“高新口径”与“加计口径”的又一区别：跨年度资本化项目的研发费用谢华峰?javascript:void(0);税政解析与策略?2022-05
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的线上服务，实务问题在线答。入群微信（微信号15980272088，手机同号）。一、计算“经限额调整后的其他相关费用”和“经限额调
整后的委托境外机构进行研发活动所发生的费用”的基数是“当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目”的研发费用。http://www
.chinatax.gov.cn/interview/379/index.html[路人]根据28号公告的规定，其他相关费用限额按
全部项目统一计算，那对于资本化项目应该如何处理？?[ 2021-09-18 14:37 ]?[国家税务总局所得税司副司长?阳民]按
照现行政策规定，对于资本化项目“其他相关费用”的处理分以下几步：第一步按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算出当年全
部项目“其他相关费用”限额；第二步，比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额；第三步，用
可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例；第四步，用可加计扣除比例乘以每个资本化
项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销
。2021版研发支出辅助账样式在填写说明中明确了具体的计算公式，企业可根据公式准确计算。?[ 2021-09-18 14:38 ]
?[追梦少年]我单位有一个跨年度的资本化项目，需要在每个年度都就发生的研发费用参与“其他相关费用”限额的计算吗？?[ 2021-0
9-18 14:42 ]?[国家税务总局所得税司副司长?阳民]为简便计算，且与辅助账样式的设计逻辑保持一致，资本化项目发生的费用在
形成无形资产的年度统一纳入计算，比如某资本化项目在2019、2020、2021年均发生了研发费用，2021年形成无形资产，2019
、2020年的研发费用在当年暂不参与“其他相关费用”计算，在2021年该研发项目结束后结转无形资产的年度，将上述三年发生的研发费用
统一纳入“其他相关费用”限额的计算。?[ 2021-09-18 14:43 ]二、“当年未结束的资本化项目”的研发费用只留在“20
21版研发支出辅助账”中，在形成无形资产年度再将相关数据填写汇总表，参与计算“经限额调整后的其他相关费用”和“经限额调整后的委托境
外机构进行研发活动所发生的费用”。填表说明：支出类型：根据会计处理情况，选填“费用化”或“资本化”。其中：“费用化”是研发支出直接
计入当期损益，在发生年度一次性扣除；“资本化”是指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产可供使用时起，通过分期
摊销的方式跨年度扣除。需要说明：一是对于单个研发项目涉及费用化支出和资本化支出两个阶段的，应当按照费用化支出和资本化支出分别设置辅
助账。具体操作方法：当研发项目在研发初期采取费用化方式时，支出类型填写“费用化”，按规定设置辅助账。当该项目进入资本化阶段后，费用
化辅助账完成情况选择“已结束”；同时对该项目新设辅助账，将支出类型选择为“资本化”，按规定归集该项目的资本化支出。二是对于支出类型
为“资本化”的跨年度研发项目，可仅设置一套辅助账，在形成无形资产年度再将相关数据填写汇总表；若企业根据自身核算方式，选择每年新设辅
助账的，可在辅助账中自行新增“期初余额”行次，实现每个年度资本化金额的结转，在形成无形资产年度再将相关数据填写到汇总表。"填表说明
：（一）本表根据所属期间的费用化、已结束的资本化项目的《2021版研发支出辅助账》中项目编号、项目名称、完成情况、支出类型等表头信
息和“合计金额”行的相应栏次金额填写、计算。（六）第7.2列“经限额调整后的其他相关费用”按以下规则填写：????????????
??????????????1.“金额合计”行：第7.2列根据第7.1列合计数与第6列×10％/(1-10％)孰小值填写。2.除费
用化项目以外的其他行：第7.2列=（“金额合计”行第7.2列÷“金额合计”行第7.1列）×相应行第7.1列，主要是将允许加计扣除的
其他相关费用分摊至每一资本化项目，以便其以后年度采取摊销方式加计扣除。? ??（八）第8.4列“经限额调整后的委托境外机构进行研发
活动所发生的费用”按以下原则填写：? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??1.“金额合计”行：第8.4列根据（
第6列+第7.2列+第8.2列）×2/3与第8.3列×80%的孰小值填写。2.除费用化项目以外的其他行：第8.4列=（“金额合计”
行第8.4列÷“金额合计”行第8.3列）×相应行第8.3列，主要是将允许加计扣除的委托境外研发费用分摊至每一资本化项目，以便其以后
年度采取摊销方式加计扣除。（九）企业享受研发费用加计扣除优惠时，将本表“金额合计”行全部栏次、“资本化金额小计”行及“费用化金额小
计”行对应的“允许加计扣除金额合计”栏次，填写至《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）相应栏次。??三、无论当年是否结束
的资本化项目，均可计入高新技术企业资格认定口径的研发费用总额。http://czt.jiangsu.gov.cn/art/2021
/6/21/art_7913_9990647.html问题5：高企认定过程中，有的省份对资本化的研发支出不允许计入研发费总额，请问
江苏省的做法？答：《高新技术企业认定管理工作指引》对研究开发费用的归集范围进行了规定，企业实际在开发阶段发生的符合资本化条件的研发
支出，即使在会计核算上已经资本化处理，但只要符合认定管理办法和工作指引对研发支出的规定，是可以列为高新申报的研发投入的。目前没听说
江苏省不允许资本化支出列入研发费用的规定。http://www.fujian.gov.cn/hdjl/hdjlzsk/kjt/gq
rd/201912/t20191204_5144735.htm高新技术企业认定研发费用是否有包括“资本化支出”部分2019-11-
28 05:01问题详情：《企业会计准则》对研发支出核算规定：企业发生的研发费用，在研发支出会计科目核算，其二级会计科目分“费用化
支出”、“资本化支出”，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的达到资本化部分，在“费用化支出”核算；满足资本化条件
的，在“资本化支出”核算。“关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知”（国科发火〔2016〕195号），企业研究开发费用
占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。请问，这里“研究开发费用总额”是否有包括上述“资本化支出”部分
？我们在参加培训时，上课老师指出目前有争议。我个人理解，国科发火【2016】195号文对研究开发活动确定、研究开发费用归集的范围有
进行明确，只要属于这些费用支出都属于研究开发费用，而这些研究开发费用在会计核算时列入“费用化支出”还是“资本化支出”，那是会计核算
的问题。在高新技术企业认定时，研究开发费用总额也应包括“资本化支出”部分。假如不包括“资本化支出”部分，那这部分研发支出统计到哪里
？?您好！感谢您对福建科技工作的关注与支持，现对您咨询的问题答复如下：?根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2016]195号）的有关规定，企业研发费用依据研发活动进行测算，企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。 如仍有疑问，请致电0591-87881523；0591-87645521进行咨询。 |
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