第十九章 财务报告
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【知识点11】成本法转为权益法
年份 分值 2018—Ⅰ 15分 【综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
资料一:2015年1月1日,甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权,当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元,其中,股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二:乙公司2015年度实现的净利润为900万元。
资料三:乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元,并于2016年5月20日分派完毕。
资料四:2016年6月30日,甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4500万元全部收存银行。当日,甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五:乙公司2016年度实现净利润400万元,其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六:乙公司2017年度发生亏损25000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉,并编制与购买日合并报表相关分录。
(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。
【答案】
(1)
借:长期股权投资 12 000
贷:银行存款 12 000
(2)
编制合并资产负债表时应确认的商誉=12000-16000×60%=2400(万元)。
借:股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷:长期股权投资 12 000
少数股东权益 6 400
(3)
2016年5月10日
借:应收股利 180
贷:投资收益 180
2016年5月20日
借:银行存款 180
贷:应收股利 180
(4)
借:银行存款 4 500
贷:长期股权投资 4 000
投资收益 500
(5)
借:长期股权投资 360(900×40%)
贷:盈余公积 36
利润分配——未分配利润 324
调整后剩余的长期股权投资的账面价值=8000+360=8360(万元)。
(6)
借:长期股权投资 40[(400-300)×40%]
贷:投资收益 40
弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8360+40=8400(万元),甲公司应承担乙公司的亏损=25000×40%=10000(万元),超过长期股权投资账面价值,应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借:投资收益 8 400
贷:长期股权投资 8 400
第二十章 政府会计
【知识点1】政府会计标准体系
年份 分值 2018—Ⅰ 1分 【判断题】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。( )(2018年)
【答案】√
【知识点2】政府会计核算模式
年份 分值 2018—Ⅱ 1分 【判断题】根据《政府会计准则——基本准则》的规定,行政事业单位对于纳入预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。( )(2018年)
【答案】√
第二十一章 民间非营利组织会计
【知识点1】捐赠收入的核算
年份 分值 2018—Ⅰ 1分 2018—Ⅱ 1分 2014 1分 【判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠时,按公允价值确认捐赠收入。( )(2018年)
【答案】×
【解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。
【判断题】民间非营利组织接受捐赠后,因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时,应冲减捐赠收入。( )(2018年)
【答案】×
【解析】对于接受的附条件的捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”,贷记“其他应付款”等。
【单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项,民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为( )。(2014年)
A.管理费用
B.其他费用
C.筹资费用
D.业务活动成本
【答案】A
【解析】对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目,选项A正确。
【知识点2】会费收入的核算
年份 分值 2018—Ⅰ 1分 【判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。( )(2017年)
【答案】√
【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额,预收以后年度会费应确认为负债,计入预收账款。
【知识点3】受托代理业务的核算
年份 分值 2016 2分 【多选题】2015年12月10日,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议,向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台,该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中,正确的有( )。(2016年)
A.确认固定资产
B.确认受托代理资产
C.确认捐赠收入
D.确认受托代理负债
【答案】BD
【解析】乙企业在该项业务当中,只是起到中介人的作用,收到受托代理资产时,应该确认受托代理资产和受托代理负债。
【知识点4】民间非营利组织会计的特点
年份 分值 2015 1分 【判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。( )(2015年)
【答案】×
【解析】民间非营利组织应当采用权责发生制为会计核算基础。
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