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长期股权投资应用案例——关于处置权益法核算的长期股权投资的会计处理 二、案例分析及账务处理 （一）出售乙公司股权投资的账务处理。 分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目。 按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 2020年1月1日，甲单位出售乙公司投资的账务处理如下：（单位：元） 财务会计 借:银行存款（实际取得的价款） 1400000 贷:长期股权投资—乙公司—成本 1000000 长期股权投资—乙公司—损益调整 100000 长期股权投资—乙公司—其他权益变动 100000 应收股利（尚未领取的现金股利） 100000 银行存款（支付的相关税费） 50000 投资收益（贷差） 50000 借:权益法调整 100000 贷:投资收益 100000 预算会计 借:资金结存—货币资金（取得价款扣减支付的相关税费） 1350000 贷:其他结余(投资款） 1000000 投资预算收益 350000 （二）处置丙公司股权投资的账务处理。 分析：按照《政府会计准则制度解释第1 号》（以下简称《解释1 号》）规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资—成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，贷记“长期股权投资—损益调整、其他权益变动”科目（以上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。 按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 本案例中2020年1月1日对丙公司长期股权投资的账面余额为440万元，大于其初始投资成本400万元。预算会计中确认的投资预算收益，为取得价款490万元减去投资成本400万元和相关税费15万元后的金额75万元。 2020年1月1日，处置丙公司的长期股权投资的账务处理如下：（单位：元） 财务会计 借:资产处置费用 4000000 贷:长期股权投资—丙公司—成本 4000000 借:银行存款4900000 长期股权投资——丙公司——其他权益变动 100000 贷:应收股利 200000 长期股权投资——丙公司——损益调整 500000 银行存款150000 投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额） 150000 应缴财政款 4000000 借:投资收益 100000 贷:权益法调整 100000 预算会计 借:资金结存—货币资金 750000 贷:投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额） 750000 （三）处置丁公司股权投资的账务处理。 分析：按照《解释1 号》规定，权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，按照长期股权投资各明细科目的余额，贷记“长期股权投资—成本”科目，贷记或借记“长期股权投资—损益调整、其他权益变动”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。 按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 本案例中对丁公司的长期股权投资的账面余额为285万元，小于其投资成本300万元。预算会计中确认的投资预算收益，为取得价款315万元减去投资成本300万元和相关税费5万元后的金额10万元。 2020年1月1日，处置丁公司股权投资的账务处理如下：（单位：元） 财务会计 借:资产处置费用（投资账面余额） 2850000 长期股权投资—丁公司—损益调整 50000 长期股权投资—丁公司—其他权益变动 100000 贷:长期股权投资—丁公司—成本 3000000 借:银行存款 3150000 贷:银行存款（相关税费） 50000 应收股利（尚未领取的现金股利） 30 000 投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额） 70000 应缴财政款 3000000 借:投资收益 100000 贷:权益法调整 100000 预算会计 借:资金结存—货币资金 100000 贷:投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关税费后的金额） 100000 来源：财政部会计司 政府会计准则制度应用案例 |
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