税海涛声 2022-12-29 00:00 发表于湖南
个人所得税可以跨月申报吗？近日，看到有网友询问一个问题：个人所得税可以跨月申报吗？比如10月发放9月的工资，11月才申报。说实话，真没想到，这个古老的问题，居然还有没搞清楚的，而且提问者的思维中还暴露出模糊、甚至是错误的税收知识在内。按照税法规定，扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。因此，“10月发放的工资，代扣的个人所得税在11月申报解缴”是完全正确的！依法也是应当如此的。但这并不是什么“跨月”申报，在个人所得税中，当月所发放的是哪个月的工资薪金（工薪属期）并不重要，即税款所属期与该税款对应的工薪属期是哪个月份并无什么关系，发放工资薪金的月份即为当月所预扣个人所得税的税款所属月份（税款所属期），当月预扣的税款，就是应在次月十五日内解缴入库。现将笔者2018年9月4日和9月10日分别推送的《个税工薪项目扣除费用5000元新规解析》和《代扣个人所得税解缴时点的正确打开方式》两篇文稿的部分内容摘录如下：
文/段文涛 近日，个人所得税工薪项目的每月费用扣除标准调整至5000元成了热门话题。既有不少网友在微信咨询时表述，也有诸多财税微信群在讨论时提出： 10月申报9月的工资个税时就可按5000元作为基本减除费用标准吧？ 我们发工资都是15号以后，当月申报的个税是上上个月的工资，这样的话10月份申报的是8月的工资，那岂不是我8月的工资表都应该按5000扣除了，这样对吧？ 难道不是吗？从10月1日起执行，是按申报时间点说的，10月份申报时肯定可以按5000元作为费用扣除的。
那么，究竟如何理解新的基本减除费用标准（每月5000元）“自2018年10月1日起执行”这一规定呢？就税收实体政策而言，大凡规定自何年何月开始执行，均是指的税款所属期，如“自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元……”的政策，相信大家都会知道，这是指的2018年、2019年和2020年的应税所得。没人或很少有人会认为在2018年1月至5月申报2017年的企业所得税时就可适用。再如，对“自2018年5月1日起至2019年12月31日止，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税”的规定，同样相信没人或很少有人会认为税款所属期在5月份以前的土地使用税也能享受该政策。那么，为何到了个人所得税施行新政策时，就会有这么多的误解呢，除了主观因素外，主要还是与个人所得税计税及申报的特殊性有关。工资薪金项目的个人所得税，是以员工当月取得的工薪所得为计税依据，计算出应扣缴税款后，在下月15日前解缴入库。但对于工薪发放，又存在两种情况，一是普遍都是当月发放上月的工资，二是有些单位是当月发放本月的工资。就当月发放上月的工资这种情形而言，就会出现前文说的“当月申报的个税是上上个月的工资”这种认识。如，9月份发放8月份的工资，同时计算代扣个人所得税，待到次月（10月）再申报解缴。这样一来，就出现了大家常说的，10月份申报的是8月份工资的个人所得税这一习惯说法。其实，准确的说法应该是，10月份申报的是所属期为9月份的个人所得税。也就是，税款所属期与该税款对应的工薪属期是几月份并无什么关系，而是指的税款形成的时期。据此，按照规定，新的基本减除费用标准（每月5000元）“自2018年10月1日起执行”，是指的税款所属期为2018年10月1日以后的税款计算适用新的基本减除费用标准 ...... 代扣个人所得税解缴时点的正确打开方式文/段文涛 在《计缴工薪个税扣除费用5000元究竟何时开始？》一文发出后，读者反映很热烈，发出后半天时间的阅读点击就达20000多次，现在已过30000次，留言也非常踊跃。从公众号推文留言以及微信和微信群里大家的发言来看，有极少部分网友所在的单位呈现出以下这种情况：★上月（9月）计提、次月（10月1-30日之间）发放（扣税），次月（10月）申报。 ★同样是10月份发放九月工资（10月扣税），有的企业是10月份申报个税，有的却是11月申报。 ★我10月10号发放9月份工资（扣税），在10月15号申报时适用5000的标准吗? ★10月份发放9工资（扣税），10月就申报的，按哪个？ ★我们公司9月份的工资是10月10日发放（扣税），并在10月15日之前申报个税。 ★由于某些原因9月份工资改为10月8日实际发放（扣税），则10月份申报9月份所属期的个税时，能用5000元吗？ ★我们10月份（15日以前）申报的是10月10号发放（扣税）的工资，是我们提早申报了一个月？ ......
以上这部分网友所述，都集中体现了一个事情，那就是扣缴义务人当月代扣的工资薪金项目个人所得税，同时在当月15日前即申报解缴税款。 比如，乙公司2018年9月5日发放员工工资时代扣了个人所得税8000元（税款所属期为9月份），该公司紧接着又在同月的（9月）15日之前，即填报《扣缴个人所得税报告表》（扣缴个人所得税申报表）申报并解缴了当月代扣的税款8000元。 我们来看看相关税法规定是如何说的： ...... 修改后的新《个人所得税法》第十四条第一款明确规定：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。 ....... |
