提醒！这样发农民工工资风险巨大！ 根据《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函〔1996〕602号）第三条规定，对于有多重支付现象时，扣缴义务人按如下规定来决定扣缴义务人：凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。 下面这个案例中，虽然在发放农民工工资人均都未超过4000元，但仍被要求按劳务报酬来补缴个税，并处以补缴税款0.5倍的罚款。提醒大家，值提警惕！ 案例：
行政处罚决定书文号 扬税稽一罚[2022]4号 案件名称 扬州***交通工程有限公司-发票违法 处罚事由 你公司负责东台市农村公路提档升级项目，2017年8月至10月通过中间人张某某发放工程劳务费，共计发放264人次劳务费，每人次劳务费均不足人民币四千元。鉴于你公司对所得的支付对象和支付数额有决定权，支付所得的单位和个人与取得所得的人之间有多重支付的现象，应被认定为扣缴义务人，应扣缴而未扣缴2017年度劳务所得个人所得税137760元〔（900000-800*264）*20%〕。 你公司上述行为违反了《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函〔1996〕602号）：“…… 三、关于扣缴义务人的认定。扣缴义务人的认定，按照个人所得税法的规定，向个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。由于支付所得的单位和个人与取得所得的人之间有多重支付的现象，有时难以确定扣缴义务人。为保证全国执行的统一，现将认定标准规定为：凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人……”的规定。 处罚依据 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：“ 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”之规定 纳税人名称 扬州***交通工程有限公司 纳税人识别号 91321***067131 处罚结果 决定对你公司应扣缴而未扣缴2017度劳务所得个人所得税的行为，处以应扣未扣劳务所得个人所得税税款百分之五十的罚款68880元。 违法行为登记日期 2022-02-14 处罚决定书制作日期 2022-02-14 处罚机关 国家税务总局扬州市税务局第一稽查局 总包单位农民工工资支付风险 (一) 信用不良风险 《国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见》中规定：“将劳动用工、工资支付情况作为企业诚信评价的重要依据，实行分类分级动态监管。建立拖欠工资企业'黑名单’制度，定期向社会公开有关信息。人力资源社会保障部门要建立企业拖欠工资等违法信息的归集、交换和更新机制，将查处的企业拖欠工资情况纳入人民银行企业征信系统、工商部门企业信用信息公示系统、住房城乡建设等行业主管部门诚信信息平台或政府公共信用信息服务平台。推进相关信用信息系统互联互通，实现对企业信用信息互认共享”，若总包单位出现拖欠农民工工资情形或者监督不到位，则很可能被拉入“黑名单”，从而导致企业信用不良，从而被政府相关部门“在政府资金支持、政府采购、招投标、生产许可、履约担保、资质审核、融资贷款、市场准入、评优评先等方面依法依规予以限制”，使失信企业在全国范围内“一处违法、处处受限”。 (二) 工程款超付风险 由于总包单位对农民工工资支付负总责，且出现农民工集体讨薪时，相关政府一般会以“维护社会稳定”等原因为由，要求总包单位先行垫付农民工工资，由此很可能导致总包单位因垫付农民工工资导致对分包单位的工程款超付或者节点工程款超付，导致总包单位自身损失。 (三) 工程停工风险 若总包单位无法处理好农民工工资问题，很可能导致项目停工，原因一是因为在农民工无法得到工资时，容易消极怠工甚至直接停止施工，从而导致项目停工；二是在农民工无法得到工资时，很可能采取“围攻”项目部，恶意阻扰项目施工，从而导致项目停工；三是根据《上海市人民政府办公厅印发关于本市全面治理拖欠农民工工资问题实施意见的通知》，若总包单位未做好各项措施导致农民工欠薪问题发生，则“行业监管部门应根据情节对相关企业和个人进行处理处罚，直至责令停工整改”；四是根据《支付条例》第五十五条规定：“有下列情形之一的，由人力资源社会保障行政部门、相关行业工程建设主管部门按照职责责令限期改正；逾期不改正的，责令项目停工，并处5万元以上10万元以下的罚款；情节严重的，给予施工单位限制承接新工程、降低资质等级、吊销资质证书等处罚：（一）施工总承包单位未按规定开设或者使用农民工工资专用账户；（二）施工总承包单位未按规定存储工资保证金或者未提供金融机构保函；（三）施工总承包单位、分包单位未实行劳动用工实名制管理。”项目施工过程中很可能出现上述情况被主管部门要求停工。 (四) 专用账户被查封风险 《支付条例》第二十六条规定：“施工总承包单位应当按照有关规定开设农民工工资专用账户，专项用于支付该工程建设项目农民工工资。”总包单位在每个项目上都有农民工工资支付专用账户。由此导致在总包单位发生诉讼时，即使不是该项目的争议，对方知道总包单位农民工工资专用账户后，往往会选择查封该账户，从而逼迫总包单位妥协。即使《支付条例》第三十三条规定：“除法律另有规定外，农民工工资专用账户资金和工资保证金不得因支付为本项目提供劳动的农民工工资之外的原因被查封、冻结或者划拨。”但在实践中还是有可能因为诉讼导致专用账户被封。如果一旦该账户被查封，那么总包单位就无法支付农民工工资，即使从其它账户支付操作也很麻烦，在该账户被查封后，总包单位不仅会面临诉讼对方的压力，也会面临农民工以及政府方面的压力，会导致总包单位处于一个不利的境地。 (五) 恶意闹事风险 上述在容易出现拖欠农民工工资情形中包含了“农民工恶意讨薪”和“分包单位恶意讨要工程款”，在这两种情形下，若总包单位不满足农民工或者分包单位的要求，那么他们往往会选择恶意闹事，扩大事件的影响，从而逼迫总包单位屈服，包含恶意围堵项目部、恶意围堵公司、散布虚假不实言论抹黑总包单位、恶意投诉、集体上访等等。 (一) 上海某项目分包单位拖欠农民工工资案件 2016年3月，某大型央企（以下称总包单位）将其总包的上海某保障房项目土建劳务分包给上海某劳务单位（以下称该劳务单位），并签订了《建设工程劳务分包合同》，约定了双方权利义务。 施工过程中，该劳务分包单位于2018年2月组织农民工围堵项目部，要求总包单位支付农民工工资近2000万元。经总包单位核实，发现已经足额支付该劳务分包单位工程款，若再代付2000万农民工工资，将超额支付分包单位工程款，因此拒绝代付。后该分包单位农民工采用去政府部门上访、围堵项目部等方式闹事，导致政府质监部门、安监部门、公安局等部门出面维稳，要求总包单位先行垫付农民工工资。总包单位迫于维稳压力，以借款的方式垫付了农民工工资。后经结算，发现超付该劳务分包单位款项近1000万元，但分包单位已经无力偿还，现处于诉讼中。 (二) 杭州某项目分包单位拖欠农民工工资导致项目停工案件 2019年某大型央企（以下称总包单位）与杭州某分包单位（以下称分包单位）签订《二次结构、屋面及粗装修工程劳务分包合同》，约定了双方权利义务。2020年5月，在总包单位已经超付进度款的情况下，分包单位以拖欠农民工工资为由，组织农民工围堵项目部，要求总包单位签订与事实不符的结算书，导致项目停工。总包单位请政府部门出面协调，政府部门要求总包单位采取诉讼方式解决，导致项目停工至今。 律师解读： 从上述两案例可以看出，在总包单位按照合同约定支付分包单位工程款的前提下，仍然可能出现分包单位拖欠农民工工资导致总包单位代付的情况。因此建议总包单位： 1. 寻找长期稳定有实力的分包单位合作 上述两个案例中，总包单位都面临代付农民工工资后，向分包单位追偿的情形。案例一中分包单位已经难以偿还总包单位代付的农民工工资，很可能造成总包单位损失，且总包单位因农民工闹事付出了大量的时间成本和人力成本。因此，总包单位在选择分包单位时，要选择有实力的分包单位，在分包单位有足够的实力时，履约能力更强，不会轻易闹事，对农民工管控更加有力。 2. 做好现场实名制管控和计量工作 在上述两个案例中，总包单位的痛点在于未完全落实现场实名制和针对农民工的计量工作，导致在出现农民工闹事时，总包单位无法向政府部门说清哪些农民工未在项目工作、农民工工作内容与工作量，导致政府部门强行要求总包单位支付所有闹事农民工工资。因此，总包单位应做好现场实名制管控和针对农民工工作的计量工作，以此在农民工闹事时，可以清楚的说明哪些农民工是在项目工作，其工作内容和工程量，以此避免支付“冤枉钱”。 总包单位农民工工资支付风险应对 《支付条例》第二十八条规定：“施工总承包单位或者分包单位应当依法与所招用的农民工订立劳动合同并进行用工实名登记，具备条件的行业应当通过相应的管理服务信息平台进行用工实名登记、管理。未与施工总承包单位或者分包单位订立劳动合同并进行用工实名登记的人员，不得进入项目现场施工。”第五十五条规定若总包单位未实行劳动用工实名制管理，将会遭受责令改正、罚款、项目停工、降低企业资质甚至吊销企业资质等处罚。因此，笔者建议总包单位应严格落实实名制管理和劳动合同备案： 一是对所有进入工地的农民工进行实名制管理，未经实名制的农民工无论任何情况一律不得进入施工现场施工，建议采用“刷脸”、“指纹识别”并配备门卫等多种方式并行对进入现场的农民工进行实名制核验。 二是若当地政府相关部门要求通过相应的管理服务信息平台进行用工实名登记、管理，总包单位应安排专人负责，及时进行用工登记并更新，以防出现登记、更新不及时情况。如根据上海市住建委发布的《关于在本市建筑工程开展人工费支付台账和工资支付台账登记的通知》，“施工总包企业应当按要求建立书面的人工费支付台账和 工资支付台账，并及时登记到“上海市建设市场管理信息平台”，登记信息应当与书面台账保持一致”，“工资支付台账主要包括农民工姓名、身份证号码、工作量、工资标准、当月工资应发数额、实发数额和本人签名（或银行代发工资清单）等内容，身份证复印件、劳动合同、他人代签的委托证明等作为附件，工资支付台账所列的人员名单必须与建设管理信息系统的实名制登记人员一致”。 三是总包单位应要求分包单位提供所有进场农民工的劳动合同原件，并要求农民工现场确认劳动合同的真实性，以防分包单位代签劳动合同。 《支付条例》规定：“施工总承包单位应当在工程项目部配备劳资专管员，对分包单位劳动用工实施监督管理，掌握施工现场用工、考勤、工资支付等情况，审核分包单位编制的农民工工资支付表，分包单位应当予以配合。”因施工现场可能涉及分包众多，可能有大量农民工同时施工，总包单位对于每一农民工完成的工作量和应付工资很难有具体掌握，对此，笔者建议如下： 一是在农民工进场施工前，总包单位应要求分包单位报送每一农民工的工资标准以及工作内容，并经过农民工本人确认。 二是总包单位应与分包单位协商，落实计算每个农民工每月完成工作量情况和应付工资情况，做到一一对应，并经过农民工亲自确认，在由农民工、分包单位确认后，总包单位按照确认后的工资向农民工发放工资。 三是总包单位应加强现场管理，劳资管理员要对现场农民工工作情况进行记录，做到“每日都有记录、每人都有记录”，以防分包单位弄虚作假，恶意增加农民工工资或者降低农民工工资。 根据《支付条例》的规定，“建设单位与施工总承包单位依法订立书面工程施工合同，应当约定工程款计量周期、工程款进度结算办法以及人工费用拨付周期，并按照保障农民工工资按时足额支付的要求约定人工费用。人工费用拨付周期不得超过1个月”，“建设单位应当按照合同约定及时拨付工程款，并将人工费用及时足额拨付至农民工工资专用账户”。但根据笔者经验，现行大多数施工合同业主的付款周期都超过一个月。因此，笔者建议： 一是总包单位应梳理合同情况，若施工合同付款周期违反了《支付条例》的相关规定，应通过与业主协商、向业主发函等方式要求更改合同付款条件，要求业主按月支付人工费用。 二是总包单位应在向业主报送工程量及费用时，将人工费与其他费用分开，以便业主支付相关费用。 三是若业主拒绝按照《支付条例》更改合同付款条件时，总包单位应尽量通过协商谈判与业主达成一致，从而更改合同付款条件；若协商无法达成一致，建议寻求主管部门居中调解，若业主态度强硬，拒不按照《支付条例》执行，在不得已的情况下，可以向人力资源社会保障行政部门和主管部门报告。 因《支付条例》很多规定为纲领性规定，地方政府在具体执行《支付条例》时，可能会根据自身情况，在不违反《支付条例》的前提下，制定更加详细的文件。因此，总包单位或者项目部应关注地方政府对于《支付条例》是否有相关具体文件，若有具体文件，应严格按照具体文件进行执行。如苏州住建部门即在2020年2月18日发布了《市住房城乡建设局关于进一步加强苏州市工程建设领域农民工实名制工资支付监管的通知》，对于《支付条例》中的工资支付、实名制管理做了进一步规定。 根据《支付条例》相关规定，总包单位负责农民工工资支付全过程的证据留存，如二十四条规定“建设单位与施工总承包单位应当将工程施工合同保存备查”；二十六条规定“开设、使用农民工工资专用账户有关资料应当由施工总承包单位妥善保存备查”；第二十八条规定“施工总承包单位应当在工程项目部配备劳资专管员，对分包单位劳动用工实施监督管理，掌握施工现场用工、考勤、工资支付等情况，审核分包单位编制的农民工工资支付表，分包单位应当予以配合。 施工总承包单位、分包单位应当建立用工管理台账，并保存至工程完工且工资全部结清后至少3年”；第三十一条规定“施工总承包单位根据分包单位编制的工资支付表，通过农民工工资专用账户直接将工资支付到农民工本人的银行账户，并向分包单位提供代发工资凭证”等等。因此，从与业主签订合同、开设农民工工资支付专用账户开始，一直到农民工工资支付完成相关证据都需由总包单位保存，若业主、分包单位、农民工与总包单位就农民工工资支付出现争议，需要由总包单位提供相应证据。总包单位应注重对农民工工资支付全过程的证据留存，以免在出现争议时因为证据不足导致自身遭受损失。
《支付条例》中不仅规定了总包单位在农民工工资支付中应承担的责任，也对业主在农民工工资支付中承担的责任进行了相应的规定，如第二十四条规定了业主应当向总包单位提供工程款支付担保，且人工费支付周期不得超过一个月；第二十九条规定了业主应当按照合同约定及时拨付工程款，并将人工费用及时足额拨付至农民工工资专用账户；第三十七条规定了工程建设项目违反国土空间规划、工程建设等法律法规，导致拖欠农民工工资的，由业主清偿等等。因此，若项目业主存在违反《支付条例》的情形，总包单位作为业主的“合作伙伴”，应及时提醒业主改正。告知业主有以下意义： 一是可以以防因业主遭受处罚导致项目停工等情形出现，从而使总包单位自身遭受损失。 二是在业主违反《支付条例》时，绝大多数情形都对总包单位是不利的，如未提供担保、未按照合同约定支付人工费用等，告知业主改正有利于总包单位。 三是总包单位作为农民工工资支付的主要负责人，告知业主其行为违反了《支付条例》相关规定正是履行总包单位作为农民工工资支付的主要负责人的职责。 工程分包单位一般可以分为专业分包单位、劳务分包单位、业主指定分包单位等。根据《支付条例》的规定，分包单位拖欠农民工工资时，需要由总包单位清偿，因此总包单位在选择分包单位时，要严格审查分包单位的资信： 一是针对专业分包单位，对其资信可以从经营许可和资质、注册资金、股东情况、专业能力、人员结构和素质、机具装备、施工保证能力（含技术、质量、安全、施工管理）、资金能力、财务报表、纳税情况、工程业绩、过往履行情况、涉诉情况等方面进行考察，重点考察其注册资金情况、股东情况、涉诉情况以及工程业绩，以防皮包公司或者他人借用资质承接工程的情况出现。 二是针对劳务分包单位，对其资信可以从资质情况、劳动合同签订情况、成立年限、企业规模、企业人员稳定性、社保缴纳情况、涉诉情况、是否有拖欠农民工工资情况等方面进行考察。在选择劳务分包单位时，尽量选择成立年限久、企业规模大、过往未出现过拖欠农民工工资情形的公司。 三是针对业主指定分包单位，因其为业主指定，总包单位很可能在很多方面无法决定，但总包单位应在以下方面对指定分包商进行考察：1. 尽量参与指定分包招标，从招标环节控制指定分包质量；2. 严格审核指定分包单位资质，严防业主指定分包单位无资质施工，构成违法分包；3. 指定分包进场前，应签署不拖欠农民工工资承诺书；4. 若指定分包资信情况差，总包单位应向业主书面告知，要求业主更换；5. 尽量与业主、指定分包单位签订三方协议，明确各方职责。 |
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