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《企业所得税法》规定，从业国家重点帮扶的公共基础设施新项目投资经营的所得能够免征、减征所得税。《企业所得税法实施条例》明确，国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《目录》规定的港口码头、飞机场、铁路线、公路、公共交通、电力、水利等项目。公司从业规定的国家重点扶持的基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，简称“三免三减半”。《国家税务总局关于实施国家重中之重扶持的公共基础设施新项目企业所得税特惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）对相关內容进行了详细的规定。投资基础设施项目享受所得税特惠，应注意以下几个问题。 优惠计算 税法要求，自项目取得“第一笔生产经营收入所属缴税年度”起享受税收政策，第一笔生产经营收入，是指公共基础设施新项目建成并投入使用（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。这里有2个要件，一是项目已建成并开始运营，二是取得第一笔收入且为主营业务收入。例，某桥梁企业从事公路、铁路桥梁建设、经营，2008年3月承建某地一贷款桥梁项目，该公司与地方政府签订协议，完工通车后公司在一定期内收取过桥通行费。2010年5月桥梁完工通车，公司刚开始取得通行费收入。2010年企业获得营业收入3.6亿元，通行费收入3100万元，实现账面利润1200万元，通行新项目利润870万元。依据税收政策规定，该企业2010年～2012年免征通行新项目的企业所得税，2013年～2015年减半征收该项目地企业所得税。该企业2010年应纳税所得额=1200-870=330（万元），应纳企业所得税=330×25%=82.5（万元）。通行新项目投资经营所得立即从企业当年利润总额中抵减，当初免征企业所得税=870×25%=217.5（万元）。 核算要求 国税发〔2009〕80号文件明确，公司同时从事没有《目录》范围的生产经营范围取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施新项目经营所得分离核算，并合理平摊企业的期间相互费用；没有独立核算的，不得享有上述企业所得税优惠。期间相互费用的有效分摊比例能够按照投资额、销售收入、资产额、人员薪水等参数确认。所述比例一经确定，不得随便变更。凡特殊情况必须改变的，需报主管税务局核准。例，某市政公司承建城市交通新项目，项目在《目录》范围之内。该企业2010年建立营业收入2亿元、利润5600万元，共同项目费用9200万元，其中城市交通项目收入1.2亿元、成本和税金4180万元。要是城市交通项目与别的项目分开核算，且确认按销售收入占比分摊共同花费，则城市交通新项目应分摊的共同花费=12000÷20000×9200=5520（万元）， 该项目利润=12000-4180- 5520=2300（万元），2010年应纳企业所得税=（5600-2300）×25%=825（万元）；如果没有分开核算，则2010年应纳企业所得税=5600×25%=1400（万元）。为此，从业国家重点帮扶的公共基础设施新项目投资经营的公司，在日常管理方法过程时要注意将《目录》内项目与《目录》外项目分离核算、分摊花费、分设账目，提升与税务机关的沟通交流，以保证该享有的税收优惠政策能认真落实。 资料报送 在符合现行政策规定的同时，企业可否享受税收优惠，资料的搜集齐全、分类整理、申报及时也十分重要。国税发〔2009〕80号文件确立，企业从业国家重点扶持的基础设施项目税收优惠政策实行备案类管理，纳税人理应从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务局备案。《国家税务总局关于〈印发税收减免管理条例（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）要求，经营者享受办理备案类减免税，应提请办理备案，经税务机关登记备案后，自登记备案生效日执行。纳税人未按规定备案的，一概不得减免税。企业报请备案要报送以下原材料：有权单位对公共基础设施项目立项批准文件；该项目完工（验收）证明；该新项目投资额验资报告影印件；该项目个人所得核算明细账、期间费用平摊表；企业运营该项目的第一笔收入证明（提供发票购领簿及该项目合出的第一张税票复印件）；提供新项目权属变动证明（优惠期转让的）；《税收优惠事宜备案报告表》；税务机关规定提供的其他原材料等。纳税人要特别注意收集、归类有关资料，及时向税务机关申报备案。税务机关历年会定期对企业享受基础设施项目所得税减免税款事宜进行核查，关键核查公司是否继续符合免减所得税资格、证明材料是不是真实、优惠条件变化很大时是否及时报告税务局等。 注意事项 现行政策规定，企业因企业安全生产发生变化或因《目录》调整，不要符合规定减免税条件的，公司应当自发生变化15日内向型主管税务机关递交书面报告并停止享有优惠，依法缴纳所得税。企业在减免税期限内出让所享受减免税优惠的项 |
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