金融工具准则——应用指南【例21】

- 例21 -

    案例背景

2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1,020,000元（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另发生交易费用20,000元。

该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

(1)2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20,000元。

(2)2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1,150,000元（不含利息）。

(3)2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。

(4)2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1,100,000元（不含利息）。

(5)2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。

(6)2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

    分析

(1)2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。

借：交易性金融资产——成本   1,000, 000

贷：银行存款        1,000,000

借：应收利息        20,000

贷：银行存款        20,000

借：投资收益        20,000

贷：银行存款        20,000

细节一：与我们之前学过的其他金融资产所不同的是，交易性金融资产的交易费用计入了投资收益。

相同的是，金融资产的成本中都不包含，已宣告但未发放的股利。

(2) 2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息 20 000 元。

借：银行存款        20,000

贷：应收利息        20,000

(3) 2×l6年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动  150, 000

贷：公允价值变动损益        150,000

借：应收利息        20,000

贷：投资收益        20,000

(4) 2×16年7月5日，收到丙公司债券 2×16 年上半年利息。

借：银行存款        20,000

贷：应收利息        20,000

(5) 2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。

借：交易性金融资产——公允价值变动       50, 000

贷：公允价值变动损益        50,000

借：应收利息        20,000

贷：投资收益        20,000

(6) 2×17年1月5日，收到丙公司债券 2×16 年下半年利息。

借：银行存款        20,000

贷：应收利息        20,000

(7) 2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券。

借：银行存款        1,180,000

贷：交易性金融资产——成本    1, 000,000

贷：交易性金融资产——公允价值变动   100,000

贷：投资收益        80,000

细节二：注意此处，准则并没有将“公允价值变动损益”这一科目下的金额，转入“投资收益”科目。

这一处理与我们上一篇文章学习的“其他权益工具投资”的案例略有不同。

知识链接：新金融工具 | “其他权益工具投资”又双叕是个啥？