据上述分析，对于该业务，甲在并表日及后续注册资本以外的投资部分是否可以按照如下方式处理
1、并表日：甲不作特殊处理，因为注册资本以外的部分甲并未实际投资，且未来投资的时间、金额不确定。
2、未来注册资本以外的投资部分：简化处理，直接抵消A的资本公积和甲的长投即可，不作其他处理。
chenyiwei 2022-10-14 15:39:15
1、首先建议考虑甲、乙为何以很高的溢价增资（124.75元/股）。A公司目前唯一的有价值资产就是土地，而如主帖所述，“增资协议签订时，A的土地系在招拍挂后取得不久，无增值空间，土地无需评估”，即高溢价出资与土地增值无关。建议关注该增资价格确定的背后逻辑。
2、甲在A的工商变更日即通过任命多数董事取得了对A的控制权，但该事项的前提是后续甲按约定按时足额缴纳增资款，即存在一揽子交易安排，且由于甲已经事实上享有A的股东权利，该项后续出资安排不再属于待执行合同。因此在该购买日，甲在个别报表中即应将其应付增资款确认为负债，对应确认对A的长投成本。但A在实际收到出资款之前不确认权益增加。在甲的合并报表层面，如主帖所述应“除了抵消A的资本公积和甲的长投，还需减少资本公积、增加少数股东权益”。
3、购买日后的后续实际投资，应根据A公司的净资产变动及由此导致的少数股东权益变动情况，体现权益性交易的影响。少数股东出资额如果与原先的预计不一致的，则需调整此前确认的资本公积。
苹果宝贝007 2022-10-16 17:08:16请教陈版及各位大咖： 我司有块业务从事天然气井口的维修、维护等工程技术服务，通常是打包合同，维护N口井。作业周期通常为3个月-1年不等。现场每口井作业完毕后，甲方会给每单个项目出具签字的工程量确认单，我司根据工程量确认单内部确认产值。但由于甲方的原因，结算周期比较长，通常6个月-1年左右，我司才取得最终的结算单。请问，此种业务模式下，我司可否以签字工程量确认单确认单项收入？我理解，工程量确认单可以合理判断履约进度。 chenyiwei 2022-10-16 18:22:41
如果每一口井的维护都是相对独立的工作，则每一口井的维护构成一个单项履约义务，在其工程完成时确认收入（此时如果尚未到有权收款时点，即收款权还取决于同一合同内其他井的维护情况，则确认为合同资产）。关键是每一口井的维护工作完成后，能否获得甲方给出的完工确认单，并作为后续的结算依据？
苹果宝贝007 2022-10-17 11:01:38
感谢陈版，每一口井完工后取得的工程量确认单，是最终结算的依据之一。
oyyc2018 2022-10-14 14:56:06
看到解释16号意见征求稿中，关于租赁的初始计量确认递延所得税不再豁免了，不知道陈版对这个怎么看，我们应该如何应对？以及这个事儿什么时候开始做？是22年年报就要开始追吗
chenyiwei 2022-10-16 18:16:01
对此修订背景，征求意见稿后附的“起草说明”中对此有解释：
《解释第16号》共包括三个方面内容，分别说明如下：
（一）关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税初始确认豁免的会计处理。
2021年5月，国际会计准则理事会针对单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税初始确认豁免的会计处理，发布了《单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税》（对《国际会计准则第12号——所得税》的修订），自2023年1月1日起实施，该修订缩小了递延所得税初始确认豁免的适用范围，明确初始确认豁免不得适用于会产生金额相同且方向相反的暂时性差异的交易。同时，通过企业会计准则实施机制等渠道了解到，目前我国实务中，对于如果一项交易同时确认资产和负债、且产生等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，比如承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产，固定资产因存在弃置义务而确认预计负债并计入固定资产成本等，企业就该交易是否适用《企业会计准则第18号——所得税》中的'初始确认豁免'、即是否确认递延所得税的会计处理存在不一致，有关监管单位、企业、会计师事务所等普遍反映需要给予相关会计处理指导。为满足国内实务需要，同时与国际财务报告准则保持持续趋同，我们对该项业务的会计处理进一步完善规范。
《解释第16号》对《企业会计准则第18号——所得税》中递延所得税初始确认豁免的范围进行了修订，明确对于不是企业合并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、并因单项交易产生的资产和负债导致等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的交易，不适用递延所得税初始确认豁免规定。企业对上述交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。同时，从报表可比性和实务需要出发，《解释第16号》对新旧衔接的会计处理进行了规范，生效日期与国际财务报告准则保持一致，并允许企业自本解释发布年度（即2022年）提前执行。
由于提前执行是可选的，因此一般企业可以对2022年度的会计处理实务无影响，除非选择提前执行。处理原则基本上是追溯调整。所以需要梳理所涉及交易的具体情况。由于该事项还可能涉及2021年初执行新租赁准则时的一些简化做法，所以个人理解，如果当初执行新租赁准则采用的是不完全追溯法，则本项内容的追溯也是到2021年1月1日，追溯金额调整该日留存收益。
Ralph小王子 2022-10-14 14:19:27
发行人为项目类公司，目前已取得部分试点项目，为了未来能够更好地执行项目，公司拟对项目人员进行培训。
公司按照工时分摊人员成本，由于公司认为培训是为了执行未来的项目，故公司拟对该段期间发生的人员工时单独立项并归集于项目成本（资本化），后期再按照一定方法进行摊销，但未来能取得多少合同并不确定。
根据应用指南的规定：“企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本”，公司认为如果不做项目就不会发生这些培训，符合增量成本的定义。
2、由于未来取得的合同项目不确定，摊销的方法如何确定？
根据应用指南的规定：“某些情况下，企业将为取得某份合同发生的增量成本确认为一项资产，但是该合同中包含多项履约义务，且这些履约义务在不同的时点或时段内履行。在确定该项资产的摊销方式时，企业 可以基于各项履约义务分摊的交易价格的相对比例，将该项资产分摊至各项履约义务，再以与该 履约义务（可明确区分的商品）的收入确认相同的基础进行摊销；或者，企业可以考虑合同中包 含的所有履约义务，采用恰当的方法确定合同的完成情况，即，应当最能反映该资产随相关商品 的转移而被“耗用”的情况，并以此为基础对该资产进行摊销。通常情况下，上述两种方法的结 果可能是近似的，但是，后者无需将合同取得成本特别分摊至合同中的各项履约义务。企业应当根据向客户转让与上述资产相关的商品的预期时间变化，对资产的摊销情况进行复核并更新，以反映该预期时间的重大变化。此类变化应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行会计处理。”
公司拟按照预估取得的项目合同，根据合同金额进行分摊，并在每期末根据最新情况重新更新该会计估计，并按会计估计调整分摊金额。
上述方式是否合适可行？请陈版及各位大神指点迷津，谢谢~
chenyiwei 2022-10-16 18:10:47
由于在人员培训后，能否获得相关合同存在不确定性，培训内容也并非针对某个特定合同；同时一般也不会约定培训对象在离职时需要赔偿这部分培训费，因此培训费属于一般管理费用，在发生时直接费用化处理，不应资本化或者分摊计入合同履约成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-21（飞行员执照是否可以确认无形资产）”、“问题5-2-8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）”。
wx_612dc8be29c0 2022-10-14 14:10:51
请教陈版主，A公司于2022年1月8日非同一控制下收购B公司，收购对价1亿，B公司账面价值8000万，固定资产评估增值2000万，商誉为0，同时A公司于2022年7月4日设立C公司，C公司无子公司，C公司于2022年9月同一控制下吸收合并B公司。①C公司吸收合并B公司后，C公司2022年利润表是否仅包含9-12月形成的损益数？C公司利润表需要包含B公司1-8月损益数据吗？C公司2022年附注中如固定资产是以B公司9月末账面金额作为增加数，还是需要视同期初就存在。②C公司同控吸收合并B公司后，是否需要以B公司账面资产负债的公允价值体现？
chenyiwei 2022-10-16 18:06:51
1、因C无子公司，无需编制合并报表，故C公司吸收合并B公司后，C公司2022年利润表仅包含9-12月形成的损益数，不包含B公司1-8月损益数据。
2、C公司2022年附注中如固定资产是以B公司9月末账面金额作为增加数。其基础为A公司合并报表层面对这些固定资产的账面价值，即以购买日（2022.1.8）公允价值为基础持续计算到同一控制下合并日的金额。
6、关于国有产权无偿划转的长投账面价值初始确认问题
wxl8076 2022-10-14 14:01:43
1、国有产权无偿划转，标的企业是集团100%控股，标的企业的下属子公司有大额少数股东权益，导致标的企业合并所有者权益整体是正数比方1000万，但是归母所有者权益是负-100万。此时划入方如何账务处理，是应该用整体所有者权益1000万做长投，还是应该用归母的所有者权益，即长投入账价值是0。
2、第二个就是如果整体亏损企业划转到划入方，划入方如何账务处理?
3、在国有资产无偿划转时，原则上就应该属于同一控制下企业合并，我们理解划入方应该按照净资产入账。哪种情况下划入方用划出方的账面长投净值入账吗？
chenyiwei 2022-10-16 18:04:43
1、由于少数股权仍由少数股东持有，不在本次划转范围内，故对划入方的长投成本应为取得其合并报表层面归母净资产的相应份额，不含少数股东权益。如果其合并口径的归母净资产为负数，则长投成本为零。
2、划入方也是按照同一控制下合并原则处理，以划入日取得被划转企业账面净资产份额为长投成本，但要关注如果其净资产为负数的，则本企业是否需对其无力偿还的负债承担额外责任（典型的如借款的担保责任、人员安置的兜底责任等）？如是，则需考虑就此类额外责任确认预计负债，对应借记权益。
3、划入方用划出方的账面长投净值入账的情况，适用于构成同一控制下合并以外的其他情况，例如划入非控股股权。
7、关于不丧失控制权部分处置子公司时股权分置流通权的会计处理问题
Sherrie19 2022-10-14 13:31:33
请教陈版主，在不丧失控制权部分处置子公司时，从前股权分置改革形成的股权分置流通权是否需要一并结转？如需要结转是否按处置比例确认结转金额即可？
关于股权分置流通权的会计处理是否有相关准则或指南依据可以参考？谢谢！
chenyiwei 2022-10-16 18:00:10
“股权分置流通权”是一个历史遗留问题，其会计处理涉及的规范主要是《上市公司股权分置改革中相关会计处理暂行规定》（财会[2005]18号）和《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年2月1日）》中的问题六。前者是原《企业会计制度》下的处理，后者则涉及执行企业会计准则后的新旧衔接问题。
六、问：首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额如何处理？
首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照《企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则》的规定处理。其中对于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。
（二）2007年1月1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设'股权分置流通权'科目进行核算。
对于不丧失控制权部分处置子公司，母公司个别报表层面应相应按比例结转流通权价值，作为对处置损益的调整。在合并报表层面，该项流通权可以采用类似于子公司商誉的处理，参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-11 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权计算子公司净资产份额时如何考虑商誉”。
8、请教陈版主关于权益法核算资本公积、其他综合收益的问题
woshishuiaab 2021-10-8 15:40:14
如果对被投资公司采用权益法核算，当被投资公司的资本公积、其他综合收益发生变动的时候，
1）投资公司的资本公积、其他综合收益也都需要根据持股比例进行变动吗？
2）有没有被投资公司以上两个科目变了，但是投资公司不需要变动的特殊情况？（包括PRC及IFRS准则下）
因为自己找了PRC及IFRS准则，但没有找到很明确的准则要求
chenyiwei 2021-10-9 13:00:25
1、是，被投资方的资本公积和其他综合收益发生变化时，投资方应按权益法核算的要求确认在变动数中的相应份额。
woshishuiaab 2021-10-12 10:06:07
286065267 2022-10-14 20:58:23
请教陈老师。A公司持股B公司30%股权，有重大影响，采用权益法核算。2021年B公司其他综合收益发生额中包括：（1）不能重分类进损益的其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动100万元 （2）将重分类进损益的其他综合收益 ---外币报表折算差额 200万元。 那么A公司权益法核算时，借：长期股权投资--其他综合收益 90万元 贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动30万元 贷：其他综合收益 ---外币报表折算差额 60万元。就是A公司列报其他综合收益的明细与B公司一一对应，这么理解对吗？请陈老师指导！谢谢！
chenyiwei 2022-10-16 16:11
不是。权益法下其他综合收益的明细科目可以合并为两个：1、在被投资方可转损益的其他综合收益中的份额；2、在被投资方不可转损益的其他综合收益中的份额。
286065267 2022-10-16 17:59:18
frankyao1210 2022-10-14 11:51:57
请教陈老师：拟上市公司的关联方A公司前两年买了些设备1000万，政府补助设备的10%即100万，假设买完设备后很快就收到了政府补助，现在设备用了两年，账面值现在为800万（10年，没算残值），评估师对设备进行评估后，公允价值也是800万元。现在拟上市公司在A公司所在的园区设立一个主体B公司，根据园区政策B公司也可以享受购买新设备享受设备价值的10%的政府补贴，购买二手设备没有补贴。那现在A公司和B公司签订设备买卖合同，那该项关联交易的公允价格是评估值800万元公允呢？还是A公司实际支出成本的现在价值720（900*0.8）公允呢？哪个价格才是交易的公允价格？哪个价值会计师内核及IPO审核机构更能认可？
极端情况下，如果设备是95成新，那如果B公司从关联方A按照设备公允价值购买需要950万元，如果B公司自己购买新设备申请补贴后的实际支出才900万元，这么对比A、B公司之间按设备公允价值交易并不是一个公允的关联交易？
另外，如果政府补助虽然一般都会给，但给的不及时，有一定的时间周期又该如何考虑呢？
chenyiwei 2022-10-16 17:49:17
公允价值应当是该设备本身的市场价格，不考虑其购买融资来源（如此处的政府补助）影响。至于是否将相当于递延收益摊余金额的资金也一并转给子公司，可由母公司自行确定。如果母公司决定拨付相应资金的，则所拨付的资金增加对该子公司的长期股权投资成本，子公司向应计入资本公积。不能在子公司个别报表层面确认为其他收益（即，不能将其他收益从母公司转入子公司）。
10、请教陈版，关于应收账款保理终止确认涉及商务交易风险
yinpopo123 2022-10-14 11:50:01
A公司与B银行签订无追索权应收账款（C客户）保理业务，其中有A公司在合同中保证：
在签订本协议之前A公司、C客户之间不存在任何与本协议有关的或其他贸易争议或经济纠纷，且今后双方之间发生的任何事件均不影响本协议相关债务的履行。
请教陈版主，我认为A公司保证条款中涉及的商务风险应该仅限于该单笔业务合同的商务风险，不能扩大至A公司与C客户之间其他的合同纠纷。故而这也是无法终止确认应收账款的原因之一，版主，我这种判断是否准确？
chenyiwei 2022-10-16 17:46:21
可以这样理解。这种合同条款表述过于模糊，B银行的解释权过大，B银行很可能以此方式事实上将债务人信用风险仍保留在A公司。
【专利权情况】我们公司控股股东（甲）和A大学相关人员（乙）共同研发“某综合利用工艺和关键设备”相关的5项技术、方法或装置，于2015-2016年申请发明专利，2017-2018年获得授予，并登记了知识产权，法定使用年限为20年，专利权人登记为我司和A大学，双方约定按比例享受专利的相关权益，甲49%，A大学51%。
【专利评估】基于A大学拟转让其上述专利权的权益份额，我司和A大学共同委托评估机构对上述专利权按收益法进行了评估，评估基准日为2018年8月31日，评估的市场价值为256万元，评估有效期为1年，至2019年8月30日。
【专利转让】2019年8月，双方签订“知识产权作价置换股权”协议，乙方拟以A大学知识产权作价133万元置换甲方持有的公司的10%的股权（对应乙方110万元注册资本)，甲方将置换来的知识产权全部无偿赠与公司。置换及赠与完成后，公司将独享标的知识产权的全部所有权和其他一切权利。
【其他】公司于2019年9月完成乙方作为投资人的工商变更登记。公司注册资本均为实缴。
【账面情况】我司账面对上述专利权支出金额较小（10万元）且发生时均已费用化。
【问题】如果我司拟对上述账务进行调整，如何进行正确的账务处理：
1.股东赠与行为是权益性交易么，如何进行账务处理；
2.该无形资产，我司是按2018年8月31日的评估值256万元，还是以协议价133万元入账，该无形资产的初始入账价值、入账时间、摊销期间等依据什么证据确定，如何进行账务处理；
3.如果按评估值256万元入账，我司对评估值的份额与已入账的支出的差额，是否需要考虑，如何进行账务处理；
4.摊销期限是否可以按我司估计的使用寿命，比如5年进行摊销，需要准备什么证据支撑。
chenyiwei 2022-10-9 20:13:36
1、该项专利研发过程中，本企业是否参与？还是股东甲与大学乙共同完成？
2、该研发成果的实施由谁主导？后续实施主体是否为本公司？本企业是否系为了实施该专利而设立的项目公司？该大学获得相关经济利益的方式是否主要为实施中产生的收益分成？
3、专利权投入到本企业后，本企业是否完全可以主导其实施、处置等？
【专利权情况】删除“双方约定按比例享受专利的相关权益，甲49%，A大学51%”，
【修改为】：“双方对专利技术先进性了申请，后于2017年3月签订了技术开发合同书，约定：由公司支付A大学50万元作为共同研发的研发经费；技术成果的归属和分享:1.合作双方确定，因履行本合同产生的技术成果的专利申请权、申请成果鉴定及奖励权归甲（公司）乙（A大学）双方共同享有。申请专利、成果鉴定及奖励时，甲方为第一申请（专利权）人，乙方为第二申请（专利权）人;第一发明（设计、完成)人为乙方人员，第二发明（设计、完成）人为甲方人员。
2.双方均有权基于该技术成果进行后续技术改进。由此产生的具有实质性的改进,知识产权归技术改进方所有。乙方基于该技术成果所做出的技术改进，在同等条件下，甲方具有优先使用权。
3．对因履行本合同所获得的专利和专有技术，任何一方均不得单独进行技术转让或向任何第三方提供独占、排他许可。任何一方均不得单独推广此项技术，若推广此项技术，应充分考虑甲乙双方的利益，并征得对方同意方可转让;转让收益的分配方案双方另行约定。
4.双方约定:甲方在按期全额支付本合同第四条所约定经费后，可以在工业化生产中应用和实施本合同的技术成果（包括但不限于专利)。
5.在开发过程中如必须使用到的乙方原有的研究成果，甲方可以在本项目中使用。”
【账面情况】修正为“我司账面对上述专利权累计支出金额为80万元且发生时均已费用化（含上述50万元）。”
1、该项专利研发过程中，本企业是否参与?还是股东甲与大学乙共同完成?
2、该研发成果的实施由谁主导?后续实施主体是否为本公司?本企业是否系为了实施该专利而设立的项目公司﹖该大学获得相关经济利益的方式是否主要为实施中产生的收益分成?
3、专利权投入到本企业后，本企业是否完全可以主导其实施、处置等?
1、该项专利研发过程中，本企业股东甲及部分员工与大学乙共同完成。
2、该研发成果的实施由公司主导（实际上，公司2019年11月才取得第一个客户，至今的几个客户的业务中也是公司自己在实施）；后续实施主体是本公司；本企业不是为了实施该专利而设立的项目公司，本公司2014年就已经成立；该大学获得相关经济利益的方式不是实施中产生的收益分成，是本公司支付的50万元研发经费。
3、专利权投入到本企业后，本企业完全可以主导其实施、处置等。
【专利权情况】删除“双方约定按比例享受专利的相关权益，甲49%，A大学51%”，
【修改为】：“双方对专利技术先进性了申请，后于2017年3月签订了技术开发合同书，约定：由公司支付A大学50万元作为共同研发的研发经费；技术成果的归属和分享:1.合作双方确定，因履行本合同产生的技术成果的专利申请权、申请成果鉴定及奖励权归甲（公司）乙（A大学）双方共同享有。申请专利、成果鉴定及奖励时，甲方为第一申请（专利权）人，乙方为第二申请（专利权）人;第一发明（设计、完成)人为乙方人员，第二发明（设计、完成）人为甲方人员。
2.双方均有权基于该技术成果进行后续技术改进。由此产生的具有实质性的改进,知识产权归技术改进方所有。乙方基于该技术成果所做出的技术改进，在同等条件下，甲方具有优先使用权。
3．对因履行本合同所获得的专利和专有技术，任何一方均不得单独进行技术转让或向任何第三方提供独占、排他许可。任何一方均不得单独推广此项技术，若推广此项技术，应充分考虑甲乙双方的利益，并征得对方同意方可转让;转让收益的分配方案双方另行约定。
4.双方约定:甲方在按期全额支付本合同第四条所约定经费后，可以在工业化生产中应用和实施本合同的技术成果（包括但不限于专利)。
5.在开发过程中如必须使用到的乙方原有的研究成果，甲方可以在本项目中使用。”
【账面情况】修正为“我司账面对上述专利权累计支出金额为80万元且发生时均已费用化（含上述50万元）。”
1、该项专利研发过程中，本企业是否参与?还是股东甲与大学乙共同完成?
2、该研发成果的实施由谁主导?后续实施主体是否为本公司?本企业是否系为了实施该专利而设立的项目公司﹖该大学获得相关经济利益的方式是否主要为实施中产生的收益分成?
3、专利权投入到本企业后，本企业是否完全可以主导其实施、处置等?
1、该项专利研发过程中，本企业股东甲及部分员工与大学乙共同完成。
2、该研发成果的实施由公司主导（实际上，公司2019年11月才取得第一个客户，至今的几个客户的业务中也是公司自己在实施）；后续实施主体是本公司；本企业不是为了实施该专利而设立的项目公司，本公司2014年就已经成立；该大学获得相关经济利益的方式不是实施中产生的收益分成，是本公司支付的50万元研发经费。
3、专利权投入到本企业后，本企业完全可以主导其实施、处置等。
【专利权情况】删除“双方约定按比例享受专利的相关权益，甲49%，A大学51%”，
【修改为】：“双方对专利技术先进性了申请，后于2017年3月签订了技术开发合同书，约定：由公司支付A大学50万元作为共同研发的研发经费；技术成果的归属和分享:1.合作双方确定，因履行本合同产生的技术成果的专利申请权、申请成果鉴定及奖励权归甲（公司）乙（A大学）双方共同享有。申请专利、成果鉴定及奖励时，甲方为第一申请（专利权）人，乙方为第二申请（专利权）人;第一发明（设计、完成)人为乙方人员，第二发明（设计、完成）人为甲方人员。
2.双方均有权基于该技术成果进行后续技术改进。由此产生的具有实质性的改进,知识产权归技术改进方所有。乙方基于该技术成果所做出的技术改进，在同等条件下，甲方具有优先使用权。
3．对因履行本合同所获得的专利和专有技术，任何一方均不得单独进行技术转让或向任何第三方提供独占、排他许可。任何一方均不得单独推广此项技术，若推广此项技术，应充分考虑甲乙双方的利益，并征得对方同意方可转让;转让收益的分配方案双方另行约定。
4.双方约定:甲方在按期全额支付本合同第四条所约定经费后，可以在工业化生产中应用和实施本合同的技术成果（包括但不限于专利)。
5.在开发过程中如必须使用到的乙方原有的研究成果，甲方可以在本项目中使用。”
【账面情况】修正为“我司账面对上述专利权累计支出金额为80万元且发生时均已费用化（含上述50万元）。”
1、该项专利研发过程中，本企业是否参与?还是股东甲与大学乙共同完成?
2、该研发成果的实施由谁主导?后续实施主体是否为本公司?本企业是否系为了实施该专利而设立的项目公司﹖该大学获得相关经济利益的方式是否主要为实施中产生的收益分成?
3、专利权投入到本企业后，本企业是否完全可以主导其实施、处置等?
1、该项专利研发过程中，本企业股东甲及部分员工与大学乙共同完成。
2、该研发成果的实施由公司主导（实际上，公司2019年11月才取得第一个客户，至今的几个客户的业务中也是公司自己在实施）；后续实施主体是本公司；本企业不是为了实施该专利而设立的项目公司，本公司2014年就已经成立；该大学获得相关经济利益的方式不是实施中产生的收益分成，是本公司支付的50万元研发经费。
3、专利权投入到本企业后，本企业完全可以主导其实施、处置等。
chenyiwei 2022-10-14 16:22
从补充信息看，该交易就是本企业自行研发，其中部分内容外包给某大学，因此会计处理方面按照实际发生额确认研发支出（费用化），支付给大学的研发经费计入研发支出处理。
再次请教陈版上述问题中，合同中该大学也是专利权人，对于1.该大学将专利相关权利置换股权及2.股东无偿捐赠股权如何考虑？需要进行账务处理么？如果需要，如何进行账务处理，原问题中，入账价值及摊销期限等问题如何考虑？
chenyiwei 2022-10-17 14:46
该项股权置换是否为实控人将其持有的部分存量股份转给某大学，换取某大学将其享有的研发成果权益全部投入本企业？如是，则属于权益***易（实控人为本企业代付交易对价），本企业需确认无形资产和资本公积。
zhs7403 2022-10-14 11:04:08
根据证监会《2020年上市公司年报会计监管报告》：
部分上市公司未准确划分金融资产公允价值计量的层次：部分上市公司将结构性存款公允价值列在第一层次，由于结构性存款业务嵌入了金融衍生产品，与汇率、利率、指数等挂钩，如果该种产品存在公开市场报价或其他可参考信息，结合合同约定、产品类型及风险等级等信息对其进行公允价值计量的，一般列为第二层次较为合理。
请问既然该种产品存在公开市场报价或其他可参考信息，是否作为第一层次更为合理?作为第二层次原因是什么？
chenyiwei 2022-10-16 17:42:26
结构性存款作为一项金融资产，其本身并无活跃市场交易，因此其公允价值不可能是第一层次。但因为其估值主要依据的是利率、汇率、大宗商品或贵金属国际市场价格等可直接观察到的变量（即使用第二层次输入值进行估值），因此求得的结构性存款公允价值应属于第二层次。
13、供应链票据如宝象，转让到供应商的时候的账务处理？
V-MAN 2022-10-14 10:53:46
具体情况是，本公司收到宝象的供应链票据（类似e融单和迪链）的债权凭证，参考收到白条设立备查簿管理，不进行账务处理。
然后公司在此票据到期前转让给本公司供应商A，供应商A和本公司签订了债券凭证转移确认函，函里面明确表示供应商放弃对本公司债权，转为获得宝象票据开出方（B-本公司客户）的债权。同时已告知客户B和宝象平台债务转移情况，并走完相关程序，客户B表示知悉并同意，并出具确认函。
问1：此时依照实际情况，对于本公司来说，应当有一个收款权利和付款义务同时消灭，是否可以做应收-奇瑞和应付（供应商)对抵的操作？
问2：如果依照1的逻辑，那么在本公司收到宝象的供应链票据时，也出具了内容包括：在接收此债权凭证时，原对客户A的债权债务结清，转为享受该债权凭证下的权利，此时是否也应该做账务处理。但是考虑到此类票据不符合票据法关于票据的规定，故不能通过应收票据核算。是否可以考虑走其他流动资产核算，还是说不应该做账务处理继续在应收账款核算呢？
chenyiwei 2022-10-16 17:40:40
1、一般情况下，受让该债权凭证的供应商也应当是宝象平台的会员，并受其条款约束，该项债权凭证的转让系在平台框架内，依据平台设定的规则进行。该平台成立的基础之一就是债务人所属集团内核心企业对该凭证的保兑，其追索权规则与一般的公开转让的票据（依据《票据法》等一般规定）不同。因此，此时完成债权凭证在平台上的转让后，本企业作为转让方，将该金融资产和对应的应付账款对抵（即同时终止确认）是可能的。
2、本企业受让该债权凭证（供应链票据）时，虽然不确认为应收票据，但可以调整应收账款的债务人明细，或者如你所述走其他流动资产核算。
笨蛋007 2022-10-14 10:22:40
母公司无偿划转给子公司固定资产未开票做了视同销售处理：借：长期股权投资-成本 13
则认为母公司实际上承担了销项税，则冲销原来计入长投的分录（借：长期股权投资-成本 13， 贷：应交税费-销项税 13）
chenyiwei 2022-10-16 17:34:03
第二种情况下，如果母公司不打算开票，则该税额13为合并报表层面的损失，该损失在合并报表层面应计入管理费用，而不是投资收益。
liuweisheng 2022-10-14 10:20:13
A公司持有B公司30%的股份，权益法核算。2021年A公司出租房屋给B公司，A公司做收入100万元，B公司做管理费用100万元。B公司2021年净利润500万元。
如果变为存货销售，B公司当年全部对外出售，合并确认100万元的商品销售收入
chenyiwei 2022-10-16 17:32:59
如果变为存货销售，B公司当年全部对外出售，即期末无未实现损益，则个别报表层面的权益法核算仍按联营企业自身报表中的净利润乘以持股比例计算投资收益；在合并报表中，假设该笔内部销售的收入为100，成本为80，则合并报表层面增补以下分录：
借：营业收入 30，贷：营业成本 24，贷：投资收益 6。
16、请教陈版，上市公司子公司引进新投资者，后续发行股份置换其持有股权，不成功则需回购
财务xrl01 2022-10-14 09:52:42
请教陈版，上市公司子公司引进战略投资者，2年后需上市公司通过发行股份置换投资者持有的子公司股权，如发行不成功，则子公司或上市公司需按加利息或净资产对应的份额回购，目前收到战略投资者的增资款，子公司报表和合并报表要如何处理，会涉及到金融负债相关科目计算吗
chenyiwei 2022-10-16 17:30:00
由于“2年后需上市公司通过发行股份置换投资者持有的子公司股权，如发行不成功，则子公司或上市公司需按加利息或净资产对应的份额回购”，故子公司个别报表层面和上市公司和合并报表层面均需确认一项回购自身权益工具的合同义务所构成的金融负债（CAS 37第十一条）。同时合并报表层面仍需确认少数股东权益，即确认回购义务相关负债时，对应借记合并报表层面的资本公积。
在上市公司的个别报表中，由于能否成功发行股份并不是上市公司自身可控制的，因此也需要就“应少数股东要求支付回购款取得子公司股份的合同义务”，该项负债属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，其金额为资产负债表日时点该标的少数股权的公允价值与合同约定回购款（本金+截至资产负债表日的累计利息）的差额。
Ryan_q 2022-10-14 16:26:17
@chenyiwei，如其他帖子及企业会计准则解释第16号：
目前IASB拟修订IAS 12，规定对这类特殊情况需确认递延所得税资产和负债。如果最终该项修订通过，则在初始确认时就将分别确认递延所得税资产和负债，后续通过使用权资产折旧和租赁负债利息费用的确认将递延所得税资产、负债逐步予以转回。
1、根据税会差异确认递延所得税资产或递延所得税负债？
问：借方科目或贷方科目应当是什么？此时不影响损益？
chenyiwei 2022-10-16 16:22:05
这种情况是确认等额的递延所得税资产和负债，初始确认递延所得税资产和负债时不影响损益。
请参阅最新的《企业会计准则解释第16号》征求意见稿：
wx_619edb47bf66 2022-10-14 16:41:09
A公司同一控制收购B公司100%股权，收购价款100万元，B公司收购时点净资产50万元（只有实收资本）。
A公司没有资本公积，有盈余公积40万，所以单体确认长投时，冲减了盈余公积40万，冲减未分配利润10万。
那在合并时点合并报表中，盈余公积是0还是40万元？
chenyiwei 2022-10-16 16:20:39
习惯上合并报表和母公司合并报表层面的盈余公积金额是相同的，即等于母公司个别报表层面的盈余公积。子公司盈余公积的归母部分在合并报表中并入未分配利润项目。
就本案例而言，由于个别报表层面的盈余公积已被冲减，故合并报表中也是继续体现为冲减后的金额。
joyscut 2022-10-14 16:47:24
请教陈版。我司签订合同承接一个类EPC项目，包括设备采购安装、土建施工等内容。但是附带了一个回购条款，就是该项目建成后运营一年内的irr收益率达到5%或以上才按照合同价格去回购该项目，如果当年不达标则推到下一年，可考核的期间为12年，目前无法预计项目irr达到5%以上的概率因为是第一单。请问在第一年该项目建成后在运营过程中，该如何归集项目的成本与费用。这个资产是确认为存货吗还是固定资产等科目
chenyiwei 2022-10-16 16:18:21
1、项目建设期间的成本费用都是正常归集。对于建设期间内建造收入确认，因涉及可变对价（取决于项目投运后的绩效），故需遵循可变对价相关原则，谨慎作出最佳估计，并确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。如果确实无法合理估计的，可暂时按照最晚年限（12年后）回购来测算，即把未来回购款按12年折现，按该折现值作为建造收入的初始计量金额。
2、后续如果提前完成了回购的（不用等到第12年年末），则回购价款与回购时点上该长期应收款项账面价值之间的差额，如果不考虑由债务人信用风险导致的应收款项账面价值变动，则该差额应作为对回购年度收入的调整。
sunyfish 2022-10-16 10:22:39
1、购买少数股权属于权益性交易，按照权益性交易的处理原则，相关交易费用（如法律、评估、审计等中介费用）计入所有者权益（资本公积？）
2、同一控制下的企业合并，也属于权益性交易。但是相关交易费用（如法律、评估、审计等中介费用），却计入管理费用。
求助陈版，购买少数股权和同一控制下的企业合并都属于权益性交易，为何对于交易费用的处理按照不同原则？
chenyiwei 2022-10-16 15:26:12
这两者并不矛盾，关键是这些交易费用是否直接与发行权益工具相关。
针对企业合并的交易费用，应关注这些交易费用中，哪些是假设采用现金作为对价支付方式就可以避免发生的。如果可以避免发生的（如增发股份的登记费、验资费等），属于与发行权益工具相关的直接交易费用，应冲减权益；其他交易费用，例如标的资产的审计费、律师费等，与特定的对价支付方式无关，不论是用现金还是股份作为对价支付方式都要发生，更多地是与企业合并这一交易本身有关，故应在发生时计入损益处理。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”。
21、求教陈版主，PPP业务金融资产模式下的内含利率如何确认？
liyue1093 2022-10-16 09:49:35
请问陈老师，如果确定了业务模式为金融资产模式，那么相关的金融资产的实际利率该如何计算？插值法的话，需要获取那些基础信息数据呢
chenyiwei 2022-10-16 15:22:10
在纯金融资产模式下，金融资产的折现率即为：使得未来运营期间内每期收款额中用于回收建造服务公允价值和融资成本的部分（即【每期固定收款金额-用于补偿运营期内付现成本的部分-运营服务的合理利润】）的折现值等于建设期间内累计确认的建造服务收入（对应于合同资产初始计量金额）的折现率，可使用IRR或XIRR函数计算得出。
gotoschool_ 2022-10-16 01:27:37
对于融资租赁，①出租人在租赁期结束后收回租赁资产该如何处理，这个资产应当按照什么金额入账？②如果收回的资产价值不足担保余值和未担保余值之和，未担保的部分应当确认为损失吗
chenyiwei 2022-10-16 15:06:59
1、如果出租人在融资租赁期结束后收回资产的，则在租赁期开始日，除了确认常规的应收租赁款以外，还应确认担保余值和未担保余值，并定期对其估值进行复核。后续租赁期满时收回的资产即为上述余值的回收。
2、如果收回的资产价值不足担保余值和未担保余值之和，应考虑减值因素在前期是否已存在，而未及时对未担保余值金额进行调整，即属于前期差错？如果不属于前期差错的，则收回资产价值应按其收回时点的公允价值和账面上担保余值+未担保余值的账面价值之和孰低计量，差额为未担保余值的减值损失。
23、增资款未到位能否构成稀释丧失控制权全额确认投资收益
lxykevinjj 2022-10-15 23:27:29
A公司注册资本1个亿，已实缴，是B公司100%的子公司。C公司是同一控制下的关联关系，2022年3月其对A公司进行增资7个亿，B公司不同步增资，导致B公司持股比例由100%变成21%。但是7个亿今年只能实际资金到位5千万。增资协议和章程明确约定了剩余款项的到位时间，和安排董事任命、表决权由C公司主导。
。能否按丧失控制权的计算，假设资金全部到位的情况下进行全额计算确认投资收益？还是在单体层面还是按原有的长投金额，只是持股比例发生变化即可，待资金实际到位后再确认投资收益。
，对剩余股权的计算，能否按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理，即“母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。”
，如果能包含的话则计算投资收益会满足全额计算投资收益。
chenyiwei 2022-10-16 15:04:02
主帖中的案例，由于涉及各方为关联方，较易操纵，故应综合考虑多方面因素，不应过分强调其中某一因素（例如实缴出资到位金额、A公司董事会组成的变更等）在控制权转移判断中的决定性作用。
建议首先了解：为何在C公司增资款到位比例不足10%（5000万元/7亿元）的情况下，即转移了决策权？该安排是否具有商业上的合理性？有无进行利润操纵以保壳的舞弊动机？
24、股份支付<期权+限制性股票>的公允价值如何确认
13757187143 2022-10-15 22:00:27
激励方案同时约定，A公司IPO成功前，若员工离职，大股东有权以自有资金按照员工认购价回购股份。
chenyiwei 2022-10-16 14:59:52
从该方案本身来看，期权在3年内可随时行权（无前提条件，理论上可以立即行权，不需要等待3年，3年是可行权期而不是期权等待期），但取得的股票为限制性股票，至少在IPO成功之前不能解锁。
因此，该方案更接近于限制性股票，应按授予日标的股票公允价值减去行权价格的差额计量股份支付费用，，并在期权授予日至预计IPO成功日之间的期间内摊销。
sysulaiyb 2022-10-15 20:55:28
请教陈版：A公司持有B公司100%股权，B公司持有C公司100%，为了精简架构，决定由C公司吸收合并B公司，吸收合并后B公司注销，请问在单体报表上应该如何会计处理，是否会产生损益，谢谢。
chenyiwei 2022-10-16 14:53:11
此问题首先取决于具体的吸收合并方案。例如最简单的方法是：B先将其持有的C公司股权无偿划转（或按成本平价转让）给A，然后A将其对B的长投划转给C，C再将B吸收合并。
该事项对A而言，其结果就是将其长投明细科目由B转换为C，即借：长投——C，贷：长投——B，金额不变，无损益或资本公积影响。更不影响A的合并报表。
对C而言，相当于是对B的业务和净资产（除了B账面上原先对C的长投以外）的同一控制下吸收合并，按账面价值计量所取得的B公司净资产，差额调整权益。
sysulaiyb 2022-10-15 20:48:30
请教陈版：收到对科研项目的政府补助，用于补助该科研项目后续将发生的费用以及购置设备等。由于无法区分与资产相关、与收益相关的金额，根据政府补助的会计准则，把该政府补助都计入与收益相关的递延收益。准则提到未来期间发生相关成本费用时，借记递延收益，贷记其他收益。由于该政府补助也可以用于购置设备，如果用该政府补助购置设备时，若采用总额法，是根据设备购置金额，全额一次性摊进其他收益，还是说虽然在初始确认时政府补助全额确认成了与收益相关，但是在用政府补助购置设备时，还是要按照与资产相关的摊销原则，以设备折旧金额分期摊入其他收益？谢谢。
chenyiwei 2022-10-16 14:49:56
首先，不建议滥用“无法区分与资产相关、与收益相关的金额”，还是建议尽可能采用一定的合理基础（如该项目预算中费用性支出与资本性支出的相对比例）将补助金额予以分拆，分解为与资产相关和与收益相关的部分，各自按照适用的原则进行会计处理。
即使在初始确认时政府补助全额确认成了与收益相关，但是在用政府补助购置设备时，还是要按照与资产相关的摊销原则，以设备折旧金额分期摊入其他收益。避免提前确认收益。
27、求教陈版主，如果混合模式下，没有约定年利率 该怎么确认年利率呢？
liyue1093 2022-10-15 16:42:15
甲公司在境外某地从事各类公路的投资建设和运营业务。2×21 年 1 月，甲公司与当地政府签订 PPP 项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地某段高速公路的建设、运营和维护。根据 PPP 项目合同约定，PPP 项目合同期间为10 年，其中项目建设期为 2 年、运营期为 8 年。运营期满后，甲公司将 PPP 项目资产无偿移交给政府方。甲公司的履约义务包括提供道路建造、运营服务，假设上述服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且甲公司从事 PPP 项目的身份为主要责任人。假设该合同满足《企业会计准则解释第 14 号》（财会〔2021〕1 号）的“双特征”和“双控制”条件。按照 PPP 项目合同约定，运营期间甲公司有权向通行车辆收取通行费。由于该条高速公路尚未全线贯通，对车流量可能有一定的不利影响，为保证甲公司的投资回报，政府方向甲公司保证甲公司在运营期间收到的金额不少于 5 600 万元，以及“按 6%年利率”确定的利息金额以补偿甲公司取得收益的货币时间价值。甲公司预计运营期间每年收取的通行费用是 1 600 万元。
最后这边提到了按照6%年利率确定的利息金额补偿甲公司取得收益的货币时间价值，但是我遇到的一个项目只说了约定价格是多少，没有这种约定的年利率，那么这个年利率我如何确认呢？
chenyiwei 2022-10-16 14:47:29
这类折现率，理论上应采用作为合同授予方的政府方从外部获取融资的利率，如果该政府作为发债主体发行政府债券的，则可以采用类似条款和期限的政府债券到期收益率。如果无法确定该政府的融资成本的，也可以考虑采用本企业（社会资本方）为该项目融资的资金成本率。
28、求教陈版主，以下这种PPP项目应该是什么模式呢？
liyue1093 2022-10-15 16:24:16
实际处理量<基本水量的时候，政府按照基本水量*约定单价给他们付钱，
基本水量<实际处理量<设计规模，政府按照实际处理量*约定单价给他们付钱
实际处理量＞设计规模，政府按照基本量付一个基本费，超额量付一个超额费
这么看的话，每月都会有一个保底收入的，最少就是基本水量*约定单价，如果超了那就基本水量*约定单价+超额水量*超额单价
这样 这种项目下，到底是属于混合模式还是属于无形资产模式呢？
chenyiwei 2022-10-16 14:40:52
如果不考虑后续的单价调整等因素，一般而言应当是金融资产模式或者混合模式。不大可能是纯无形资产模式。这两者的差异在于每月保底金额的折现值是否大于或等于项目建设期间确认的建造收入总额。
dingjiali 2022-10-15 15:29:26
目前，对于新租赁准则有三种衔接方法，（1）全面的追溯调整法；（2）假设自租赁期开始日即采用本准则的账面价值；（3）与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整。想问下，在选择（2）和（3）过程中，有什么判断依据？方法（2）是会影响期初留存收益；方法（3）是不会影响期初留存收益，是随机选择吗？还是按照对于租房合同的某些方面特殊判断来进行选择？
chenyiwei 2022-10-16 14:38:42
企业对过渡方法的选择有一定自主权，但应注意以下问题：
1、如果选择“（1）全面的追溯调整法”，则所有租赁均按该方法进行衔接处理，且理论上不仅适用于首次执行日存在的租赁，还会影响到在前期比较期间已结束的租赁。
2、如果选择（2）或（3），也应当一致应用于其作为承租人的所有租赁，但可以只调整首次执行日仍存在的租赁，不调整此前已结束的租赁。
3、如选择采用（2）（3），则对于首次执行日前的经营租赁，可根据每项租赁采用第六十三条所规定的一项或多项简化处理。
一般理解，（2）由于对使用权资产仍采用自原租赁期开始日起全面追调使用权资产的做法，故会影响首次执行日留存收益；（3）一般不影响首次执行日留存收益。各种不同方法的选择建议在《计学精要2021》中有专章讨论，可以参考。
13757187143 2022-10-15 11:30:23
2021年，A公司收购了一个资产包。该资产包由1个母公司和10个子公司构成，母公司为办公楼(总部资产)，子公司均构成业务。母子公司之间具有协同效应。2022年6月，A公司卖出了其中1家子公司。
问题1：2021年，A公司收购的资产包，形成的商誉是否需要分摊到各家子公司
问题2：2022年，处置了1家子公司，相应的商誉是否需要转销
chenyiwei 2022-10-16 14:15:04
1、取决于各子公司是否分别构成单独的资产组。办公楼（总部资产）在各资产组之间的分摊请参阅资产减值准则讲解中关于总部资产减值测试的相关内容。
2、如果该子公司自身构成资产组，并在购买日被分配了商誉的，则在处置时应将其被分配到的商誉于处置日的账面价值一并转销。如果是某个资产组的一部分，也应采用适当的基础将该资产组对应的商誉的账面价值分摊到该处置的组成部分。
wx_6349fe55035a 2022-10-15 08:47:03
比如a公司是2021年成立，2021年通过支付给第三方对价吸收合并了好几家外部公司，现在需要编制20年和21年的合并备考报表，视同20年初就已经合并拥有这些子公司。问题如下：
1. 那20年合并报表中那些子公司的权益是否应反映在资本公积科目？就不太清楚合并报表中权益那块儿该怎么列
2. 21年支付现金对价后，那21年合并备考报表中，那是不是做一笔借资本公积贷银行存款的分录，这样看来不就21年的合并备考净资产会显示比20年末的少了？
chenyiwei 2022-10-16 14:10:09
此类备考报表中，权益的各个明细项目的区分并无特殊必要性，可以只列出一个“归属母公司股东的权益”一个总数。
对于交易价款，可以在最早期间期初即模拟一项负债，后续报告期内保持金额不变；也可以选择将其先列为权益。如先确认权益，则如主帖所述“21年支付现金对价后，那21年合并备考报表中，那是不是做一笔借资本公积贷银行存款的分录，这样看来不就21年的合并备考净资产会显示比20年末的少了”。但无论采用何种方法，均需在报表附注的编制基础部分中明确说明，以免产生歧义。
yinpopo123 2022-10-15 08:25:48
1.A公司生产压缩机，压缩机由转子和电机两部分构成。电机作为动力设备，驱动转子运行。
2.A公司负责设备整体方案的设计，A公司负责转子产品制造设计、电机部分提出参数性能和接口需求后自第三方采购（A公司无生产电机能力），由A公司组装、试验合格后形成整套压缩机；电机占总成本比例为45%。
3.目前，财务部探讨认为转子和电机属于两项履约义务，判断依据为:（1）二者之间不存在重大整合，仅仅只是通过简单安装就组装到一起，未付出重大服务，仅在设计阶段提出参数性能和接口需求，获取相应的配套组装服务费；（2）二者之间不存在重大修改或定制，因为二者在组装后进行运转性能试验时，实际上是对原先设定的性能指标是否合格进行考核，而非对设备进行重大修改或定制。（3）二者之间不存在重大关联，因为产品在设计时，各种参数和性能已确定，不会因为转子或电机修正而调整彼此，除非客户要求修改参数性能导致整体设计变化。
4.业务部门认为客户要的是一整套压缩机产品，转子和电机之间参数性能需匹配方可使用，二者必定存在重大关联、是客户定制化需求产品，属于一项履约义务。
请教版主，1.公司财务部认为存在两项履约义务是否正确？2.电机由客户指定供应商生产，并且客户通过票据付款，合同要求我们公司收到票据后立即背书给供应商，如属于两项履约义务，电机是否按净额法核算更合理？3.如电机和转子属于一项履约义务，电机可以按净额法核算吗？
chenyiwei 2022-10-16 13:59:15
需要考虑：1、电机是否为标准化产品，只需指定参数即可，并非为该压缩机产品专门定制，并非只可用于该种压缩机；2、客户能否单独从市场上采购到符合规格要求的电机。
建议进一步了解；“电机由客户指定供应商生产”是否仅为客户的质量控制要求，还是由于其生产工艺和质量要求特殊，只有该指定供应商才有能力承接？理论上市场上该种电机还有无其他供应商可供选择？电机采购后的组装有无特殊要求，客户能否找到其他供应商（例如该电机的制造商）提供组装和总体调试、测试服务？
从主帖信息来看，即使整体上构成一项履约义务，也不排除对其中的电机采购成本部分采用净额法，即不纳入收入和成本。
33、瑞华研究2010～2019汇编（完整版） 377页问题疑惑
wx_5ed465f72489 2022-10-14 21:52:48
《瑞华研究2010-2019汇编》377页问题如下：
chenyiwei 2022-10-16 12:48:39
收入准则应用指南中建房包括电梯安装的例子中，采用“调整投入法”确认履约进度，是针对合同整体构成一项履约义务但直接外购的非定制化设备在总成本中占比较大的情况，即对这部分外购的非定制化设备视同分配零毛利。在问题2-1-7中，也可以根据不同阶段（毛坯和后续）的附加价值差异，对不同阶段的合同收入金额予以合理调整。例如根据不同阶段的技术附加值、单独售价等指标，对整体的合同毛利在不同阶段之间的分配进行调整，使得前期确认的毛利较少而后期较多，而不仅仅是对整个合同的全部阶段都适用统一的毛利率来分配合同收入。这个思路与主帖中提到的建房包括电梯安装的例子有些类似，但不完全等同。
34、PPP业务模式下，发包出去的工程的成本如何确认？
liyue1093 2022-10-14 23:14:05
1、PPP业务模式下，如果A企业与政府签订PPP合同，A企业将工程对外发包给B企业，那么A企业一定是主要责任人吗？
2、如果A企业是主要责任人，那么确认建造期的收入的时候，用到的建造成本数据怎么获取呢？然后这个毛利如何参照？找了很多同行业公司，但是他们的业务都不单一，年报披露的数据也都是总的收入，或者说有各类收入的明细，但是缺少各类成本数据，也计算不出毛利……不知道这个参照该怎么查找呢
chenyiwei 2022-10-16 12:41:38
1、不一定。例如常见的业务模式是以项目公司作为发包人，但其并不具备履约和管理的实际能力，其将建造活动完全发包给其母公司或联合体成员，该项目公司实际上是其母公司或联合体成员的履约通道，该项目公司不具有商业实质，自然也就不能成为主要责任人。
2、如果作为主要责任人，实务中一般采用零毛利或者5%等较低毛利率来测算建造收入，尤其是针对发包部分的成本，一般采用加成率为零的处理方式。
sjlwsjlw 2022-10-14 18:59:54
A公司与B公司签定购销协议，从B公司采购产品1000万元后，又与C公司签定购销协议，将从B公司采购的1010万元销售给C公司。
合同签定后，A公司接收了B公司开具的增值税专用发票，同时，C公司接收了A公司向其开具的增值税专用发票。
A公司未实际收到B公司产品，因为C公司向A公司出具了已收到产品的收货单，A公司据此向B公司出具了收到B公司产品的收货单。
现C公司拒绝向A公司支付货款，理由为：C公司其实并未实际收货，C公司将该批产品卖给了D公司，D公司曾与B公司有密切的合作关系，基于对B、D公司的信任，在D公司向C公司出具了收货单的时侯，C公司根据D公司的收货单才对A公司出具了收货单，D公司也接受了C公司开具的增值税专用发票，现在D公司不承认收了产品，也拒绝付款。
因为C公司拒绝向A公司付款，A公司也拒绝向B公司付款，B公司将A公司诉至法院，A公司也将C公司诉至法院。
在B公司与A公司的诉讼中，一审法院判决A公司承担全部责任，应无条件支付货款并处违约金100万元，承担诉讼费8万元，财产保全费1万元，在该诉讼中，A公司不服，在法定期限内提出二审，二审尚未判决。
在A公司与C公司的诉讼中，一审法院判决C公司承担全部责任，应无条件支付货款并处违约金101万元，承担诉讼费8.1万元，财产保全费1.1万元，在该诉讼中，C公司接受判决，没有上诉，但提出，这两笔购销交易的最终责任人其实是D公司，如果在B与A的诉讼中，二审法院如果判决A公司败诉，给A公司造成实际损失，则C公司愿意全部赔偿A公司的损失，若二审法院判决A公司胜诉，则A公司无损失，C公司也不存在向A公司进行赔偿，因此，C公司提出，在B与A的诉讼二审未实际判决前，不对A公司进行赔偿，而向A公司开具见索即付的银行保函，承诺一旦A公司二审败诉，C公司将对A公司进行全额赔偿。
就该两案件，项目组产生分歧：一种意见认为，A两笔购销交易都不具商业实质性，不确认收入、成本，而算C公司出具保函、出具承诺书，始终属于或有资产，A公司不能确认或有资产，但A公司在于B公司的诉讼中败诉，极有可能承担损失，属于或有负债，应予以确认，因此当期应将全部损失确认为预计负债；另一种意见认可A两笔购销交易都不具商业实质性，不确认收入、成本，也认可A在与B的的诉讼中败诉，应确认预计负债，但认为C既已承诺一旦A产生损失，将全部赔偿，又出具见索即付不可撤销银行保函，足以证明，A不会形成事实上的损失，A应同时确认对C的应收款项。
chenyiwei 2022-10-16 12:36:16
1、由于在A与B的诉讼中，法院已一审判决A公司败诉，虽然尚处于二审阶段，但预计改判可能性不大，故A公司应依据赔偿金额的最佳估计数确认预计负债。
2、对于C与A的诉讼中C公司作出的承诺，鉴于这两个诉讼的关联性，可认定为属于《企业会计准则第13号——或有事项》第七条所指的“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿”的情况，故只有在基本确定可收到补偿（可能性大于95%）时才能作为一项补偿权资产予以确认，且金额不超过已确认的预计负债。
gulgdx 2022-10-14 17:27:04
1、适用范围：以下员工不计发年终奖，一是中途离职、二是全年请假超过21天、三是尚处于试用期、四是严重违反公司制度造成重大影响、被客户投诉或给公司带来损失等情形。
2、年终奖支付还需综合考虑以下因素：一是员的工作评价（考核系数），二公司年度业绩系数（公司领导根据全年业绩情况确定），三是年末的工龄系数，四是其他平衡考虑因素。
请问：A公司在半年度末时是否应计提员工年终奖？年终奖金在半年度末时是否是公司的一项现实义务，是否符合负债的定义？
chenyiwei 2022-10-16 12:19:08
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。
建议首先梳理影响最终年终奖发放金额的因素，确定截至资产负债表日，这些因素中有哪些是确定的，或者根据相关薪酬制度或者以往惯例可以合理估计的；哪些是主观性较大而尚无法合理估计的，这些无法合理量化的因素所产生的不确定性影响有多大。在此基础上综合考虑，对截至资产负债表日的该项义务金额尽可能作出合理估计。这与公司薪酬制度的透明度和可预见性有较大关系。
对于偶发的调整因素（如“严重违反公司制度造成重大影响、被客户投诉或给公司带来损失等情形”）在年末估计时可以暂不考虑（除了已知确定的事项以外），到实际发生时再调整。
wx_5dbe93c82c99 2022-10-14 17:25:52
1、企业A委托某大学B研发某新型开关断路器（开关断路器属大型电气设备，最终用于国家电网工程建设，设备可靠性要求较高），研发共分4阶段：阶段1-仿真设计、拓扑模拟、断路器关键技术研发，形成设计方案；阶段2-样机模块设计、开发、测试，验证阶段1形成的设计方案的可行性；阶段3-样机试制，并对其各项技术指标进行测试，确定断路器最终设计方案；阶段4-课题总结和验收。
2、在开展该项目的过程中，前一阶段的工作成果通过专家论证后才可开展下一阶段工作，下一阶段的工作对前一阶段工作进行验证，如有问题，则需要返工对前一阶段工作进行修改。在实际开展该项目的过程中，返工修改前一阶段的情况较为频繁。
3、开发合同付款约定如下：1、签署合同付款40%，2、完成样机试制、满足开展测试并通过专家认定，付款30%；4、大学B提交的技术成果（断路器技术方案等）达到合同约定的技术目标要求，断路器设计方案通过专家委员会评审，付款30%。
4、鉴于大学机构不适用新收入准则，但如从新收入准则的角度看，因前一阶段的研发成果需要下一阶段的工作验证，故企业A无法从该前一阶段的成果本身收益，且由于该项目技术难度较高且大学B系某该领域技术实力较强的知名大学，企业无法轻易从其他渠道获得技术支持，同时各研究阶段之间存在高度关联性，故合同仅存在一项履约义务。同时，在最后的研发成果（可行的断路器设计方案）提交前，企业A无法实时享受研发成果，不能控制相关阶段性研发成果，同时如存在无法突破的技术难题，则根据无需支付剩余款项。因此，该履约义务属于时点法下的履约义务，即相关技术成果的控制权只有在相关技术成果通过大学验收时才转移给企业。故只有在最终设计方案通过验收时，企业A才可确认费用，大学（假设适用新收入准则）才可确认收入，以实现收入和成本的对称处理，即时点法下商品的控制权只可能由一方拥有。
据此，项目组认为：相关委外研发支出只有在技术方案通过验收时才确认费用，无需在验收时点前的资产负债表日暂估（合同约定的分阶段付款与实际工作进度并不匹配，同时存在频繁返工的问题，研发工作进度无法可靠衡量）。请陈老师项目组判断是否合理？
chenyiwei 2022-10-16 12:11:16
站在受托方（大学）的角度，假设其按照新收入准则进行会计处理，则如主帖所述，属于在一个时点履约，在最后的研发成果通过验收时一次性确认收入。
但站在委托方（A公司）角度，其处理并非完全与B大学对称。理论上应根据合理确定的履约进度确认负债（此时因对方的履约已形成支付义务，基于金融负债 的定义和确认条件，以及谨慎性原则，应当确认）。即使无法合理估计受托方的履约进度，则至少应根据合同约定的付款节点确认相应的研发支出和负债。对于受托研发支出，应合理判断该项活动属于外购无形资产还是研发外包，并相应确认其他非流动资产（预付购建无形资产款项）或者研发支出（外包研发支出）。
zss850923 2022-10-14 17:02:17
实务中遇到一个关于知识产权许可收入如何确定的问题，不知如何处理合适，烦请您抽出宝贵时间帮忙解答。具体情况如下：
A公司为文化公司，旗下有众多签约作者，拥有大量原创文字作品。
A公司与B公司签订协议约定：①A公司承诺将其拥有著作权或充分授权的已完结/连载中全库可授权的原创文字作品提供给B公司，首次授权B公司原创书籍量不能低于3万本，且后续每月授权B公司书籍量不能少于400本，A公司全库可授权的原创作品需及时全部同步提供给乙方；②B公司在其平台及其关联方平台展示授权作品，用户可点击进行在线阅读，从而取得订阅收入、嵌入第三方产品/服务取得的信息服务收入等；③合作期限3年，合同金额包括保底费用及分成收入；④授权作品方式为普通许可。
问题：①是否可以整体确认为一项履约义务，即协议约定的授权作品的著作权？
②如整体确认为一项履约义务，后续每月新增不低于400本，3年新增共计不低于1.44万本，是否可以认为是对知识产权的重大修改，且对客户B公司产生有利影响？因为B公司收入主要来源于授权作品的订阅收入和嵌入广告信息取得的收入等。
殷切希望得到您的答复，非常感谢！@chenyiwei
chenyiwei 2022-10-16 12:01:43
个人理解应分解为两项履约义务：1、对存量作品的授权；2、日后对新增作品的授权。因为各单项作品相对独立，并不存在互相依附的关系。
建议将合同总价（可能为可变对价）按照一定的比例在上述两项履约义务之间分摊，分摊到履约义务1的合同价款在相关资料向B公司开放时（即B公司有权使用时）一次性确认收入；分摊到履约义务2的合同价款则在后续合作期间内随着新作品的授权进度逐步确认收入。
39、求助陈版-关于会计准则解释15号对研发核算的影响
liushangshen5 2022-6-20 15:21:38
本帖最后由 liushangshen5 于 2022-6-20 15:23 编辑
1、公司是金属品制造企业，研发投入的金属原材料，无论研发样品能否对外销售，都能将研发样品重新回炉，继续投入生产。这种情况下，是不是应该将研发样品计入存货，导致公司的研发费构成里完成没有材料费了吗？
2、公司的研发样品，如果不具备正常的销售的条件。但是公司可以采取亏本甩卖，甚至卖废品的方式处理，这种情况下，研发材料是否需要资本化计入存货
chenyiwei 2022-6-21 10:36:20
1、这部分金属材料的使用价值不会因为投入研发而降低，即其价值不会转移到研发支出中，故研发支出中不含可重复回收使用的材料成本。
2、这种情况下，研发材料的成本扣减其可变现净值的差额应计入研发支出。
liushangshen5 2022-10-16 10:36:53
陈版，关于之前求助您的这个问题，我发现有几个新申报或已过会的同行业公司，很明显没有按照准则解释15号的要求执行，这在审核中一般会有什么特殊考虑吗？
比如正在问询中的“京磁股份”，已过会的“中科磁业”，都从事贵重金属的制造，研发即使形成废料，材料的价值极高，不可能直接报废，大概率是重复利用。根据上述公司的收入规模判断，公司的研发—材料费不可能这么多
chenyiwei 2022-10-16 15:34
不清楚具体情况，仅仅看公开信息也很可能不能得出确定结论。建议进一步收集该等公司的研发支出构成等相关信息，也不排除其研发支出原本就较大（即使扣除了贵金属材料的可回收价值）。
wxl8076 2022-10-10 17:12:43
1、集团内划出方全资子公司（简称标的公司）股权无偿划转时，划入方是以标的公司净资产入账，还是以划出方长期股权投资成本入账呢？如果按净资产是依据交割日，还是基准日的净资产入账呢？
2、集团内“无偿划转形式”和“0对价转让形式”哪种形式更好呢？有什么利弊呢？
chenyiwei 2022-10-11 16:54:14
1、取决于站在划入方角度，取得标的公司股权是否构成一项同一控制下的企业合并。如果是，则按照划入日（合并日）取得标的公司净资产账面价值的份额作为投资成本；反之则一般按照划出方个别报表层面的原长投账面价值作为取得对标的企业长投的成本。
2、在会计上的影响是一致的，可能税务、国资管理等方面有差异。
wxl8076 2022-10-14 17:16:05
陈版，“反之则一般按照划出方个别报表层面的原长投账面价值作为取得对标的企业长投的成本。”，一般什么情况下才会用原长投账面价值？
chenyiwei 2022-10-16 15:36
wxl8076 2022-10-15 09:36:35
本案例中就是国有控股集团内无偿划转股权，从划入方角度是不可以不判断成同一控制下企业合并？您说的按照长期股权投资原账面价值入账一般实操中都那种情况采用，我们这种可以采用吗？
wxl8076 2022-10-15 09:37:38
本案例中就是国有控股集团内无偿划转股权，从划入方角度是不可以不判断成同一控制下企业合并？
您说的按照长期股权投资原账面价值入账一般实操中都哪种情况采用，我们这种可以采用吗？
chenyiwei 2022-10-16 15:36
国有控股集团内无偿划转股权，相应转移控制权给划入方的，属于同一控制下合并。
wxl8076 2022-10-15 21:55:43
陈老师，本案例中就是国有控股集团内无偿划转股权，从划入方角度是不可以不判断成同一控制下企业合并？
您说的按照长期股权投资原账面价值入账一般实操中都那种情况采用，我们这种可以采用吗？
Bingrui王 2022-10-10 10:55:40
请教一下大家，我公司为经营加油站的汽油，旗下有自营站与加盟站，我公司发行的加油卡可以在加盟站使用也可以在自营站使用。客户如果在加盟站储值时，需要加盟站先打款至我公司来增加储值额度，为鼓励加盟站推广加油卡，我公司给加盟站7%的储值返利，例
chenyiwei 2022-10-11 15:42:39
首先要明确：加盟站是否为本企业的“客户”？还是作为本企业向最终用户销售油品的代理人？
如果加盟站是主要责任人（即加盟站是本企业的“客户”），则本企业给予加盟站的折扣应冲减本企业对该加盟站的销售收入；如果加盟商是代理人，则本企业给予加盟站的折扣应计入销售费用。
Bingrui王 2022-10-15 15:50:08
陈版，加盟站销售的是他们自己的油品，只不过是使用我们的系统，这个属于什么类型
chenyiwei 2022-10-16 15:46
如果本企业不向加盟站销售，则是否可看作本企业购买加盟站的推广服务，确认销售费用？建议参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”。
Ceiky 2022-10-12 19:50:51
请教陈版：A公司与政府签订人才房租赁合同，合同生效后，无论该房子是否已租给员工，均需要承担政府租金。A公司在员工需要时将房子平价租给员工；
1、针对“无论该房子是否已租给员工，均需要承担政府租金”是否可以认为A公司为该人才房的主要责任人，转租给员工时收到员工租金确认为其他业务收入，使用权资产折旧计入其他业务成本？
2、该人才房确认为使用权资产时，是否需要考虑政府补助部分？
chenyiwei 2022-10-13 19:25:18
虽然理论上A公司可能要承担闲置的风险，但A公司在确定需租用的人才房数量时，是否就是基于当前员工居住的实际需求来确定，实际操作中承担闲置风险的可能性和影响程度并不大？
另外，从“平价转租”这一点来看，也说明A公司租入人才房的目的是作为员工福利，而不是转租获利，因此不适合于确认转租收入、成本。
建议处理原则为：按照与政府签订的协议约定的租金确认使用权资产和租赁负债，后续转租给员工时，按实际从员工收到的租金冲抵使用权资产折旧费用。
kyhj0314 2022-10-15 08:25:02
您好：陈版，因为是平价转租，收到租金会超过使用权资产折旧费用，超过部分是不是继续冲减租赁负债对应财务费用。
chenyiwei 2022-10-16 15:47
me109fw190 2022-10-13 21:07:14
请问各位老师，无需支付的长期挂账的应付款项转入营业外收入，那么编制现金流量表附表时，是在“经营性应付项目的增加”调整，还是在“其他”调整？
shinyhe2007 2022-10-14 10:37:51
chenyiwei 2022-10-14 15:52:01
该笔长期应付款以前是否属于经营性应付项目，还是筹资性的应付项目？
如果此前作为经营性应付项目的，则现在可以作为“经营性应付项目的增加（减减少）”的负数。
如果此前属于其他性质的应付项目（例如筹资性质），则现在应列入“其他”项。
13916077517 2022-10-14 17:34:55
numberxu123 2022-10-8 15:18:03
A公司为取得某建筑资质购买了B公司（B公司无实际经营业务），B公司成为A公司全资子公司，支付对价2000万元，购买后将该建筑资质转移至A公司，然后将B公司注销。
（1）B公司注销前，A公司个别财务报表如何处理？合并报表层面如何处理？
（2）B公司注销后，A公司个别财务报表如何处理？合并报表层面如何处理？
chenyiwei 2022-10-9 17:09:49
1、A完成对B收购的购买日，个别报表层面确认长期股权投资成本2000万元，合并报表层面将该投资成本超出B公司购买日可辨认净资产的差额均确认为一项“无形资产——特许资质”，并在合理确定的受益年限内摊销。
2、A将B的该项资质转入A并注销B时，A应将该项“无形资产——特许资质”在合并报表层面的账面价值作为个别报表层面该项无形资产的入账价值，同时确认接收B的各项其他资产和负债（如有），差额借记或贷记投资收益。该项资质转移不影响A的合并报表层面处理。
numberxu123 2022-10-12 15:12:16
numberxu123 2022-10-14 17:05:27
陈老师，如果B公司不注销，或者，B公司于2021年12月30日将“建筑资质”转移给A公司，并于2022年3月31日完成注销。
那么，在2021年12月31日，A公司个别财务报表是否确认“无形资产-特许资质”？还是要到2022年3月31日B公司注销时A公司个别报表才确认“无形资产-特许资质”？
chenyiwei 2022-10-16 16:13
如果截至2021年末已完成资质转移，则2021年末A的个别报表就应确认“无形资产——特许资质”，对应贷记“长投成本——B”。
renaiqiang 2022-10-14 09:21:43
A公司有2块土地，M与N地块相邻，（M地块有土地证，N地块无土地证，政府很早拟计划由A公司摘牌N地块，关于N地块，A公司也未支付任何款项），在2016年，政府默许并支持A公司在N地块建设了一栋6#车间，截止2016年12月31日，6#车间已经投入了2000万，由于资金紧张，之后在2017至2022年，无任何资金投入，建设进度预计在70%，厂房尚不能投入使用，财务账面挂在建工程。
2022年10月，A公司拟与政府签订协议，政府收回N地块。在M地块上，政府城投公司代建一栋4#车间（与6#功能，面积类似，预估重置建设资金约800万），A公司将6#车间地上钢结构（钢结构，暂时无法合理估价）拆卸后用于4#车间，同时政府补偿A公司600万。厂房建设完成后，由A公司承租4#车间6年，房租采用市场价。6年后，A公司需按照建设成本价800万买回（回购4#车间是一项必须履行的义务），在这6年期间，A公司除支付房租外，每季度还需支付15万元房屋回购款，可以用来抵扣这800万元未来回购款（如果执行顺利的话，6年后只需支付回购款=800-15*4*6=440即可）。4#车间预计于2023年10月建设完成
A公司是新三板公司，已经连续2年巨大经营亏损，预估2022年经营仍然亏损。
问题1： 6#厂房能否当做处置不动产处理，2000万的成本价，出售价=600+拆卸的地上钢结构（假设按照废品价100万元估算）=700万元，资产处置收益=700-2000=-1300计算。
问题2: 4#车间作为使用权资产800，贷方挂长期应付款800，使用权资产按照M地块剩余年限摊销。是否合适？
问题3：补偿A公司600万，算作拆迁补偿款，列入递延收益核算。合适吗？
问题4：假设不考虑问题1和2，财务账面在建工程-6#车间，直接平移至4#车间，当做4#车间的建设成本合适吗？
问题5：如果以上都不合适，如何会计处理，更为妥当？
chenyiwei 2022-10-14 16:15:54
该事项实际上是与N地块被收储相关的补偿。政府收回N地块，同时对6号车间已投入的人工和建筑成本补偿600万元。对于代建成本，后续通过分期支付租金和购买款的方式予以偿还。
对于6号厂房的在建工程，由于钢结构可以拆卸并用于4号厂房工程，故这部分钢结构成本保持原账面价值不变；政府给予的补偿款系针对该项在建工程中除钢结构以外的其他部分。故6号厂房在建工程成本中的钢结构成本平移到4号厂房的工程成本中，其余部分与补偿款对冲后，差额作为营业外收支。
对于新厂房（4号）成本，其包括两部分：（1）从原6号厂房在建工程平移过来的钢结构成本；（2）按约定应支付的租金和回购款的折现值。虽然是租赁，但确定日后肯定要购买，且本企业自身有直接投入，故建议直接作为在建工程和固定资产核算，不通过使用权资产。
zhs7403 2022-10-13 22:22:44
A公司2021年购买B公司5%的股权，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于B公司股权没有公开市场报价，A公司以可比企业价值为基础确认公允价值。A公司通过获取几个可比企业价值的相关信息，以估值模型调整后作为该金融资产的公允价值.请问应作为第二层次还是第三层次？
chenyiwei 2022-10-14 15:58:53
“通过获取几个可比企业价值的相关信息，以估值模型调整后作为该金融资产的公允价值”，具体是如何调整的？调整过程中用到了哪些参数？这些参数是否均为可观察的输入值？
只要其中一个调整参数用到了不可观察输入值（例如人为、主观确定的某个比例），该估值结果就只能属于第三层次。
zcy2401 2022-10-13 19:09:00
请教陈老师，甲持有乙公司80%股权，甲采用定向增发的方式对乙公司高管实施股票激励（限制性股票激励）。如果第一年确认股份支付费用2000万，子公司做借：管理费用 200万，贷：资本公积-其他200万；甲公司借：长期股权投资200万，
。假设乙公司期末实收资本1000万，资本公积200万，未分配利润1000万（均为本年利润，已扣除200万股份支付费用）。合并层面分录：借：资本公积 40万（200*20%），贷：少数股东权益 40万。借：实收资本1000万，资本公积200万，未分配利润1000万，贷：长期股权投资 1000*80%（投资成本）+1000*80%（子公司本年利润对应的持股比例）+200（母公司层面因股份支付确认的长投），少数股东权益 1000*20%（投资成本）+1000*20%（少数股东对应的本年利润）。借：投资收益 800万，少数股东损益200万，贷：未分配利润-年末1000万。是这样做吗？其中，资本公积转少数股东权益是否转的是
？ 最终合并层面的效果是否是 借：管理费用200万，贷：资本公积-160万，少数股东权益40万？
chenyiwei 2022-10-14 15:50:30
母公司为子公司（非全资）承担股份支付费用，最终合并报表层面的处理结果应为：管理费用200万，其中影响少数股东损益40万，但不影响少数股东权益。所以合并报表层面的抵销应为：
借：资本公积 200，贷：长期股权投资 200；（将母公司个别报表层面对子公司的长投增加额与子公司的资本公积增加额抵销）
借：资本公积 40，贷：少数股东损益 40。（将子公司层面确认的股份支付费用分摊给少数股东损益，同时体现母公司为少数股东承担费用的权益性交易）
wx_634387e92ba2 2022-10-13 18:01:54
我在参读2018年财政部发布的亏损合同案例中，有一个疑问：
该项目既然一直在动工，项目成本已经归集到了合同履约成本，那么为什么在该案例中，直接确认了预计负债，而不是先按照准则说的，先对标的资产即合同履约成本做减值测试呢？
chenyiwei 2022-10-14 15:45:57
当亏损合同属于在一段时间内履约的履约义务，且目前已开始履约（履约进度大于0%但小于100%）时，就应当合理区分该合同的总体亏损中对应于已履行部分和未履行部分的各自金额。对应于已履行部分的损失金额，如果已履行部分有相关资产（合同履约成本等，在存货列报），则确认为这部分资产的减值损失；而对于未履行部分对应的预期亏损，不应确认为与已履约部分相关资产的减值损失，而是确认预计负债（如果已为未履约部分储备了必要的准备物资，则这部分准备物资可以计提减值准备）。
小小蛋烘糕 2022-10-13 17:02:50
陈老师，如果有一家在大陆的公司在大陆地区为一家香港关联公司提供服务，确认了含税服务收入106万，按照6%的税率应该缴纳销项税，那境内公司的分录为借：应收账款 106万
但是香港关联方由于没有流转税，所以106万全额确认费用：
那境内公司与香港公司在做损益的抵消的时候，是不是只能抵消100万的境内收入与香港费用，香港公司剩下的6万的费用不能抵消呢？那这样的话虽然是关联交易，但是合并层面就会有一笔6万的损失是么？
chenyiwei 2022-10-14 15:40:46
集团合并层面，该6万元的差额应转入合并报表层面的管理费用，即：
上述6代表由于境内外税务政策差异导致集团层面的额外损失。
喝到CCCCC 2022-7-3 11:18:36
发行人与房屋出租人（个人）签订长期租赁合同，其中约定相关税金（含房产税、印花税、出租人个税等等）均由承租人进行承担。
每年承租人以出租人名义去税务局办理代开租金发票时，通过倒算得出 租金+税金 总额，进行代开。
由于税收优惠政策的变动等原因，税金金额各年度不确定。
问题：承租人承担的税金部分要参与使用权资产计算吗？
chenyiwei 2022-7-5 13:59:49
由于合同已明确约定所有税费均由承租人承担（包括法定应由出租人承担的税费），可以理解为实质上相当于承租人将相当于税费的金额支付给出租人，并指定该部分金额专用于承租人完税。因此，这部分由出租人承担的税费应纳入使用权资产和租赁负债的计量。
后续如果税收政策发生变化，则视作租赁变更，重新计量剩余期间的使用权资产和租赁负债。
但这部分税费，如果完税凭证的抬头为出租人的，则承租人可能不能税前扣除。
17865579687 2022-10-14 15:36:32
请教陈版，合同中未明确约定承担房屋租赁的相关税费（城建税、印花税、增值税、个人所得税），但公司实际承担了上述相关税费，是否可以按照实质重于形式原则参照您的此条回答进行处理？谢谢，盼复。
chenyiwei 2022-10-16 18:17
因合同中未明确约定税费承担，而最终实际由出租人承担了应由承租人承担的税费的，应计入损益，不适用上述回复。
201609965 2022-10-13 16:47:55
请教陈版主，加速行权或者激励取消产生的股份支付费用是否可以确认为非经常性损益？企业本来是分期行权，将每期的股份支付费用确认为经常性损益。现在因故要将第二期取消。
chenyiwei 2022-10-14 15:12:57
加速可行权对损益的影响体现为股份支付费用的提前确认，但并不改变应确认的股份支付费用总额，只是改变了其期间分布，并且股份支付费用本质上也是与企业正常经营活动相关，是获取职工或其他方面为企业提供服务的对价。因此，不建议将加速可行权导致加速确认的股份支付费用列入非经常性损益。
gjc@tj 2022-10-13 15:49:25
陈版好，我这边的公司目前情况是这样，签订合同后，公司生产完产品，进行jun检后获得合格证，然后货物还是放在我这边，客户调拨，我再发货。这类合同有2种，一种是和jun方直接签订，另一种是我们作为配套，给到jun方的二级单位或其他单位。合同约定的付款都是以预收第一笔和验收合格后支付第二笔，这种情况下作为我们公司来说，收入确认能否以交付来确认。另外，两种合同收入确认是否应该一致。
chenyiwei 2022-10-13 17:50:30
这个问题就是商品控制权何时转移给客户的问题（客户可能是军方，也可能是其他单位）。
建议对照新收入准则应用指南中关于“售后代管商品安排”的相关说明处理。如符合“售后代管商品安排”的，可在验收通过后即确认收入，而无需等到实际交付时。如果不符合“售后代管商品安排”或者虽符合但在验收时点获取的证据证明力不足的，则还是在实际交付时确认收入。
非著名cpa 2022-10-13 20:17:51
gjc@tj 2022-10-14 14:36:17
谢谢陈版回复，我想问下关于这个证据力不足的概念是什么。在看了近期上市的华强科技还有其他同行业会计处理，他们就是把jun检后给jun方和不直接给jun方的分开，这样做是否合理。我目前了解下来，jun检后商品应都满足售后代管安排的四个要求。即可识别、具有商业实质、可以随时交付、不能自行使用。谢谢陈版
chenyiwei 2022-10-16 18:11
这个问题需结合具体背景分析，如果该项目为IPO发行人的，更须谨慎。
chenhaotian 2022-10-11 10:06:15
A公司由B公司、C公司与5个自然人投资成立，其中B公司与C公司都是以货币形式出资，5个自然人共同以一项专利技术出资，该专利技术为实用新型，评估报告认定的价值为800万，认缴注册资本金额为750万（不到20%）
该专利申请日期为2010年，年限是10年，认缴出资日期为2012年，实际转让日期为2014年。公司2014年将该无形资产入账并按10年摊销
请问该出资是否存在瑕疵？是否需要以现金填补该注册资本
chenyiwei 2022-10-12 15:46:31
1、该无形资产的权属是否清晰？是否可能涉及职务发明？5个自然人对其权利的分割是否明确，即明确的按份共有，且合法有效？
2、该项实用新型是否确实为A公司生产经营所需？评估值800万和认缴注册资本金额750万元的确定依据是什么？该项实用新型所产生的实际效益如何？是否存在实际产生的效益明显不如预测的情况？
3、“该专利申请日期为2010年，年限是10年，认缴出资日期为2012年，实际转让日期为2014年”，即2014年取得时实际剩余寿命已不足10年，为何还按10年摊销？
chenq0811 2022-10-14 12:00:12
陈版主，【评估值800万和认缴注册资本金额750万元的确定依据是什么？】我司也准在类似问题，我法人股东用专利入股，专利评估值为几千万，略比认缴的注册资本多了几万元，这种小额的差异也需要有一个确定依据吗？目前我们是把评估值大于注册资本的几万元确认为资本公积。
chenyiwei 2022-10-16 17:50
无论如何，对当初入股时非货币财产的评估都要进行复核，包括对照后续其在被投资企业实际产生效益的情况反过来佐证其作价的合理性。
shichengqi 2022-10-13 15:07:47
请教陈版主，某公司2020年度计划减员增效计提辞退福利1亿元。金额测算方式为：预计人数*（N+1）*月度固定工资标准平均值，原计划考虑辞退后一次性支付，未考虑分期付款折现率的影响。2021年度公司重整，为保持公司基本面稳定且配合重整，当年度并没有执行辞退计划，项目组执行2021年报审计时，也获取了相关说明（以证明其未在一年内执行的合理性）。2022年度，公司综合各方面考虑，仅支付辞退福利500万元左右，未完全按照原计划执行，且进一步访谈管理层可知后续使用到这部分辞退福利的可能性很小。根据职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。
辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但2022年度公司未全面执行，故公司应当提供有关说明如考虑维稳等外部因素，以说明其合理性？2023年度公司还未执行的话，项目组该如何考虑？
（3）如不考虑前两个问题，由于公司管理层现判断后续使用到这部分辞退福利的可能性很小，公司是否可以在经类似的机构（如总经办、工会）审议通过后，在2022年度红字冲减？谢谢！
chenyiwei 2022-10-13 18:04:43
当辞退计划未按原计划执行时，除了获取管理层说明以证明该安排的合理性以外，还应与管理层、股东、受影响员工、工会等方面沟通，确定其后续下一步计划，并据此调整原先对于辞退福利的计提数。辞退福利相关负债账面价值的调整应对应调整管理费用（辞退福利）。在确定辞退福利的计提因素时，鉴于企业正处于重组期间，故应考虑所采用的各项估计和假设与重整计划中其他因素的对应关系，确保逻辑合理。
如果已有明确的辞退计划并已通知到可能受影响的员工，即已满足辞退福利相关负债的确认条件，但预计支付时间距离资产负债表日超过一年的，则应作为长期应付职工薪酬，并考虑折现因素的影响。
如果公司管理层现判断后续使用到这部分辞退福利的可能性很小，则应考虑通过正式途径对该计划作出废止，并告知相关员工，在此基础上才可以将相关负债予以冲回。
shichengqi 2022-10-14 11:30:35
（1）由于辞退福利是按照部门匡算的总数，尚没有关联、通知到具体到职工，无法确定具体的支付时间点，无法折算，故是否还在“应付职工薪酬”核算，不需要分类至“长期应付职工薪酬”列报？
（2）原计划是总经办、工会审议通过的，“考虑通过正式途径对该计划作出废止”，这里的“正式途径”是否可以理解通过总经办、工会审议等相关机构通过即可？
（3）'在此基础上才可以将相关负债予以冲回。'如此处理可能会使得附注中管理费用明细甚至总额出现负数情形。这种负数的列报，是否会传递一种账务更正即差错处理的信息？
chenyiwei 2022-10-16 17:44
3、这是估计变更，不代表前期依据当时有效的计划作出最佳估计（与当时可获得的信息不矛盾）进行会计处理是错误的，因此不是前期差错。
chenyiwei 2022-10-16 17:44
1、这是负债的流动性判断问题，取决于预计支付时间距离资产负债表日是否超过一年，而与有无确定的对象和金额无关。2、至少应与原先的方案通过走相同的决策程序。
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