第 九 章外 汇 业 务教学目的与要求：了解外汇业务的内容和特点掌握外汇买卖科目的性质及作用 掌握银行外汇买卖及国际贸易结算的账务处理主要内
容：一、外汇业务的核算二、国际贸易融资核算三、国际结算业务的核算重点难点：银行外汇业务核算的方法及特点银行外汇买卖及国际贸易结算的
账务处理Company Logo 第一节外汇业务概述一、外汇 （一）外汇的含义
外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。包括外国货币。纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储
蓄凭等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。 国际货币基金组织创设的一种用于会员
国之间结算国际收支逆差的储备资产 是由欧洲货币体系成员国的货币构成的综合货币单位 是指除上述项目以外的可用作国际清偿的支付手段和资
产，如黄金、旅行支票等。Company Logo（二）外汇的种类1.按照外汇的形态，可分为现钞和现汇。现钞是指各种外币钞票、铸币等
。现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间非现金结算中用以清偿国际间债权债务的外汇。2.按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇
。贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付
的各项外汇。Company Logo3．按货币兑换受限制程度的不同分为自由外汇和记账外汇自由外汇是不需要经货币发行国当局批准，在国
际金融市场上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段和流通的外汇。Company Logo.二、汇率（一）汇率及其
标价方法汇率又称汇价、牌价或外汇行市，是指一国货币折算成另一国货币的比率，或者说是一国货币相对于另一国货币的价格。汇率变动对一国进
出口贸易有着直接的调节作用。在一定条件下，通过使本国货币对外贬值，即让汇率下降，会起到促进出口、限制进口的作用;反之,本国货币对外
升值，即汇率上升,则起到限制出口、增加进口的作用。Company Logo.确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作
为标准。由于确定的标准不同，于是便产生了几种不同的外汇汇率标价方法。直接标价法，又叫应付标价法，是以一定单位(1、100、1000
、10000)的外国货币为标准来计算应付付出多少单位本国货币。就相当于计算购买一定单位外币所应付多少本币，所以就叫应付标价法。在国
际外汇市场上，包括中国在内的世界上绝大多数国家目前都采用直接标价法。如日元兑美元汇率为119.05即1美元兑119.05日元。
如USD100=RMB683Company Logo.在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多于前期，则说明外币币值上
升或本币币值下跌，叫做外汇汇率上升;反之，如果要用比原来较少的本币即能兑换到同一数额的外币，这说明外币币值下跌或本币币值上升，叫做
外汇汇率下跌，即外币的价值与汇率的涨跌成正比。直接标价法与商品的买卖常识相似，例如美元的直接标价法就是把美元外汇作为买卖的商品，以
美元为1单位，且单位是不变的，而作为货币一方的人民币，是变化的。一般商品的买卖也是这样，500元买进一件衣服，550元把它卖出去，
赚了50元，商品没变，而货币却增加了。Company Logo.间接标价法又称应收标价法。它是以一定单位(如1个单位)的本国货币为
标准，来计算应收若干单位的外汇货币。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。如欧元兑美元汇率为0.9705即1欧元兑0
.9705美元。在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的变化而变化。如果一定数额的本币能兑换的外币
数额比前期少，这表明外币币值上升，本币币值下降，即外汇汇率上升;反之，如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期多，则说明外币币值下
降、本币币值上升，即外汇汇率下跌，即外汇的价值和汇率的升跌成反比。因此，间接标价法与直接标价法相反。Company Logo.直接
标价法和间接标价法所表示的汇率涨跌的含义相同，即外币贬值，本币升值，汇率下降，外币升值，本币贬值，汇率上升，不同之处在于标价方法不
同，所以在引用某种货币的汇率和说明其汇率高低涨跌时，必须明确采用哪种标价方法，以免混淆。Company Logo.（二）银行买卖外
汇使用的汇率 从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为5种：钞买价、汇卖价、钞卖价、汇卖价和中间价。钞买价是指银行向客户买
入外汇现钞时使用的汇率汇买价是指银行向客户买入外汇时使用的汇率钞卖价是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率汇卖价是指银行向客户卖出外汇
时使用的汇率中间价是指外汇买入价和卖出价的平均价 其中，钞买价略低于汇买价，钞卖价和汇卖价相同Company Logo补充：外
汇业务的内容和特点（一）外汇业务的内容 外汇业务就是具有相关资格的银行和其他金融机构所从事的与外汇交易及其结算相关的业务。根据《银
行外汇业务管理规定》，银行的外汇业务范围包括：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票
据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或代理买卖股票以外的有价证券；自营或代客外币买卖；外汇兑换；外汇担保；贸易、非贸易外汇结算；资信调查
、咨询、鉴证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。Company Logo.现汇买入价（汇买价）：银行买入外汇的价格。 现钞买
入价（钞买价）：银行买入外币现钞的价格。 现汇卖出价（汇卖价）：银行卖出外汇的价格。 现钞卖出价（钞卖价）：银行卖出外币现钞的
价格。 中间价（基准价）：中国人民银行授权外汇交易中心对外公布的当日外汇牌价。 个人外汇买卖业务多本着钞变钞、汇变汇的原则。现
钞不能随意兑换成现汇，需要支付一定的钞变汇手续费。Company Logo.三、外汇业务的核算 p196（一）外汇分账制
银行经营外汇业务涉及外币和本币之间的交易。 外汇分账制是指银行办理各项外汇业务时所有账务组织和处理都以外
币原币作为记账单位进行记账核算，并按各种外币设置账务系统凭证、账簿和报表记录，各种外币都自成一套独立的账务处理系统。Company
Logo.（二）科目设置 （二）科目设置 为了核算外汇业务，设置“外汇买卖”科目，该科目为资产负
债共同类科目，是由外汇业务会计采用外汇分账制的特点决定的，Company Logo. "外汇买卖"科目的涵义"外汇买卖"科目是实行
外汇分账制的一个特定科目,它在账务中起联系和平衡作用。它是在买卖外汇业务中外币与人民币科目之间的桥梁,按照外汇分账制的原则,凡有外
汇牌价的货币,平时都按原币核算,但为了平衡账务,必须将所有外币通过"外汇买卖"科目还原为本位币进行年终决算。按照我国的外汇管理制度
,对外汇实行统一经营集中管理的原则,一切收汇除政府政策规定的可予原币保留.使用外汇买卖科目核算时应掌握以下几点内容:1.“外汇买卖
"科目的内容.外汇买卖科目是资产负债共同类科目.当买入外汇时,银行借记有关科目(外币),贷记外汇买卖科目(外币);相应付出人民币时
,借记外汇买卖科目(人民币),贷记有关科目(人民币).当卖出外汇时,银行借记外汇买卖科目(外币),贷记有关科目(外币);相应借记有
关科目(人民币),贷记外汇买卖科目(人民币).在填制传票、编制分类、记载账务时,外汇买卖科目下外汇和人民币均应完整地加以反映..2
.外汇买卖科目传票的使用.外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种.这两种传票都是多联套写的.其中主要的两联是外汇买
卖外币传票和外汇买卖人民币传票.这些传票的内容主要包括客户名称、货币名称、本外币金额、人民币外汇牌价、款项和业务内容、日期等.在结
汇时,银行使用外汇买卖贷方传票;售汇时,银行使用外汇买卖借方传票..3.外汇买卖科目账簿的设置.外汇买卖科目设置总账和分户账两类账
簿.外汇买卖科目分户账是一种特定格式的账簿,它把人民币和外币金额记在一张账页上,账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成,买入、卖出栏内
又各由外币、牌价和人民币三栏组成.买入栏外币为贷方,人民币为借方;卖出栏外币为借方,人民币为贷方.结余栏则设借或贷外币,借或贷人民
币两栏.买入外币(贷方)牌价=人民币借方卖出外币(借方)牌价=人民币贷方. 外汇买卖科目总账用一般总账格式,按
各市种分别设置.营业终了时,根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额境记,然后根据上日余额加减本日发生额分别计算出本日余额,记
入余额栏..外汇买卖科目的外汇余额在借方，人民币余额在贷方，表示( )。 A．卖出外汇大于买入外汇 B．买入外汇大于卖出外汇 C
．结汇大于售汇 D．售汇大于结汇答案：A[解析] 外汇买卖科目的外汇余额在借方，人民币余额在贷方，表示卖出外汇大于买入外汇。.我国
外汇指定银行经营的外汇业务主要包括：（1）外汇存、贷款（2）外汇汇款、外汇兑换和国际结算（3）同业外汇拆借、外汇票据的承兑与贴现（
4）外汇借款、外汇担保（5）结汇、售汇（6）发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券. 第二节
代客外汇买卖业务 代客外汇买卖业务是指银行接受客户委托，依据其委托指示买入或卖出外汇的经营活动。代客外汇买卖业
务按客户对象分为单位和个人外汇买卖，按种类分为即期和远期外汇买卖。一、基本规定（详见P198）（一）代单位即期外汇买卖业务（有四种
方式）（二）代个人即期外汇买卖业务（三）外汇买卖平盘Company Logo.二、业务处理（一）代单位即期外汇买卖业务银行在代客户
买卖外汇时，若以客户要求买人的外汇为甲货币，以客户要求卖出的外汇为乙货币，套汇的核算分录如下： 借：吸收存款-单位活期存款-某单
位户 （甲币种）或 借：库存现金（甲币种） 贷：外汇买卖-外币兑换 （甲币种） 借：外汇买卖-
外币兑换 （乙币种） 贷：吸收存款-单位活期存款-某单位户 （乙币种）或 贷：库存现金（乙币种） .【例9-1
】P199 借：吸收存款-单位活期存款-某单位户 USD10 000 贷：外汇买卖-外币兑换
USD10 000 借：外汇买卖-外币兑换 RMB66 000 贷：外汇
买卖-外币兑换 RMB66 000借：外汇买卖-外币兑换 JPY1 100
000 贷：吸收存款-单位活期存款-某单位户 JPY1 100 000(66000100)/6=1 100 000Compa
ny Logo.Company Logo（二）外汇业务的特点（三）外汇业务会计核算的特点 1.外汇分账制 2.遵
从国际惯例 3.权责发生制记账基础 4.多渠道清算外汇资金Company Logo 货币兑换的核算一、外汇分
账制的基本内容（一）含义又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面反映各种外币资金增减变
化情况。外汇业务核算方法有两种：外汇统账制外汇分账制Company Logo（二）外汇分账制的基本内容1.以各种外币分别设账，即本
币与各种外币分账核算。2.设置“外币兑换”科目，以联系和平衡不同 货币之间的账务。 核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币
种之间的兑换。按币种进行明细核算。分别记载反映外币和人民币的交易金额，使外币和人民币账务直接相连。 分设凭证、账簿、报表Compa
ny Logo 外汇买卖（资产负债共同类科目）Company Logo Comp
any Logo先编制各币种的会计报表，再按年终汇率和规定的折算程序折合成人民币报表，与人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报
表。3.年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。 Company Logo第三节 结 售 汇 业 务
我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行外
汇买卖。 也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买
入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。Company Logo按照外汇的使用范围,外汇买卖划分为：结汇:结汇是指外汇收入所
有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。 售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交
易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。 套汇:银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种外汇的的外汇买卖业务.Compa
ny Logo 1.结汇业务的核算.银行买入外汇,并支付人民币的业务.借：库存现金（外币）（无外汇账户企业） 吸
收存款—单位活期存款-某企业户（外币） 贷：外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币） 贷：吸收存款—单位活期存款-某企业
户（人民币） 或 贷：库存现金（人民币）Company Logo例：客户持现钞1000港币到银行要求兑换人民币。假设当日港币的钞
买价为RMB105/100HK。银行会计分录为：借：库存现金 HK1000 贷：外汇买卖-代客户结汇
HK1000借：外汇买卖-代客户结汇 RMB1050 贷：库存现金
RMB1050Company Logo.练习题1.2014年1月5日，某客户持现钞2000美元来银行兑换人民币，当日美元钞买价
为美元100=人民币623.75。编制会计分录.参考答案借：库存现金 USD2 000
贷：外汇买卖-代客户结汇 USD2 000借：外汇买卖-代客户结汇 RMB12 475 贷：库存现金
RMB12 475 2.售汇业务核算 （银行收人民币，付给等值外汇）借： 吸
收存款—单位活期存款-某企业户（人民币） 贷：外汇买卖—某币种结售汇（人民币）借：外汇买卖（外币） 贷：吸收存款-单位
活期存款-（外币）Company Logo例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000港元汇往香港银行汇票。假设当日港币
汇卖价RMB107/100HK。会计分录为：借：吸收存款 RMB21400（20001.07） 贷：外汇买卖
RMB21400借：外汇买卖 HK20000 贷：汇出汇款 HK2
0000Company Logo.练习题2.甲银行发生以下经济业务：9月15日，某客户购入5000美元，当日美元卖出价为1美元=7
.8元人民币。甲银行的会计处理：.甲银行发生以下经济业务：1.9月15日，某客户以39000元人民币，购入5000美元，当日美元卖
出价为1美元=7.8元人民币。借：库存现金（人民币） 39 000 贷：外汇买卖—代客户售汇（人民币） 39 000
借：外汇买卖-代客户售汇（美元） 5000 贷：库存现金（美元） 5 000 补充：套汇业务
核算 我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即通过买入一种外汇,同时卖出一种外汇的方式折算.业务流程：（1）买入A种外汇（2）通过
人民币套换（3）卖出B种外汇Company Logo在账务处理上,对收入的一种外汇按买入价折成人民币,然后将折合的人民币按另一种外
币的卖出价折算出另一种外币的金额。套汇有两种类型把一种外汇兑换成另一种外汇；同种外币现钞与现汇互相兑换。Company Logo（
1）不同币种之间的套汇卖出外币金额=买入币种金额×买入币种汇买价/卖出币种汇卖价例:某客户用美元存款20万元兑换成所需要的欧元,以
备支付货款,银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后,为客户办理此项业务.当日美元买入价100美元=648.18人民币,欧元卖
出价100欧元=938.93人民币.Company Logo银行应付欧元=200 000×6.4818/9.3893=138067
.8会计分录:借:吸收存款—某客户 USD200 000 贷:外汇买卖—套汇户
USD 200 000借:外汇买卖—美元套汇户 RMB1 296 360 贷:外币买卖—欧元套汇户 RM
B 1 296 360借:外汇买卖—套汇户 € 138067.8 贷:吸收存款—某客户
€ 138067.8Company Logo（2）现钞与现汇之间套汇的核算 同一币种现钞和现汇之间的套汇,是银行对某种外币买进现
汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖行为.汇买钞卖：卖出外币现钞金额=买入现汇金额×汇买价/钞卖价钞买汇卖：卖出外币现汇金额=买
入现钞金额×钞买价/汇卖价汇买钞卖钞买汇卖Company Logo例：客户A因公出国,要求从其现汇账户上支取20 000美元,银行
审核各种出国手续无误后,卖出现钞买进现汇,美元现汇买入价648.18,现钞卖出价是650.78银行应付美元现钞金额=20 000×
648.18/650.78=19920.10会计分录:借:吸收存款—客户A USD20 000 贷:外汇买
卖—套汇户 USD 20 000借:外汇买卖—美元现汇套汇户 RMB129 636 贷:外币买卖—美元现
钞套汇户 RMB129 636借:外汇买卖—套汇户 USD 19 920.10 贷:库存现金
USD 19 920.10Company Logo练习题甲银行发生以下经济业务：1.9月15日，某客户以
39000元人民币，购入5000美元，当日美元卖出价为1美元=7.8元人民币。.借：库存现金（人民币）
39 000 贷：外汇买卖—代客户售汇（人民币） 39 000借：外汇买卖-代客户售汇（美元） 500
0 贷：库存现金（美元） 5 000一、外汇存款（一）概念是银行以信用方式吸收的自
由兑换或在国际上获得偿付的外币资金存款。 （二）外汇存款的分类1.按存款对象及管理特点不同分为单位外汇存款和个人外汇存款。 第三节
外汇存贷款业务的核算Company Logo2.按存款货币的种类，可分为美元、港币、日元、英镑、欧元、加拿大元、等外币存款。3
.按存取方式，单位活期外汇存款分为支票户和存折户存款。4.按存入的资金形式不同分为现汇和现钞户。 个人外汇活期储蓄存款目前只开办了
存折户存款单位外汇存款均为现汇户 Company Logo二、单位外汇存款业务核算（一）开户手续我国《外汇账户管理办法》规定：申请
开立外汇账户的单位，须持有关文件，如外汇局核发的《外商投资企业外汇登记证》、《外汇账户使用证》、《外债登记证》等到开户行申请开户，
银行审核同意后，方可开户。（二）会计核算 Company Logo1.存款的核算(1)境外收汇存入存入原币： 借：
存放同业 贷：吸收存款—收款人户汇入币种与存入币种不同时，按套汇处理。境内收款企业无外汇现汇账户，按结汇处理
。(2)国内转款存入借:存放中央银行款项 贷:吸收存款—收款人户Company Logo（3）以外币现钞存入现汇户时按套汇处理
借:库存现金 贷:外币买卖—现钞套汇户 借:外币买卖—现钞套汇户 贷:外币买卖—现汇套汇户 借:外币买卖—
现汇套汇户 贷:吸收存款—客户Company Logo2. 取款的核算（1）现汇账户支取原币现钞时，银行按汇买钞卖作套汇处理。
（2）支取货币与原存款货币不同时，按不同币种套汇处理。（3）以原币汇出时借：吸收存款—付款人户 （外币） 贷：汇出汇款等
（外币）Company Logo 3. 外汇存款利息的核算 单位外汇活期存款利息，采用余额表按季付息；单位外汇定期存款利息，利随
本清，到期一次支付，3个月以上的单位定期存款按季度计提利息，3个月以下的，不计提利息，支付本息时计入当期利息支出。会计分录同人民币
存款的利息核算，金额以原币反映。Company Logo三、外汇贷款业务核算（一）外汇贷款的特点1.借什么货币还什么货币，收取原币
利息。2.实行浮动利率，计收承担费。 3.借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源4.贷款的发放是逐笔支付，一般不发生派生性存款。5
.对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强。 商业银行的经营活动创造出超过原始存款的部分， Company Logo（二）短期
外汇贷款的核算1.概念:是指银行发放的期限在一年以内的现汇贷款。凡生产出口产品，有偿还外汇能力的企业，都可以向银行申请短期外汇贷款
。2.核算主要包括贷款发放,计收利息和到期偿还三个环节。Company Logo（1）发放贷款时:直接支付进口款项借：贷款—— 短
期外汇贷款 （外币） 贷：存放同业 （外币）如果以贷款货币以外的其他外币付汇，则要通过套汇处理。借：贷款—— 短期外汇贷款
（贷款外币） 贷：货币兑换借：货币兑换（人民币） 贷：货币兑换借：货币兑换（付汇外币） 贷：存放同业Compa
ny Logo（2）利息的核算采用浮动利率，按季度（或按月）结息，季度末月（或每月）20日结息。借：贷款——短期外汇贷款（外币）
贷：利息收入Company Logo （3）贷款收回的核算 借：吸收存款 贷：贷款——短期外汇贷款
利息收入 Company Logo （三）买方信贷的核算 1.买方信贷的含义及有关规定: 是出口国政府支持出口方
银行直接向进口商或进口方银行提供贷款,以供进口商利用这项贷款向出口国购买技术和设备和支付劳务费用，从而扩大出口国企业的商品出口。
Company Logo 一般分为出口买方信贷和进口买方信贷,我国主要办理进口买方信贷。即进口
国银行从出口国银行取得并按需要转贷给国内借款单位使用的信贷。这是我国利用外资的主要形式。 买方信贷实际上由两个贷款协议
组成：一是由总行集中向国外银行的借款；二是各地分行对使用贷款的企业发放的买方信贷外汇贷款。总行采用“拆入资金——借入买方信贷款”核
算，分行采用“贷款——买方信贷外汇贷款”核算。Company Logo 我国在办理时,为了控制对外借款的总规模和债
务风险,一般由经办的商业银行总行统一对外签定贷款协议,采用下贷上转的方式对进口企业发放贷款。因此,该项业务在资金来源上,商业银行总
行是债务人,境外银行是债权人；在资金运用上,商行总行是债权人,进口企业是债务人。Company Logo2.买方信贷的核算（1）对
外签订信贷协议，用“买方信贷用款限额(外币）”表外科目核算。 进口商使用买方信贷，在向国外借款前，先由总行统一对外签订总协议，
总协议下每个项目的具体协议由总行或总行授权分行对外签订，签订后，均由总行根据协议商定金额，用表外科目控制。收入:买方信贷用款限额C
ompany Logo（2）支付定金（现汇、人民币） 按照国际惯例，买方信贷的贷款额度一般约为贸易总额的85%，其余15%由
进口商以现汇支付，同时按规定应对外预付不少于5%的现汇定金。 以现汇支付定金时： 借：吸收存款——借款人外汇存款
贷：存放同业 以人民币购买外汇支付定金时，银行作售汇处理。Company Logo（3）使用买方信贷的核算
进口银行收到国外代理行寄来的有关单据，审核无误后，按信贷协议规定，向出口商银行办理支款手续，使用买方信贷款。 总行：借：同业存
放--系统内款项存放（外币） 贷：拆入资金——借入买方信贷款 付出：买方信贷用款限额 分行： 借：贷款——买
方信贷外汇贷款 贷：存放同业--系统内上存款项Company Logo（4）偿还贷款本息的核算分行向用款单位收贷款：借：吸收
存款——借款人外汇存款（外币） 贷：贷款——买方信贷外汇贷款 应付利息—应付总行买方信贷利息
利息收入 分行向总行还借款本息时：借：存放同业--系统内上存款项 应付利息 贷：清算资金往
来Company Logo总行收到分行还款本息时借：清算资金往来 贷：同业存放--系统内款项存放 利息收入总
行对外支付本息：借:拆入资金——借入买方信贷（外币） 利息支出 贷：存放同业Company Logo 第四节 国
际结算业务核算国际贸易结算是指在国际贸易中，不同国家或地区之间,通过银行办理货币收支，以结清商品交易引起的债权债务的行为
国际结算一般分为现汇结算和记账结算。Company Logo记账结算，是指根据两国政府间签订的贸易和支付协定，双方互以本国政府的名
义，分别在对方指定银行开立清算账户，通过指定的清算账户进行债权债务的清算。现汇结算，是对贸易往来直接使用可自由兑换的货币，逐笔对双
方的债权债务进行结算。 进出口贸易中，主要以现汇结算为主，采用汇兑、托收、信用证三种结算方式。Company Logo一、信用证业
务核算（一）含义及业务流程 信用证是开证银行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向受益人（出口商）开立的一定金额、在一定期限内
凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件付款的书面凭证． 信用证有三个特点： １.是一种银行信用 ２
.是一项独立的文件 ３.在处理时只认单据，不认商品Company Logo购货方开证行供货方议付行1双方签订合同2申请开证3收
保证金4寄信用证5受证通知6发货7交单托收8寄单证9交款赎单10划款11收妥入账Company Logo（二）信用证结算的会计处理
1.开证行（1）收保证金（2）开证（记表外科目）（3）付汇、注销表外科目借：吸收存款（外币或人民币） 贷：存入保证金-保证金
存款（外币或人民币）收入：开往国外保证凭信 外币收手续费：借：吸收存款（外币或人民币） 贷：手续费及佣金收入（外币或人民币）
借： 吸收存款-单位活期存款 存入保证金-保证金存款 贷：存放同业-付出：开往国外保证凭信Company Logo2
.受证行（议付行）（1）收信用证（记表外科目）（2）交单议付（３）收汇或结汇、注销表外科目收入：国外开来保证凭信 外币借：存放同
业-存放境外同业（外币） 贷：外汇买卖（外币） 手续费及佣金收入-议付手续费户（外币）借：外汇买卖（人民币）
贷： 吸收存款 –单位活期存款-出口单位户（外币）付出：应收信用证付出款项付出：国外开来保证凭信收入：应收信用证付出款项Com
pany Logo 例：某分行2月10日接到美国代理行开来的即期信用证，金额为USD10000，受益人为丝绸公司，来证规定单到
开证行验单付款，分行审证后当天通知丝绸公司。3月1日，丝绸公司备货出运，送全套出口单据及跟单汇票USD10000交分行，分行经审单
合格，于3月3日寄单索汇并加计通知费、议付费USD150向开证行寄收。3月20日，分行接到代理行的已贷记报单，金额为USD1015
0，当天对丝绸公司结汇（当天汇买价RMB798/USD100）。Company Logo会计分录为： 2月10日收到信用证：收入：
国外开来保证凭信 USD10000 3月3日寄单索汇：付出：国外开来保证凭信 USD10000收入：应收信用证
付出款项 USD10150Company Logo3月20日收妥结汇：借：存放同业-存放境外同业 USD10150 贷：
手续费及佣金收入 USD150 外汇买卖 USD1000
0借：外汇买卖-货币兑换 RMB79800贷：吸收存款-单位活期存款-丝绸公司 RMB79800付出：应收信
用证付出款项 USD10150Company Logo二、汇兑业务的核算（一）含义及种类 汇兑是汇款人委托银行,将款项汇给境外收款
人的一种结算方式.适用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算按传递方式分为电汇、信汇、票汇三种.Company Logo（二）
核算按结算程序分为汇出和汇入两个阶段.1.汇出汇款时：信汇或电汇(汇款申请书,信汇或电汇凭证)从汇款人现汇户汇出借：吸收存款——汇
款人外汇存款（外币） 贷：存放同业 手续费及佣金收入汇款人用人民币支付汇款的作售汇处理。Company Logo票汇：
《汇出汇款申请书 》 票汇凭证 从汇款人现汇户汇出款时： 借：吸收存款——借款人外汇存款（外币） 贷：汇出汇款(
清算资金往来） 手续费及佣金收入 汇款人用人民币支付汇款时作售汇处理。 汇出行收到汇入行的解付通知时： 借：
汇出汇款(清算资金往来） 贷：存放同业Company Logo2.汇入汇款的核算（1）信汇或电汇收款人有现汇账户的借：存
放同业（外币） 贷：吸收存款——收款人外汇存款（外币）收款人没有现汇账户的作结汇处理。Company Logo（2）票汇收到
境外银行寄来的票汇通知借：存放同业 贷：应解汇款(清算资金往来）实际解付给收款人时，若有现汇户：借：应解汇款(清算资金往来）
/ 贷：吸收存款——收款人外汇存款若无现汇户，作结汇处理Company Logo..二、托收项下进出口业务 p207托收结算
概 念 种 类 由债权人或收款人签发汇票或提供索汇凭据，委托银行向国外债务人或付款人代为收款的一种结算方式。 跟单托收 光票托
收 收款人（出口商）签发汇票并附有货运单据，凭跟单汇票委托银行向付款人（进口商）收取货款的贸易结算方式。 收款人签发不附有货运单据
的汇票，委托银行凭以收款的托收方式。 ..（一）托收项下出口业务的核算 托收项下出口业务，即出口托收，是出口商根据买卖双方签订的
贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款。 ..1．发出托收单证的核算 银行收到出口商提交的全套出口单据及出口托收申请，经审查无误后，填制出口托收委托书。 托收行发出托收凭证时，会计分录为： 借：应收出口托收款项 （外币） 贷：代收出口托收款项 （外币） 出口托收寄单后，如进口商拒付，应反向注销托收金额。 ..2．收妥进账的核算 银行根据国外银行的已贷记报单或授权借记通知书，经核实确认已收妥时，方能办理收汇或结汇。会计分录为：借：代收出口托收款项 （外币） 贷：应收出口托收款项 （外币）借：存放同业（或其他科目） （外币） 贷：外汇买卖（汇买价） （外币）借：外汇买卖（汇买价） （人民币） 贷：吸收活期存款（出口商户） （人民币）..（二）托收项下进口业务的核算 托收项下进口业务，即进口代收，是国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我国银行向进口商收取款项。1．收到国外单据的核算 代收行收到进口代收单据后，缮打进口代收单据通知书连同有关单据一起交给进口商，并作相应的账务处理。会计分录为：..借：应收进口代收款项 （外币） 贷：进口代收款项 （外币）2．办理对外付款的核算 进口商对进口代收单据确认付款，或者远期承兑汇票已到付款日，代收行办理对外付款手续。会计分录为：借：吸收存款-单位外汇活期存款（进口商户） （人民币） 贷：外汇买卖（汇卖价） （人民币）借：外汇买卖（汇卖价） （外币） 贷：存放同业（或其他科目） （外币）同时，借：进口代收款项 （外币） 贷：应收进口代收款项 （外币） |
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