支付结算业务的核算第5章支付结算业务的核算.通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算方式；掌握各种支付结算的概念、适用范围、基本规定、
业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑、委托收款和信用卡的业务核算手续.主要内容： 一、支付结算业
务概述 二、银行汇票 三、商业汇票 四、银行本票 五、支票
六、汇兑 七、托收承付 八、委托收款 九、国内信用证课前
提问同学：银行汇票和银行承兑汇票主要有三大区别银行汇票和银行承兑汇票主要有三大区别：1.出票人不同，银行汇票的出票人是银行，银行承
兑汇票的出票人是商业主体。2.开票方式不同，银行汇票是付款人先把钱存入了银行，银行才开票；银行承兑汇票是即使付款人存入的钱不足以支
付票面金额，银行也会先对收款人足额支付，再向付款人追偿。3.承兑方式不同，银行汇票是见票即付，不需要承兑；银行承兑汇票要承兑。简单
地说，“银行汇票”与“商业汇票”是相互关联的。商业汇票包括：银行承兑汇票与商业承兑汇票。.
第一节 支付结算业务概述 支付结算活动是指一个国家或地区对伴随经济活动而产生的交易者之间、金融机构之间的货
币债权债务关系进行清偿的行为，是由提供支付服务的中介机构、管理货币转移的规则。 我国《支付结算办法》规定，“银行是支
付结算和资金清算的中介机构，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务”，只接受客户的委托，为
款项的收付、清算起中间服务作用，不承担收付款的保证责任和强制作用。.一、支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济
活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。.二、支付结算种类1.按照支付方式划分 现
金结算-现金结算是收付款双方直接使 用现金收付款的货币收付行为。 转账结算—是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账
户的货币收付行为。。.2.按照支付工具划分按照支付工具划分，支付 结算可分为票据结算包括非票据结算包括票据结算非票据结算银行汇票商
业汇票 银行本票、支票汇兑托收承付委托收款信用卡银行卡...内容 按支付结算票据与结算方式的不同：8种结算方式
，分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托收承付和委托收款。....商业承兑汇票银行承兑汇票.三、支付结算的原
则：（一）恪守信用，履约付款。（二）谁的钱进谁的账，由誰支配。 除法律、法规规定的有关监督项目外，银行不代任何单位查询
、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。（三）银行不垫款，只充当资金清算的信用中介四、支付结算纪律 是国
家财经纪律的重要组成部分，是结算原则的具体化。目前，有关支付结算的法律、法规主要有《票据法》、《票据管理实施办法》，《支付结算办法
》等。 1．单位和个人应遵守的结算纪律 不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴
不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没有真
实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。 . 2．银行应遵守的结算纪律 不准以任何理由压票、任意退票
、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账
户；不准拒绝代理、受理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；
不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、银行本
票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。 .五、我国支付结算的管理体制 我国现行的支付结算实行集中统一和分
级管理相结合的管理体制。具体有： （1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度； （2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支
付 结算办法，报总行备案后执行； （3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施 办法，报经中国人民银行
总行批准后执行。.六、支付结算业务的基本规定.三、银行汇票 (一)．银行汇票概念 银行汇票是出票银行签发的，由其
在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 出票金额-实际结算=多余款(二）银行汇票的基本规定（
1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。.（2）银行汇票的
出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换
将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付，收妥抵用。（3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上
填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。（4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条
件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。.（5）签发现金银行汇票，
申请人和汇款人必须均为个人。（6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（7）
银行汇票的实际结算金额不得更改。（8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出
票金额的银行汇票不得背书转让。 3．银行汇票流转程序（见下页图示）..申 请 人收款人（持票人）被背书人（持票人）收款人∕持
票人开户银行（代理付款行）申请人开户银行（付款行）..银行汇票的流转程序汇票和进账单银行汇票第二、三联.＊“资金清算往来”：资产负
债共性科目，用于核算处理不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户）、各行之间的清算代理资金等。本科目期末
借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。 .三、银行汇票核算 分为出票、付款、结
清三个环节银行汇票核算需要使用的会计科目： “汇出汇款”科目为负债类 会计处理：（1）转账交付的-（出票行的处
理）， 借：吸收存款—单位活期存款—申请人户 ×× 贷：汇出汇款
××同时，登记汇出汇款登记簿（2）现金交付的 借：库存现金 ××
贷：汇出汇款 ××同时，登记汇出汇款登记簿.4.签发银行汇票
出票行在办好转账或收妥现金后，签发银行汇票..（二）代理付款行付款1.持票人（收款人）在代理付款行开户（1）持票人（收款人）提示付
款（2）代理付款行审查。.（3）转账付款兑付（代理付款行的处理）， 出票行本系统 借：清算资金往来-待清理辖内往来
×× 贷：吸收存款-单位活期存款-持票人户 ××.2.持票人（收款人）未在代理付款行开户p152（1）审
查并验证（2）将票款转入“应解汇款及临时存款”科目持票人未在 借：清算资金往来-待清理辖内往来 ××
贷：应解汇款-应解汇款及临时存款-持票人户 ××
. （3）原持票人要一次或分次办理转账支付的 p153 借：应解汇款及临时存款
贷：××科目（4）原持票人需要支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人确为个人并按规定填明“现金”字样 借：
应解汇款及临时存款-原持票人户 ×× 贷：库存现金
××（三）出票行结清银行汇票.（1）汇票全额付款的（出票行的处理）结清（出票行的处理）， 借：汇
出汇款 ×× 贷：清算资金往来-待清理辖内
往来 ×× 同时，销记“汇出汇款”登记簿 .2.汇票有多余款的 （1）申请
人在本行开户 借：汇出汇款 （汇出汇票金额） 贷：清算资金往来-
待清理辖内往来 （实际结算金额） 吸收存款—单位活期存款—申请人户 （
多余金额）同时，销记“汇出汇款”登记簿 .2.汇票有多余款的 （2）申请人未在本行开户 借：汇出汇款
（汇出汇票金额） 贷：清算资金往来-待清理辖内往来 （实际结算金额
其他应付款—申请人户 （多余金额）借：其他应付款—申请人户 贷：库存现金.（四）银行汇票
退款1.申请人退款（1）申请人在本行开户 借：汇出汇款 ××
贷：清算资金往来-待清理辖内往来 ××或 贷：库存现金
同时，销记“汇出汇款”登记簿 .1.申请人退款（2）申请人未在本行开户 借：汇出汇款
×× 贷：其他应付款-申请人 ×× .2
.逾期付款（超过付款期付款）（五）有缺陷银行汇票的处理手续.. 归纳课程内容 按支付结算票据与结算方式的不同：8种结算方式
，分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托收承付和委托收款。商业承兑汇票银行承兑汇票.1.出票行出票的会计核算
申请人填银行汇票申请书（一式三联），银行审核后收款，签发汇票。借：吸收存款-活期存款——申请人户 或 现金 贷：汇
出汇款.2、代理付款行付款的核算p96（1）持票人在代理付款行开立账户 代理付款行收到持票人交来的汇票和进账单后，经审核确属本行
签发无误后，办理转账： 借：清算资金往来 -待清理辖内往来 贷：吸收存款-单位活期存款——持票人户.（2）持票人不在代理付
款行开立账户 ①代理付款行收到持票人交来的汇票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账： 借：清算资金往来-待清理辖内往来
贷：应解汇款及临时存款——持票人 ②开户后，原持票人支取现金或转账时借：应解汇款临时存款户——持票人 贷：
库存现金 清算资金往来-待清理辖内往来（三）.出票行结清银行汇票 （会计处理） .（1）汇票全额付款. 借：汇出汇
款 贷：清算资金往来待清理辖内往来 吸收存款-活期存款——××户（本
行开户 ） [其他应付款——××户（未在本行开户）]（3）不在本行开户的申请人领取余款时 借：汇出汇款
贷：清算资金往来-待清理辖内往来借：其他应付款——××户 贷：库存现金（2）汇票有余款的.课堂练习1：工商银行东阳支行收到
安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票100 000元。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额1
00 000元，交付该公司。分录如下： 借：吸收存款—单位活期存款—安泰公司 100 000 贷：汇出汇款—
—安泰公司 100 000 工商银行东阳支行收到工商银行海淀支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知
和多余款收账通知，填列汇票出票金额为100 000元，实际结算金额为95 000元，多余款项5 000元。审核无误后，将多余款项退
回安泰公司，分录为： 借：汇出汇款—安泰公司 100 000 贷：清算资金往来-待清理辖
内往来 95 000 吸收存款—活期—安泰公司
5 000.练习题 1：工商银行东阳支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票200 000元
。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额200 000元，交付该公司。分录如下： 2.工商银行东阳支行
收到工商银行海淀支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为200 000元，实际结算金额为196
000元，多余款项4 000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为： .参考答案 1.借：吸收存款—单位活期存款—安
泰公司 200 000 贷：汇出汇款——安泰公司 200 0002.借：汇出汇款—安泰公
司 200 000 贷：清算资金往来-待清理辖内往来 196
000 吸收存款—活期—安泰公司 4 000作业题.1：2011
年8月7日，新南药店向开户工商银行茶山办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工商银行瓯海支行开户的三星制药厂，款项
从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为18，000元，经审核收入三星厂账户。 编该汇票
业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。答案（1）工商银行茶山办事处签发汇票：借：吸收存款-单位活期存款——新南药店户 20
000 贷：汇出汇款 20 000（2）工商银行瓯海支行兑付汇票：借：清算资金往来--待
清算辖内往来 18 000 贷：吸收存款-单位活期存款——三星制药厂 18 000（3）工商银行茶山办事处结清汇
票： 借：汇出汇款 20 000 贷：清算资金往来--待清算辖内往来 18 000
吸收存款-单位活期存款——新南药店户 2 000.第三节 商业汇票一、定义：商业汇票是由出票人签发，委托付款人在
指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票是由出票人（收款人或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收
款人或持票人无条件支付确定金额款项的票据。 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、商业汇票的基本规定p1561.签发商业汇票必须以
合法的商品交易为基础；2.商业汇票的出票人为在银行（或承兑银行）开户的法人和其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票
金额的可靠资金来源；3.出票人不得签发无对价的商业汇票骗取资金；...4.签发商业汇票必须记载的事项：（1）“银行承兑汇票”或“商
业承兑汇票”字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；（6）出票日期；（7）出票人签章。
.5.银行承兑汇票向出票人收取票面金额的5?的手续费6.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日10日;7.商业汇票一律记名，允许背书
转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。8.商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6个月。.三．商业承兑汇票的核算 ◆商业承
兑汇票的流转程序（见下页）（1）持票人开户银行受理汇票 银行在托收凭证上加盖“商业承兑汇票”戳记，第一联作为回单交持票人，第二联
专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记簿”，第三、四、五联连同汇票寄给付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。.....◆
商业承兑汇票流转程序 ①交付 汇票
收 入 收
入 出 票 人承兑人、付款人收款人（持票人）被背书人（持票人）收款人／持票人开户银行承兑人／付款人开户银行53.1
.付款人开户行收到汇票的核算（1）付款人同意付款，划转款项。借：吸收存款-单位活期存款——付款人户 贷：清算资金往来-待清算
辖内往来 如果付款人账户余额不足,将汇票退回。（2）付款人拒付，将汇票退回。.2.持票人开户行受理汇票的核算 持票人开户行
受理持票人提交的委托收款结算凭证和商业承兑汇票审核无误后,交付款人开户行.持票人开户行收到清算中心转来的电子划款凭证时借：清算资金
往来-待清算辖内往来 贷：吸收存款-单位活期存款—持票人户 持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后，将汇票退还给出
票人。.【练1】工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证和商业承兑汇票各一份，系上海五金公司支付嘉兴五金厂的账款22
000元。审查无误后，予以支付。.借：吸收存款-活期存款—上海五金公司 22 000 贷：清算资金往来-待清算辖内往来
22 000.【练2】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额为
22 000元，审查无误后，予以入账。.借：清算资金往来-待清算辖内往来 22 000 贷：吸收存款-活期存款—嘉
兴五金厂 22 000.四、银行承兑汇票的核算 ◆银行承兑汇票的流转程序（见下页）1.承兑银行的核算办理汇票承兑，收取手续费
将承兑汇票第1和第2联和承兑协议第1联交给出票人。（没有保证金)（一）收到汇票及承兑，收取手续费 借：吸收存款-单位活期存款
-承兑申请人户 ×× 贷：手续费及佣金收入 ×× 同时，收入：银行承兑汇票 ××（
二）持票人开户行受理汇票的处理（同商业承兑汇票）..（三）汇票到期，承兑银行向承兑申请人收取票款 借：吸收存款—单位活期
—承兑申请人户 ×× 贷：应解汇款——承兑申请人户 ××（四）承兑银行支付汇票款项 借：
应解汇款——承兑申请人户 ×× 贷：清算资金往来-待清理辖内往来 ×× 同时，付出
：银行承兑汇票 ××（五）持票人开户行收到款项 借：清算资金往来-待清理辖内往来 ××
贷：吸收存款—单位活期存款—持票人户 ××..2.收取保证金收到汇票及承兑，收取手续费（有保证金) 借：吸收存款-单位活期存
款-承兑申请人户 ×× 贷：手续费及佣金收入 ×× 吸收存款
-保证金存款-承兑申请人 ×× ..出 票 人（购货单位）收款人（持票人）被背书人（持票人）收款人／持票人开户银
行出票人开户银行（承兑人）.【练1】工商银行静安支行为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票一张，金额为 100 000元，已经到期
，向出票人收取票款。.借：吸收存款-活期存款—上海自行车厂 100 000贷：应解汇款及临时存款—上海自行车 100 00
0.【练3】工商银行浦东支行收到工商银行静安支行转入的为出票人上海自行车厂承兑的银行承兑汇票款100 000元，计入持票人跃进配件
厂账户。要求：分别处理两个银行的会计分录答案（1）静安支行借：待清算票据款项 100 000 贷：活期
存款——跃进配件厂 100 000（2）浦东支行借：应解汇款——上海自行车厂 100 000 贷：待清算票据款项
100 000 第四节 银行本票.. 一、银行本票的概念 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金
额给收款人或者持票人的票据。适用于单位、个人在同城范围的结算。特点：见票即付，信誉高； 银行本票分为定额本票和不定额本票。（1）
不定额本票金额起点为100元；（2）定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000和50 000元。.二、基本规定（1）单
位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票，可以用于
支取现金，银行本票的申请人和收款人必须均为个人。（3）银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的
，代理付款人不予受理。.（4）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。（5）银行本票见票即付；跨
系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票人收取利息。（6）签发的银行本票必须记载下列事
项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。（7）银行本票一律记名，允许背书转让。
（8）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的证明其享有票据权利的证明，向出票人要求付款或退款。...银行本票的有关规定（基本规
定阅读p163）（1）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为2个月，逾期兑付行不予受理；填
明“现金”字样的本票，可以随时兑付现金。..．银行本票流转程序（分四个环节）
③送与 ④a背书
结算 转让 ①
④ ⑤ ④b ⑤
申 ② 提 代
提 代 请 出
示 付 示 付 出 票
本 款人 本
款 本 票 付款
付款 申 请 人收款人（持票人）被背书人（
持票人）持票人开户银行2.（代理付款行）4.解付本票出票人开户银行1.（付款行）3.验证72.三、银行本票的核算依托小额支付系统银
行本票业务处理的程序可以分为出票、付款、结清三部分。（一）出票行签发银行本票的会计核算 1. 申请人应向银行填写“银行本票申请书
”，银行审核无误后，收妥款项，签发本票。如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。 借：吸收存款-单位活期存款——
申请人户（转账） 或 库存现金（现金交付） 贷：开出本票2.出票行在办理转账或收妥现金以后，签发银行本票.【练1】工商
银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票 90 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票 90
000元，交付该公司。借：吸收存款-活期存款—秦丰公司90 000 贷：开出本票 90 000
.（二）银行本票付款的核算（1）代理付款行接到在本行开户的单位持票人交来的转账银行本票和三联进账单，应当认真审核，兑付行和出票行不
是同一行（处））.①兑付行（即代理付款行）的处理 兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，通过票据交换向出票行提出交
换。 借：清算资金往来-待清算支付款项 贷：吸收存款-单位活期存款——持票人户②出票行的处理 出票行收到票据交换提
回的本票，经核对无误后，办理转账： 借：开出本票-出票人户 贷：清算资金往来-待清算支付款项（二）银行本票
付款的核算 .（2）代理支付行接到个人持票人交来的转账银行本票，除认真审查外，还必须认真审查持票人的身份证件，以及是否在本票背面签
章并证明证件名称、号码和发证机关借：清算资金往来 贷：应解汇款及临时存款科目-持票人 或 贷：库存现金.（二）银行
本票付款的核算（3）.到出票行兑付兑付行和出票行为同一行（处） 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，
办理转账： 借：开出本票 贷：吸收存款-活期存款—持票人户 (现金).（二）银行本票付款的核算（3）.到
出票行兑付2）到出票行系统内银行兑付的会计分录借：清算资金往来 贷：库存现金.【练2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账
单和由本行签发的本票各一份，金额为 90 000元。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。参考答案借：开出本票
90 000 贷：吸收存款-活期存款—大新商厦 90 000.（四）.银行本票退款、超期提示付款期限付款的核算
（1）出票行退款的会计处理借：开出本票 贷：吸收存款-活期存款——申请人户 库存现金.（2）出票行支付超期提示
付款期限付款的会计处理①持票人在本行的借：开出本票 贷：吸收存款-活期存款——申请人户 库存现金②持票人
不在本行的借：开出本票 贷：清算资金往来 持票人开户行收到提入的进账单时借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款——
持票人户.【练3】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金额为 90 000元。（1）工商
银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账：借：清算资金往来-待清算支付款项 90 000 贷：吸收存款-活期存款——大新商
厦 90 000（2）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转账:借：开出本票
90 000 贷：清算资金往来-待清算支付款项 90 000
作业题1.2016年8月7日，新南药店向开户工商银行茶山办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为
在工商银行瓯海支行开户的三星制药厂，款项从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为18，00
0元，经审核收入三星厂账户。要求： 编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。答案（1）工商银行茶山办事处签发汇票：借：吸
收存款-活期存款——新南药店户 20 000 贷：汇出汇款 20 000
（2）工商银行瓯海支行兑付汇票：借：清算资金往来-待清理辖内往来 18 000 贷：吸收存
款-活期存款——三星制药厂 18 000（3）工商银行茶山办事处结清汇票： 借：汇出汇款
20 000 贷：清算资金往来-待清理辖内往来 18 000 吸收存款-活期存款——新南药店户
2 000作业题.2.5月2日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转账银行本票，金额为 10 000元，收款人为红星家具公司
，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。编相关各银
行的会计分录。（1）5月2日，建设银行城东支行签发本票（2）5月6日工行城中支行兑付本票（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票
答案（1）借：吸收存款 活期存款-长兴公司 10 000 贷：开出本票
10 000（2）借：清算资金往来- 10 000 贷：吸收存款-活期存款—红星家具公司户 10 000（3
）借：开出本票 10 000 贷：清算资金往来 10 000.
第五节 支 票一、支票（一）支票的概念：支票——是一种委付凭证，是出票人委托银
行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。（二）支票的当事人 支票是一种委付票据，其基本当事人有出
票人、付款人和收款人。（三）支票业务的特点.（四）支票的种类我国《票据法》规定，按支票付款方式不同，分普通（既提现，又可转账）、现
金（只提现）、转账支票三种。但实践中一般只有现金支票和转账支票。其中现金支票即可提现又可转账。...（二）支票结算的有关规定：（着
重注意以下几点）1.支票使用范围 全国通用，支票的付款地为付款人所在地。2.支票的记载事项①表明“支票”的字样；②无条件支付的委
托；③确定的金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章3.支票的提示付款期限支票的提示付款期为自出票日起10日，超过提示付款期限
提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。.4.支票办理的要求
（1）付款人向收款人签发支票办理结算；（2）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；（3）严禁签发空头支
票和远期支票。5．转账支票持票人可以委托开户行收款（称为顺进账）或直接向付款人提示付款（称为倒进账）。现金支票持票人只能直接向付款
人提示付款。6．支票丧失，失票人可以向付款行挂失止付。挂失前已经支付的，银行不予受理。 三、转账支票的会计核算：（一）.出票人、持
票人（或收款人）在同一网点（同一行）开户的核算。出票人、持票人均可以拿支票去银行，银行审核无误，以支票作借方传票，第二联进账单作贷
方传票 1.受理出票人送交支票的处理（俗称支票倒存）。出票人出票后直接代收款人送存，不存在背书转让，不需要进行委托收款背书分录
：借：吸收存款——单位活期存款—出票人户 出票人存款减少 贷：吸收存款——单位活期存款—持票人 持票人存款增加..2.受理
持票人（收款人）送交支票的处理（俗称正送支票或顺进账）使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭
证。进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——单
位活期存款—出票人户 出票人存款减少 贷：吸收存款——单位活期存款—持票人 持票人存款增加..持票人出票人开户行1、支票2
、支票、进账单1、支票、进账单3、审查支票4、审查无误借：吸收存款-单位活期存款—出票人户 贷：吸收存款-单位活期存款—持票
人户（1）日期（过期、远期）（2）帐号（3）验印（折角验印）（4）金额（大小写相符、无错字） （二）.出票人、持票人不在同一行开户
的核算：双方开户银行属于不在同一网点开户，包括双方开户银行属于同一银行系统、跨系统两种情况：1.双方开户银行属于同一银行系统，但不
在同一网点开户的（1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算：持票人开户行以第二联进账单做贷方传票：借：通存通兑往来 贷：吸收
存款—单位活期存款-持票人（收款人）户出票人开户行收到票据交换提入的支票做借方传票：（付款人开户行）：借：吸收存款—单位活期存款-
出票人户 贷：通存通兑往来 ..（2）出票人（付款人）开户行受理出票人送交支票的核算：出票人开户行以支票作借方传票：借：吸收
存款—单位活期存款-出票人户 贷：通存通兑往来收款人开户行以第二联进账单作贷方传票：借：通存通兑往来 贷：吸收存款—单
位活期存款-收款人户.2.双方开户银行属于跨银行系统的（1）支票提交持票人（收款人）开户行1》持票人开户行的处理借：清算资金往来
贷：其他应付款-待抵用票据款项户超过退票时间，未收到退票时，再从其他应付款账户中转人收款人存款账户，会计分录：借：其他应付
款-待抵用票据款项户 贷：清算资金往来. 退票是指持票人开户行已经受理并提出交换的支票，在下一场票据交换中，出票人
开户行又将其退回。属于退票范围的支票包括空头支票、内容填写有误的支票印鉴不符或缺少印鉴的支票、支付密码错误的支票、背书不连续的支票
、已逾提示付款期的支票等（密码错误 财务印鉴不清晰 收款人填写错误 支票超期 背书时印鉴盖错 日期写错 金额大小写不一致或是写错）
会计分录借：其他应付款——待清算票据款项 贷：清算资金往来..② 出票人开户行的处理 出票人开户行收到提入的支票后审核
无误后，如果出票人有足额款项支付，办理转账。借：吸收存款-单位活期存款——出票人户 贷：清算资金往来.当天有下场票据交换的当
即通知持票人开户行，并于下场交换时，退回支票； ，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作如下会计分录：借：其他应收款 贷：
清算资金往来 .（2）支票提交出票人开户行。出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算①出票人开户行的会计处理 出票人开户行
收到出票人送交支票和进账单,审核无误后。借：吸收存款-单位活期存款——出票人户 贷:清算资金往来②收款人开户行收到交换提入的
进账单借：清算资金往来 贷：吸收存款-单位活期存款——持票人户 四、支票的领购 五、支票的挂失支票挂
失的处理 提交挂失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。..付款人开户银行支票的流转程序收款人开户行受理支票的情形..支票
的流转程序付款人开户行受理支票的情形支票和三联进账单(第一联、第二联、第三联） ..出票人3、将支票提出交换4、审查支票无误后转帐
：2、支票和进账单5、待退票时间过后，办理收款：开户行开户行持票人支票先进持票人开户行（顺进）1、出票6、通知收款借：吸收存款—出
票人户 贷：清算资金往来借：其他应付款 贷： 吸收存款—持票人户借：清算资金往来 贷：其他应付款.【例1】工商银行
瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户的大隆工厂签发的72 000元转账支票连同委托收款的进账单各一份，银行审查无误转账。.借：吸收存
款-单位活期存款——大隆工厂 72 000 贷：吸收存款-单位活期存款——浦江公司 72 000.【例2】工商
银行瓯海支行收到胜利公司交来委托收款的进账单和在工商银行茶山支行开户的宏大工厂签发的转账支票各一份，金额为50 000元，经审查无
误，办理转账。（1）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：（2）茶山支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：
参考答案（1）瓯海支行借：通存通兑往来 贷：吸收存款—单位活期存款-胜利公司出票人开户行收到票据交换提入的支票做借方传票：
（付款人开户行）：（2）茶山支行借：吸收存款—单位活期存款-宏大公司 贷：通存通兑往来. 练习：作业题 工商银行上海市分行静
安支行3月份发生下列经济业务：1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75 0
00元，经审查无误后，予以入账。2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进账单和在交通银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，
金额为56 000元，经审查无误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入账。第六节 汇 兑一、汇兑的概念和种类邮寄
凭证拍发电报 汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式。汇兑结算适用范围广泛，便于汇款人向收款人主动付款，适用
于单位、个体经济户和个人汇拨各种款项。 汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。 二、汇兑结算的基本
规定：（见课本172页）.三、汇兑业务的核算. 汇兑的核算过程分为汇出行款项和汇入行解付汇款两个阶段，汇出行和汇入行之间的资
金清算是通过各商业银行行内电子汇兑系统处理的（一）汇出行汇出款项.1、汇出行汇出汇款的处理 汇款人向银行办理汇兑结算时
，使用电汇的，应填写一式四联的电汇凭证提交银行。汇出行受理汇兑凭证时，经审查无误后，办理款项支付。 .（1）转账交付的，会计
分录为：借：吸收存款-单位活期存款—汇款人户 贷：清算资金往来—待清算辖内往来.（2）现金交付的，会计分录为：借：库存现金
贷：应解汇款及临时存款—汇款人户 借：应解汇款及临时存款—汇款人户 贷：清算资金往来—待清算辖内往来转账后
，将汇兑凭证加盖联行专用章，转交本行清算中心，向汇入行传递划收款信息。. （二）汇入行解付汇款汇入行解付汇款的处理 汇入
行接到经本行清算中心转来的电子划收款凭证，审核无误后为收款人办理转账。 1.直接收款收款人在本行开户，会计分录为： 借：清算资
金往来—待清算辖内往来 贷：吸收存款-单位活期存款—收款人户.2.不直接收款收款人未在本行开户，会计分录为：借：清算资金往来
—待清算辖内往来 贷：应解汇款及临时存款—收款人户转账后，登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。（2）
解付应解汇款 ①收款人持便条来行取款，支取现金的，会计分录为：借：应解汇款及临时存款—收款人户 贷：库存现金 ②需
要转汇的，应重新办理汇款手续，会计分录为： 借：应解汇款及临时存款——收款人户 贷：清算资金往来—待清算辖内往
来 同时，销记“应解汇款登记簿”。（三） 退汇的处理 退汇的原因主要有：汇款人因故退汇，收款人拒收汇款以及超过规定的期限无法支
付的汇款。 1、汇款人申请退汇的核算 （1）汇出行 注：汇款人要求退汇时，必须是收款人未在汇入行开立账户的，否则
银行不予受理。 汇出行接到退汇的函件或身份证件及回单，填制“退汇通知书”寄汇入行。.（2）汇入行：接到“退汇通知书”
如该笔款项已经解付，应在退汇通知书上注明解付日期，并通知汇出行。 如该笔款项仍在“应解汇款”科目尚未解付，应立即
与收款人联系索回便条，办理退汇。会计分录为:借：应解汇款及临时存款—收款人户 贷：清算资金往来-待清算辖内往来案例题
工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金
额为6,000元。杭州市分行营业部收到本行清算中心转来的电子划收款凭证,审查后收入自行车厂账户,并通知收账。请编上海虹口区支行和杭
州分行的会计分录。.(1)工行上海虹口区支行的会计分录为:借:吸收存款-活期存款—百货公司户 6 000 贷:清算资金往来
- 待清算辖内往来 6 000 (2)工行杭州分行的会计分录为:借:清算资金往来-待清算辖内往来 6 000
贷:吸收存款-单位活期存款—自行车厂 6 000第七节 托收承付 托收承付结算是收款人根据购销合同发货后，
委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后，向银行承认付款的结算方式。款项划回方式. 邮 划 电 划承付货款的方式验单付款验
货付款一、托收承付的主要规定 ⑴采用托收承付结算的单位:①国有企业;②供销合作社;③经审查的城乡集体所有制工业企业。
⑵办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而发生的劳务供应款项。 ⑶每笔金额起点1万元。 ⑷验单
收款承付期3天，验货收款承付期10天。 ⑸付款人承付期内，未提出异议，银行视作承付。 ⑹逾期付款，按每天万分之五计
算逾期付款赔偿金。 ⑺逾期未付的托收凭证，银行扣款期为3个月 ..二、业务处理收款人 （一）收款人开户行受理托收承付
的处理 一式五联托收承付凭证有关单证收款人开户行第三、第四、第五联托收凭证交易单证付款人开户行. （
二）付款人开户行通知承付及划款的处理 （1）通知承付:凭证上填注收到日期和承付期限 （2）划款 ①全额付款的处理 ②提前承
付的处理 ③逾期付款的处理 付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开
户银行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。 赔偿金金额=逾期付款金额×逾期
天数×0.5‰ 逾期付款天数从承付期满日算起。 借:吸收存款-单位活期存款-付款人户 贷:清算资金往来-待清算辖内往来
.（三）收款人开户行办理托收款划回的处理(1)全额划回的处理手续 借:清算资金往来-待清算辖内往来 贷:吸收存款-单位活
期存款-付款人户 (2)多承付款划回的处理手续 (3)部分划回的处理手续 (4)逾期划回、无款支付或单独划回赔偿金的处理手续 (5
)全部、部分拒绝付款的处理手续.第八节 委托收款 一、委托收款的概念 委托收款是指收款人委托银
行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款结算方式主要是便于收款人主动收取款项，不受金额起点限制，均可同城、异地使用。
委托收款结算的款项划回方式有邮寄和电报两种，由收款人选用。.二、委托收款的主要规定（基本规定p181） （1)委托收款适用于
单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。 (2)在同城范围内，公
用事业费采用委托收款结算的，收付双方须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，报当地人民银行批准才能办理，因此，
称为同城特约委托收款。 .(3)签发委托收款凭证必须记载下列事项: ①表明“委托收款”的字样； ②确定的金额；
③付款人名称； ④收款人名称； ⑤委托收款凭据名称及附寄单证张数； ⑥委托日期； ⑦收款人签章。 (4)委
托依据。 (5)划回方式。 (6)付款。 (7)拒绝付款。 三、委托收款业务的核算（一）收款人开户行受理委托收款的处理 收
款人办理委托收款时，应填写一式五联的邮寄或电报委托收款凭证，在第二联委托收款凭证上签章后，连同有关委托收款凭证和债务证明提交开户行
。 开户行收到上述凭证后，应认真审查，审核无误后，将第一联凭证加盖业务公章退回收款人；将第二联凭证专夹保管，登记“发出委托
收款凭证登记簿”；将第三联凭证加盖有联行行号的结算专用章，连同第四、五联及有关债务证明，一并寄付款人开户行。 .（二）付款人开户行
的处理 付款人开户行收到收款人开户行寄来的有关委托收款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行的凭证。审查无误后，分
别作如下处理: 1.付款人承兑付款（1）银行作为付款人会计分录为： 借：应解汇款及临时存款—承兑申请人户
贷：清算资金往来—待清算辖内往来 同时，销计“收到托收凭证登记簿” （2）以银行以外的开户单位为付
款人的会计分录为： 借：单位活期存款—付款人户 贷：清算资金往来—待清算辖内往来同时，销计“收到托收凭证登记簿”
.2.付款人拒绝付款 付款人拒绝付款 付款人开户行将付款人填写的拒绝付款理由书的第三、四联或自己
填写的第二、三联付款人未付款通知书连同债务证明和第四、五联委托收款凭证一并寄收款人开户行。。 （三）收款人开户行收到划回款项或退回
凭证的处理 （1）收到划回款项时 收款人开户行接到付款人开户行或转汇行寄来的邮划贷方报单或本地跨系统转汇行交来的转
汇清单和划收款凭证及所附的第四联委托收款凭证，或者经本行清算中心转来的电子划收款凭证时，办理转账。会计分录为： 借：
清算资金往来—待清算辖内往来 贷：吸收存款-单位活期存款—收款人户 .（2）付款人无款支付或拒付 收款人
开户行接到第四联委托收款凭证和第二、三联付款人未付款通知书以及债务证明或第三、四联拒绝付款理由书，核对无误后，将第四联委托收款凭证
及一联未付款通知书以及收到的债务证明或第四联拒绝付款理由书退给收款人。 收款人在未付款通知书或第三联拒付理由书上签收后，收款
人开户行将其连同第二联委托收款凭证一并保管备查。..托收承付的核算账务处理-（回顾以上内容）收款单位收款行付款单位付款行1托收凭证
2回单①4通知⑤7、通知收款或退单④ 3、托收③ ④ ⑤借：吸收存款—单位活期存款—××户 贷：清算资金往来-待清算辖内往来 ③
8、收款借：清算资金往来-待清算辖内往来 贷：吸收存款—单位活期存款-××②9、通知收款或退单④6、划款或退单5、承付或拒付或无款
支付结算原理、结算凭证与基本程序与下文委托收款结算基本一致。所使用的托收凭证一式五联：①回单联②收款凭证③支款凭证④收账通知⑤承付
（付款）通知①—⑤签订交易合同③..收款单位收款行付款单位付款行1托收凭证2回单4通知承付7、通知收款或退单3、托收借：吸收存款—
单位活期存款—××户 贷：清算资金往来-待清算辖内往来8、收款借：清算资金往来-待清算辖内往来 贷：吸收存款—单位活期存款—××户
委托收款账务处理（回顾以上内容）9、通知收款或退单6、划款或退单5、承付或拒付或无款支付托收凭证一式五联：①回单联②收款凭证③支款
凭证④收账通知⑤承付（付款）通知 几种结算方式比较第九节 国内信用证 一、国内信用证的相关概念
国内信用证(简称信用证) 是适用于国内贸易的一种支付结算方式，是开证银行依照申请人(购货方) 的申请向受益人(销货方)
开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。我国信用证为以人民币计价，不可撤销的跟单信用证。不可撒销信用证
，是指信用证开具后在有效期内，非经信用证各有关当事人(即开证银行、开证申请人和受益人) 的同意，开证银行不得修改或者撤消的信用证;
国内信用证目前可以按照法律规定的条件进行修改和转让。 二、基本规定（p184）三、业务处理 银行办妥转账或收妥现金
后，签发银行汇票一式四联，第二联盖汇票专用章并用压数机联印出票金额，连同第三联解汇通知一并交申请人，第一联卡片登汇出汇款账，同第四
联多余收账通知专夹保管。2.银行汇票的兑付：（1）持票人在代理付款行开户的处理：代理付款行收到汇票、解汇通知、进账单，审核无误，以
汇票作借方传票，第二联进账单作贷方传票。分录：借：清算资金往来（联行往账） 贷：吸收存款—单位或个人活期存款—××户（持票人
户）转账后，在解讫通知上盖转讫章随联行借方报单寄出票行。..（2）持票人未在代理付款行开户的处理：代理付款人收到汇票、解汇通知、进
账单、身份证件，以持票人姓名开立应解汇款临时存款账户，办理转账。分录：借：清算资金往来 贷：其他应付款—ХХ户（持票人户）A
.原持票人需要支取现金的，另填制一联现金付出传票，分录：借：其他应付款—ХХ户（持票人户） 贷：库存现金B.原持票人需要一次
或分次转账支付的，应由其填支款凭证，并验身份证。分录：借：其他应付款—ХХ户（持票人户） 贷：吸收存款—单位或个人活期存款—
××户 （或存放中央银行款项，或清算资金往来）3.银行汇票的结清：出票行收到代理付款行寄来的联行借方报单及解讫通知，
抽出汇票卡片，无误，分情况处理：（1）汇票全额解付的，以第一联汇票卡片作借方传票，第三联解汇通知和四联多余款收账通知作借方传票附件
。分录：借：存入保汇金—银行汇票款—××户（申请人户） 贷：清算资金往来（联行来账）同时销记汇出汇款账。（2）汇票有多余款的
，以汇票卡片作借方传票，解讫通知作多余款贷方传票。借：存入保证金—银行汇票款—××户（申请人户） 贷：清算资金往来（联行来账
） 吸收存款—单位或个人活期存款—××户（申请人户）同时销记汇出款账，在第四联多余款收账通知联多余金额栏填写多
余金额，盖转讫章交申请人。.（3）如果申请人未在出票行开立账户的，多余金额先转入“其他应付款”，同时销记汇出汇款账，通知申请人凭申
请书存根、身份证办理取款。银行以汇票第四联多余款收账通知作“其他应付款”借方传票。分录：借：存入保汇金—银行汇票款—××户（申请人
户） 贷：清算资金往来 其他应付款——××户（申请人户）领取时：借：其他应付款——××户（申请人户）
贷：库存现金.4.银行汇票的退款：申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知、身份证件，出票行抽出一联
汇票卡片核对无误，以卡片作借方传票，二联汇票作附件，三联解讫通知作贷方传票（如未退付现金，即作为借方传票附件），办理转账。分录：
借：存入保汇金—银行汇票款—××户（申请人户） 贷：吸收存款—单位或个人活期存款—××户（申请人户）或 贷：库存现金
三、托收承付：（一）托收承付的概念：托收承付——也称异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款
人向银行承认付款的结算方式。运用此方式，须重合同、守信用，所以目前只在一些行业中产供销关系较为固定和密切，信用程度较高的的大中型企
业之间才运用此方式。（二）托收承付的有关规定：1.收付款单位必须是国有企业、供销社、信誉好、管理好、经开户行审查的集体企业。2.必
须是W交易及劳务供应，代销、寄销，赊销W的款项，不得办理托收承付。3.必须签有购销合同，并在合同上注明使用托收承付方式。4.每笔金
额起点1万元，新华书店系统每笔金额起点1千元。5.款项划回方法，分邮寄、电报两种。（三）托收承付的会计核算手续：1.托收：办理托收
时，填制邮划托收承付凭证一式五联，一联是收款人，二联收款银行登记“发出托收结算凭证登记簿”，三、四、五联同有关单证寄付款人开户行。
2.承付：是付款人向银行承付款的行为。付款人开户行收到有关凭证，审查无误，通知付款人，验单付款的承付期3天，从银行对付款人发出承付
通知次日算起。. 第四节 同城异地通用支付结算的核算一、信用卡：（一）信用卡的概念：1.信用卡——指商业银行向单位和
个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体的卡片。2.分类：按使用对象分为单位卡、个人卡；按信誉
等级分为金卡和普通卡；按载体分为磁条卡和芯片（IC）卡3.作用：主要用于满足社会各种消费性支付的需要，有利于减少现金使用，方便广大
消费者。（二）信用卡结算的有关规定：1.商业银行（包括外资、合资银行）、非银行金融机构只有经中国人民银行批准的，才可以发行信用卡。
2.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事能力的公民可申领个人卡。。3.单位卡一律不得支取现金，不
得用于10万元以上的W交易、劳务供应款项的结算。4. 个人卡可提现，严禁公款存入。5.只限合法持卡人本人使用，不得出租或转借信用卡
。6.透支额，金卡不得超过1万元，普通卡不得超过5千元，透支期限最长60天。7.不得发生恶意透支，即超过限额或期限，且经催收无效。
（三）信用卡的会计核算手续：1.信用卡发卡的处理：填写申请表→银行审查同意，并收取备用金、手续费→单位卡只能从基本账户转入，个人卡
既可转账，也可缴存现金→银行另填制一联特种转账贷方凭证，作手续费收入的贷方凭证。分录：（1）申请人在发卡银行开户借：吸收存款—单位
活期存款—××户（申请单位户） 贷：吸收存款—信用卡存款—××户（申请单位户） 手续费及佣金收入—
结算手续费收入（2）申请人不在发卡银行开户借：清算资金往来（或存放中央银行款项—备付金存款户） 贷：吸收存款—信用卡
存款—××户（申请单位户） 手续费及佣金收入—结算手续费收入（3）申请人交存现金借：库存现金 贷：吸收
存款—信用卡存款—××户（申请个人户） 手续费及佣金收入—结算手续费收入 .发卡银行在办理发卡手续时
，登记“信用卡账户开销登记簿”和“发卡清单”，签字领取。2.信用卡付款的处理：（1）特约单位开户行的处理：持卡购物、消费时将卡、身
份证交特约单位，特约单位填制四联签购单由持卡人签名确认，每日汇总交开户行办理转账。A.特约单位与持卡人在同一行开户的（特约单位开户
行对于持卡人来说就是发卡行）。分录：借：吸收存款—信用卡付款—××户 贷：吸收存款—单位活期存款—××户（特约单位户）
手续费及佣金收入—结算手续费收入B.特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据
交换，等款项收妥无退票时办理转账。分录：借：清算资金往来（或存放中央银行款项—备付金存款户） 贷：吸收存款—单位活
期存款— ××户（特约单位户） 手续费及佣金收入—结算手续费收入C.特约单位与持卡人不在同一城市的，要办理联行
划款手续，寄持卡人开户行。分录：借：清算资金往来 贷：吸收存款—单位活期存款— ××户（特约单位户） 手
续费及佣金收入—结算手续费收入.（2）持卡人开户行的处理：收到特约单位开户行同城交换或寄来的单证。做分录： 借：吸收存款
—信用卡存款—××户 贷：清算资金往来 或 贷：存放中央银行款项若持卡人账户不足支付，不足部分纳入
“贷款—××贷款”科目核算，并按规定计算透支利息向持卡人收取。（3）信用卡支取现金的处理：持卡人应填制四联“取现单”，连同信用卡、
身份证一并交银行办理取现。A.对本行发行的信用卡支取现金的。分录：借：吸收存款—信用卡存款—××户 贷：库存现金
手续费及佣金收入—结算手续费收入 ..B.对同一城市其他银行发行的信用卡，应向持卡人开户行提出票据交换
，俟退票时间过后无退票的即支付现金。分录：借：清算资金往来 贷：其他应付款—持卡人户同时，借：其他应付款—持卡人户
贷：库存现金C.对异地联行发行的信用卡支取现金的，应向持卡人开户行办理联行划款手续，并收取收续费。分录：借：存放同业款项（或联行往帐） 贷：其他应付款—持卡人户同时，借：其他应付款—持卡人户 贷：库存现金 手续费及佣金收入—结算手续费收入.3.信用卡注销的处理：个人卡注销，可以转账结清，也可以提取现金；单位卡注销，信用卡账户余额必须转入基本存款账户，不得提取现金。A.转账结清的。分录：借：吸收存款—信用卡存款—××户 贷：吸收存款—单位或个人活期或定期存款—××户B.退付现金的。分录：借：吸收存款—信用卡存款—××户 贷：库存现金0.二、委托收款：（一）委托收款的概念：委托收款——是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点：不收金额起点限制，单位个人各种款项的结算均可使用。适用范围广，划款灵活。分邮寄、电报两种。（二）委托收款结算的有关规定：（P213阅读）.三、商业汇票：（一）商业汇票的概念：商业汇票——是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。（二）商业汇票的有关规定：P216-217（三）商业承兑汇票的会计核算手续：1.持票人开户行受理汇票的处理：收款人（持票人）对到期的汇票，应在提示付款期内通过开户行委托收款或直接向付款人提示付款。委托时，应填制邮划或电划委托收款凭证，连同汇票一并送开户行。银行在各联加盖“商业承兑汇票”戳记，其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理.2.付款人开户行收到汇票的处理：付款人开户行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，经审核，作分录：借：吸收存款—单位活期存款—××户（付款人户） 贷：清算资金往来.（四）银行承兑汇票的会计核算手续：1.承兑银行办理汇票承兑的处理：承兑银行的信贷部门收到出票人或持票人向其申请或提示承兑的商业汇票时，应认真审查，无误后，与出票人签署银行承兑协议。一联留存，另一联及副本连同第一二联汇票一并交会计部门。会计部门审查无误，在一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联盖汇票专用章、经办人名章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交出票人；由持票人提示承兑的，将第二联汇票交持票人，一联承兑协议交出票人。同时，向出票人收取票面额万分之五的手续费。根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片、承兑协议副本专夹保管。.2.承兑银行对汇票到期收取票款的处理：对到期的汇票，应于到期日向出票人收取票款，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。分录：借：吸收存款—单位活期存款——××户（出票人户） 贷：存入保证金——××户（出票人户）一联特种转账贷方凭证盖转讫章作支款通知交出票人。A.如果出票人账户无款支付，则转入逾期贷款户。分录：借：贷款—××贷款—出票人逾期贷款户 贷：存入保证金——××户（出票人户）.B.如果出票人账户不足支付，则做分录：借：吸收存款—单位活期存款——××户（出票人户） 贷款—××贷款—出票人户 贷：存入保证金——××户（出票人户）3.承兑银行支付票款的处理：收到持票人开户行寄来的委托收款凭证、汇票与汇票卡片、承兑协议副本，核对无误，于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按委托付款的手续处理。分录：借：存入保证金——××户（出票人户） 贷：清算资金往来（或存放中央银行款项）4.持票人开户行收到汇票款项的处理：持票人开户行收到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续处理。会计分录为：借：清算资金往来（或存放中央银行款项） 贷：吸收存款—单位活期存款——××户（持票人户）托收承付与委托收款的异同：托收承付与委托收款都是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同：核算程序、凭证联次、登记簿设置、资金划转、会计分录(如下图)： |
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