中级会计实务第3章固定资产
一、单项选择题
1.A 公司 2020 年 9 月 1 日自行建造一座厂房，购入工程物资价款为 500 万元，增值税进项税额为 65 万元，已全部领用；领用生产用原材料成本 200 万元，对应的原购入时增值税进项税额为 26 万元；领用自产产品成本 25 万元，计税价格为 30 万元，增值税税率为 13%；支付其他必要支出 95 万元。2021 年 9 月 16 日该厂房完工并投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该厂房 2021 年应提折旧额为（ ）万元。
A.78 B.82.5 C.91.99 D.82
『正确答案』D
『答案解析』固定资产入账价值＝500＋200＋25＋95＝820（万元）；该厂房 2021 年应提折旧额＝820× 2/5×3/12＝82（万元）。
2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2020 年 6 月采用自营方式建造一条生产线， 购买工程物资 300 万元，增值税进项税额为 39 万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账
面价值为 360 万元（未计提跌价准备），计税价格为 400 万元；发生的在建工程人员薪酬为 20 万元，资
本化的借款费用 10 万元，外聘专业人员服务费 3 万元，员工培训费 1 万元，为达到正常运转发生负荷联
合试车测试费 6 万元，试车期间取得收入 2 万元。2021 年年末该生产线达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（ ）万元。
A.737 B.660 C.697 D.698
『正确答案』C
『答案解析』该生产线＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。
3.甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为 9%、13%。2020 年 9 月 1 日甲公司购入一栋正在建造的厂房，取得增值税专用发票，价款 500 万元，增值税税额为 45 万元；甲公司取
得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本 3 万元；领用自产产品成本 5 万元，计税价格 6 万元；
支付不含税工程款 92 万元，取得增值税专用发票，增值税税额为 8.28 万元。2020 年 10 月 16 日完工并投
入使用，甲公司预计该栋厂房的使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房 2020 年应计提折旧额为（ ）万元。
A.43.02
B.37.33 C.40
D.40.08
『正确答案』C
『答案解析』固定资产（厂房）入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元），该厂房 2020 年应提折旧额＝ 600×2/
4.A 公司 2020 年 6 月 30 日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 200 万元，增值税税额为 26 万元，另支付运杂费 11.6 万元（不考虑运杂费相关增值税）。该设备预计净残值为 1.6 万元，预计使用年限为 6 年，A 公司对其采用年数总和法计提折旧，该设备 2020 年应计提折旧额为（ ）万元。
A.60 B.30 C.30.23 D.33.71
『正确答案』B
5.2020 年 1 月 31 日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置 B 设备。3 月 31 日，新安装的环保装置 B 设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。A 生产设备的成本为 18000 万元，至 2020 年 1 月 31 日，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。A
生产设备预计使用 16 年，已使用 8 年，安装环保装置 B 设备后还可使用 8 年；环保装置 B 设备预计使用 5 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司 2020 年度A 生产设备与新安装的环保装置 B 设备相关会计处理，下列表述不正确的是（ ）。
A.A 设备停工改造期间不计提折旧
B.A 设备与新安装的环保装置 B 设备应合并确认一项固定资产
C.A 设备 2020 年计提的折旧额为 937.5 万元
D.新安装的环保装置 B 设备 2020 年计提的折旧额为 90 万元
『正确答案』B
6.A 公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。该机器设备原价为 153 万元，预计生产产品总产量为 494.7 万件，预计净残值率为 3%，本月生产产品 7 万件。该台机器设备本月应计提的折旧额为（ ）万元。
A.2.5
B.2.16
C.2.1
D.2.3
『正确答案』C
『答案解析』单位工作量折旧额＝[153×（1－3%）]/494.7＝0.3（元/件），本月折旧额＝7×0.3＝2.1
（万元）。
7. 甲公司董事会决定于 2020 年 3 月 31 日起对某生产用设备进行技术改造。2020 年 3 月 31 日，该生
产用设备账面原价 5000 万元，已提折旧 3000 万元，未提减值准备；预计使用寿命为 20 年，预计净残值
为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出 2249 万元，被替换部分的账面价值为 400 万元。该技术改
造工程于 2020 年 9 月 25 日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用 15 年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司 2020 年该固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。
A.127.65 B.134.32 C.126.65 D.133.32
『正确答案』C
8. 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2020 年 1 月 1
日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计 200000 万元，预计使用年限为 20 年，预计弃置费用为
10000 万元。当日弃置费用的现值为 1486.4 万元。假定折现率（实际利率）为 10%，不考虑其他因素。2020
年 1 月 1 日固定资产入账价值为（ ）万元。A.201486.4
B.200000 C.1486.4 D.210000
『正确答案』A
9. 下列关于资产报废、毁损等处理的说法中，正确的是（ ）。A.企业盘亏的固定资产，应该作为前期差错更正处理
B.企业因自然灾害导致的存货盘亏，应将盘亏净损失计入管理费用C.企业因管理不善造成的原材料毁损，应作进项税额转出处理
D.企业建造固定资产过程中发生的工程物资盘亏，应于发生时计入营业外支出
『正确答案』C
10. 下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A. 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
B. 企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧
C. 企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧D.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更
『正确答案』B
11. 下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（ ）。A.建造期间工程物资盘亏净损失
B.建造期间工程物资盘盈净收益C.在建工程试运行收入
D.工程完工后工程物资盘亏净损失
『正确答案』D
二、多项选择题
1. 下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。A.行政管理用固定资产日常修理支出
B.外购的固定资产达到预定可使用状态后发生的运输费C.核电站企业预计将发生的弃置费用
D.计提固定资产减值准备
『正确答案』AB
2. 下列有关固定资产会计处理表述正确的有（ ）。
A. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
C. 为了安全或环境保护的要求而购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益，也应确认为固定资产
D. 固定资产建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，应计入在建工程成本
『正确答案』ABCD
3. 关于固定资产的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。
A.固定资产后续支出不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
C.固定资产后续支出完工达到预定可使用状态时，应按原来的使用寿命计提折旧 D.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
『正确答案』ABD
『答
4. 下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素应包括（ ）。
1. A.固定资产出售取得的价款B.应缴纳的增值税
C.固定资产毁损取得的赔款D.固定资产计提的减值准备
『正确答案』AC
5. 下列有关固定资产的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A. 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本也应计入固定资产成本
B. 与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
D. 自行建造的固定资产成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
『正确答案』AC
6. 在采取自营方式建造固定资产时，下列会计处理表述正确的有（ ）。
A. 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“原材料”等科目
B. 在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C. 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资，做相反的会计分录
D. 非筹建期间，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程”科目
『正确答案』ABCD
7. 企业下列资产中，应计提折旧的有（ ）。A.采用成本模式后续计量的投资性房地产
B.处于更新改造过程停止使用的固定资产 C.达到预定可使用状态但未使用的固定资产D.季节性停用的固定资产
『正确答案』ACD
『
8. 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有（ ）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B. 固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
B. C. 为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、负荷联合试车费计入当期损益
D. 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
『正确答案』ABC
9.A 公司 2020 年 12 月 10 日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生后续支出合计 2500 万元， 符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为 2000 万元。2016 年 12 月购入该固定资产，原价为 5000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为零。假定该资产未计提过减值准备，不考虑其他因素。下列关于该项固定资产更换部件的相关会计处理，表述正确的有（ ）。
A. 该项固定资产进行更换前的账面价值 3000 万元转入在建工程
B. 该项固定资产进行更换发生的后续支出 2500 万元应予以资本化
C. 该项固定资产被更换部件的账面价值 1200 万元应计入营业外支出
D. 该项固定资产进行部件更换后的账面价值为 5500 万元
『正确答案』ABC
10.甲公司于 2017 年 7 月 10 日开始建造办公楼，预计工期为 3 年，2020 年 7 月 10 日该办公楼达到预
定可使用状态，但尚未办理竣工决算，此时该办公楼的暂估金额为 2000 万元。假设不考虑其他因素，下列各项说法中正确的有（ ）。
A.2020 年 7 月 10 日该办公楼按照 2000 万元暂估入账B.该办公楼办理竣工决算之前不计提折旧
C.2020 年 7 月 10 日该办公楼按照已发生的成本入账D.该办公楼办理竣工决算之前按照暂估金额计提折旧
『正确答案』AD
三、判断题
1. 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（ ）
『正确答案』√
2. 企业计提的未使用固定资产折旧，应计入管理费用。（ ）
『正确答案』√
3. 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（ ）
1. 『正确答案』×
『答案解析』一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
4. 企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，应计入当期损益。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，应计入在建工程成本，借记“在建工程--待摊支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
5. 企业应以包括使用固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础计提折旧。
6. 处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧。（ ）
『正确答案』√
7. 固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予以终止确认。（ ）
『正确答案』√
四、计算分析题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。
资料一：2020 年 5 月，甲公司自行建造一条生产线，该生产线由 A、B、C、D 四台设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本 5000 万元，增值税 650 万元，人工成本 1000 万元，领用原材料成本 100
万元，安装费用 500 万元，为达到正常运转发生测试费 300 万元，外聘专业人员服务费 100 万元，员工培
训费 10 万元。
资料二：2021 年 3 月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3000 万元、2000 万元、4000 万元、1000 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年，预计净残值均为零。甲公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。
要求：
（1） 计算 2021 年度甲公司该生产线的入账成本；并计算该生产线各项设备的入账成本。
『正确答案』
要求：
（2） 说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法；并计算甲公司各项设备 2021 年度应计提的折旧额。
（1） （答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
D 设备 2021 年应计提的折旧额＝700/12×9/12＝43.75（万元）。
【提示】关于分配或分摊这一类的考题，基本原则均是按照公允价值或账面价值或单独售价比例分配。本题各设备按照公允价值比例分别分摊 7000 万元的金额，以此确认各自的入账价值。
2.A 公司为增值税一般纳税人，不动产、动产适用的增值税税率分别为 9%、13%。2020 年 A 公司建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程。厂房造价为 130 万元，生产线安装费用为 50 万元。A 公司采用出包方式出包给甲公司。2020 年有关资料如下：
资料一：3 月，预付厂房工程款 100 万元；购入生产线各种设备，价款为 585 万元，增值税为 75.4 万
元，运杂费 5 万元（不考虑运费增值税抵扣的因素），款项已通过银行存款支付，直接将生产线的设备交付建造承包商建造安装；在建两个单项工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等共计15 万元，以银行存款支付（假设不考虑增值税）。
资料二：6 月，结算全部工程款项，取得建造厂房的增值税专用发票，不含税价款为 130 万元，增值税额为 11.7 万元，差额以银行存款支付；取得生产线安装增值税专用发票，不含税价款 50 万元，增值税
额为 6.5 万元，款项通过银行存款支付。
资料三：7 月，厂房与生产线进行负荷联合试车发生的费用为 10 万元，试车形成的副产品对外销售价款为 5 万元，均通过银行存款结算（假设不考虑增值税）。厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。
要求：
（1） 根据资料一，编制 3 月 A 公司与建造厂房和生产线相关的会计分录。
『正确答案』
要求：
（2） 根据资料二，编制 6 月 A 公司结算工程款项的会计分录。
『正确答案』
要求：
（3） 根据资料三，编制 7 月 A 公司发生待摊支出、分配待摊支出及结转在建工程成本的会计分录。
（计算结果保留两位小数，金额单位用万元表示）
『正确答案』
--安装工程（生产线） （585＋50＋16.6）651.6
【提示】待摊支出的会计处理方法：
（1） 管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费属于共同发生的费用，所以要分摊到厂房和生产线中，因此属于待摊支出；
（2） 联合试车发生的费用记入“在建工程”科目借方，而产品对外销售价款记入“在建工程”科目贷方；
资料一中的费用，以及资料三中负荷联合试车的费用与收益，需要在厂房与生产线之间分摊，所以待摊支出合计＝15＋10－5＝20（万元），根据厂房价值 130 万元与生产线价值 635 万元（585＋50）分摊即可。
3. 甲公司为增值税一般纳税人，厂房适用的增值税税率为 9%，生产线、存货适用的增值税税率为 13%。资料一：经董事会批准，甲公司 2020 年年末在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一栋厂
房进行改造。原生产线与厂房是 2016 年年末达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为 490 万
元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元；厂房成本为 740 万元，预计使用年限为 20 年，预计
净残值为 20 万元；均采用年限平均法计提折旧，至 2020 年 12 月 31 日，均未计提减值准备，当日转为在建工程。
资料二：2021 年 1 月 10 日，为改造工程购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为
300 万元，增值税额为 39 万元，款项均已支付。2021 年 4 月 20 日，改造工程领用工程物资 280 万元，其
中生产线为 180 万元，厂房为 100 万元。至 2021 年 6 月 30 日，改造工程发生职工薪酬合计 165 万元，其
中生产线为 115 万元，厂房为 50 万元；工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为 65.06 万元，
其中生产线为 35 万元，厂房为 30.06 万元；工程改造期间被替换的固定资产的账面价值为 120 万元（不
考虑变价收入），其中生产线为 100 万元，厂房为 20 万元。2021 年 6 月 30 日，剩余工程物资转用于在建的厂房。
资料三：2021 年 6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。生产线的预计尚可使用
年限为 10 年，预计净残值变更为 0；厂房的预计使用年限仍然为 20 年，预计净残值变更为 32.06 万元； 折旧方法均不变。
要求：
（1） 分别计算 2020 年 12 月 31 日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。
『正确答案』
要求：
（2） 编制 2021 年生产线和厂房改造期间的相关会计分录。
『正确答案』房改造期间的相关会计分录：
要求：
（3） 编制 2021 年生产线和厂房改造完工的相关会计分录。
『正确答案』
要求：
（4） 分别计算 2021 年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。（答案中金额单位用万元表示）
『正确答案』
的折旧额＝（776.06－32.06）/（20×12－4×12－6）×6＝24（万元）。
【提示】计算（4）厂房的折旧额时，由于未告知尚可使用年限，计算折旧额时，应该用新的总 预计使用月份（20×12）－已经计提的月份（12×4）－改造期间经过的月份 6，得到尚可使用月份总额。
4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。
资料一：2020 年 6 月 1 日购入生产用设备一台，价款 400 万元，增值税 52 万元，运杂费 2 万元，购
入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资 50 万元；领用原材料的实际成本为 8 万元；发生安装人员
薪酬 10 万元。为达到正常运转发生测试费 26 万元，外聘专业人员服务费 4 万元，员工培训费 120 万元。
资料二：该设备安装完毕投入使用，甲公司预计其使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。要求：
（1） 计算安装完毕投入使用的固定资产成本。
『正确答案』
要求：
（2） 假定 2020 年 6 月 10 日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算 2020 年、2021 年折旧额，并计算 2020 年、2021 年年末固定资产的账面价值。
『正确答案』
2020 年的折旧额＝（500－20）/5×6/12＝48（万元）；
要求：
（3） 假定 2020 年 12 月 31 日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算 2021 年至 2025 年各年的折旧额。
『正确答案』
要求：
（4） 假定 2020 年 12 月 31 日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算 2021 年至 2025 年各年的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』2021 年折旧额＝500×2/5＝200（2024 年折旧额＝（500－200－120－72－20）/2＝44（万元）；
五、综合题
甲公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。所得税纳税申报时，固定资产在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 1584 万元。2018 年至 2021 年与固定资产业务相关的资料如下：
资料一：2018 年 12 月 28 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专
用发票上注明的价款为 8000 万元，增值税税额为 1040 万元。
资料二：2018 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 80 万元，采用年数总和法按年计提折旧。
资料三：2020 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象。经减值测试，该设备预计未来现金流量的现值为
2880 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 2400 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得
的信息预计其剩余使用年限仍为 3 年，预计净残值变更为 40 万元，折旧方法变更为双倍余额递减法按年计提折旧。
资料四：2021 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 1600 万元，
增值税税额为 208 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 4 万元。假定不考虑其他因素。
要求：
（1） 编制甲公司 2018 年 12 月 28 日购入该设备的会计分录。
『正确答案』
要求：
（2） 分别计算甲公司 2019 年度和 2020 年度对该设备应计提的折旧金额。
『正确答案』
2019 年应计提的折
要求：
（3） 计算甲公司 2020 年年末对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
要求：
（4） 分别计算甲公司 2020 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳
税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。
『正确答案』020 年 12
要求：
（5） 计算甲公司 2021 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
要求：
（6） 计算甲公司 2021 年 12 月 31 日处置固定资产的损益，编制处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
贷：资产处置损益 636
【提示】固定资产是中级会计职称考试高频考点，其基本出题思路是：
（1） “知识点的串联”，一般考核固定资产的购入、计提折旧、计提减值准备、改扩建、处置等；
（2） “跨章节”，一般考核与所得税、与政府补助等章节结合的会计分录的编制。此外“资产三兄弟”命题思路基本一致。 |
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