应收票据的那点事儿（四）

本篇推文我们写一下集团母公司签发银行承兑汇票，集团内子公司进行贴现的合并处理。
一、应收票据列报

企业取得的银行承兑汇票如何分类，在其现金流量既定且符合一项基本的借贷安排的情况下，主要取决于管理该票据的业务模式，当持有以收取票据现金流量为目标时，仍应在“应收票据”下核算；当既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标时，应分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，计入“应收款项融资”，实务中，多数企业管理银行承兑汇票的模式是持有，在企业需要支付款项时将该等银行承兑以背书的方式结算有关负债，或者在企业需要补充流动资金时向银行贴现取得资金。当背书、贴现时可以相关票据符合终止确认条件且背书、贴现等业务发生较为频繁、涉及金额也较大时，应将该类票据划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，计入“应收款项融资”。

以上是准则的原话，每个字我们都认识，但具体是什么含义呢？在这讲两件事，一个是什么是基本的借贷安排，一个是该票据的业务模式。

基本借贷安排指的是在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，说的更简单一点按时支付本金和利息。

那企业管理应收票据的业务模式有哪些呢？

1、收取合同现金流

最典型的是应收账款、债券。

2、出售

大部分指的是出售金融资产，例如股票

3、两者兼有；又出售、又收取现金流，例如，银行承兑汇票。

二、案例

甲集团签发的银行承兑汇票（某大型股份制银行）10万元，6个月期限，甲集团用于向子公司A支付货款；子公司A收到银行承兑汇票后，到银行进行贴现；扣除银行贴现利息3000元（月利率0.5%，年利率6%）后，取得贴现资金97000元。

子公司A判断该银行承兑汇票贴现应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬均已转移给了银行。

分析

本案例中A公司判断该银行承兑汇票贴现后，应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了银行，因此该项金融资产（应收票据）符合终止确认条件，应终止确认。在A公司的个别报表中进行如下账务处理:

借：银行存款97000

借：投资收益 3000

贷：应收票据（应收款项融资） 100000

从现金流量角度上分析，子公司收到了现金，在个报上，列示为销售商品、提供劳务收到的现金。

站在集团合并报表角度，甲集团、A公司之间的内部交易已经抵销，甲集团出票给A公司，A公司到银行进行贴现，对于集团而言相当于集团出票并贴现，属于融资，合并报表会计主体实际承担一笔向银行融资的债务。

现金流量角需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。

在本案例中，子公司A持有母公司甲签发的银行承兑汇票，子公司A向银行进行贴现，子公司A所取得是现金在其个别报表中反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与债务抵销后，子公司A向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示。

说明上述贴现行为实质为筹资，收到的贴现净额在个别报表为经营性现金流，但在合并报表时需重分类为筹资性现金流。

合并资产负债表及利润表中应做相应的调整，原在个别报表“应付票据”中反映的负债应调整为“短期借款”。合并报表时，除内部销售抵销分录之外，还应做如下调整分录

1、现金流量表调整

借：取得借款收到的现金 97000

贷：销售商品、提供劳务收到的现金97000

2、资产负债表、利润表调整

（1）调整负债科目列报及冲回贴息（理解为集团角度融资，借入97000元，并自借入之日起开始计息）：

借：应付票据 1,00000

贷：短期借款 97000

贷：投资收益 3000

（2）计提利息（假设2014年12月份进行的贴现，12 月一个月的利息，本金 10 万元，贴现月利率 0.5%，即月息 500元）：

借：财务费用——利息支出 500

贷：短期借款—应计利息 500