【原】【税收实务】企业集团内部发生的资金无偿借贷行为，究竟该如何正确地进行增值税和企业所得税税务处理？官方回复！

爱问财税 2023-02-26 发布于山东

展开全文

《财政部、税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）规定，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为免征增值税（执行期限延长至2023年12月31日），那么在增值税和所得税税务处理上，企业是否需要做视同销售处理？又该做如何进行纳税申报呢？今天这篇文章，小编带来小伙伴们一同了解下税收实务中企业集团内单位之间发生的资金无偿借贷行为正确处理姿势，跟着我们一起来学习下吧。

一、企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为增值税处理

根据《财政部、税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）、《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）的相关规定，自2019年2月1日至2023年12月31日期间，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

这里的“免征增值税”该如何理解？我们了解过增值税的“免征”和“不征”的重大区别在于——“不征”压根不属于增值税征收范围，而“免征”则属于增值税征收范围，但适用免税优惠。

所以，我们得出结论：企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，属于增值税征收范围，但适用免税优惠。

一、资金无偿借贷行为属于视同销售范围

（一）增值税视同销售

在增值税视同销售规定中，主要包括增值税暂行条例规范的8种货物视同销售和财税[2016]36号文件规范的无偿转让无形资产、不动产及提供服务等视同销售行为。感兴趣的小伙可以参考小编以前文章【增值税系列】释义（三）：增值税条例“视同销售货物”行为的释义解析和视同销售税会差异原理通俗实务解读（一）视同销售原理解码，此处不再赘述。

【分析】

虽然目前集团企业成员间的无偿借贷行为免征增值税，但是当前税收政策并未将无偿借贷行为排除在视同销售范围之外。即根据增值税纳税申报表填报说明，正确的纳税申报方式应当为一方面确认贷款服务的视同销售收入，填列到《增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》，另一方面，企业需要同时填写《增值税减免税申报明细表》（减免性质代码：01083917）。

以下增值税纳税申报表参考【纳税申报】更新！2022年度最新一般增值税及附加税费申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明）:

1、增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）

2、增值税减免税申报明细表

3、减免税政策代码目录

【政策依据】

财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、企业集团内资金无偿借贷行为企业所得税处理

（一）税收征管法

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

（二）企业所得税法

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

《企业所得税法实施条例》第二十五条列规定，所得税视同销售情形包括非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）列举的视同销售情形包括市场推广、销售、交际应酬等改变资产所有权属的行为，而资金无偿借贷既不属于上述列举资产用途，也未改变资产的所有权属，因此难以适用所得税视同销售的规定。

另外，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的相关规定，企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

此外，根据《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）的规定，企业与其关联方发生劳务交易支付或者收取价款不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。

【注意事项】

（1）符合独立交易原则的关联劳务交易应当是受益性劳务交易，并且按照非关联方在相同或者类似情形下的营业常规和公平成交价格进行定价。

（2）受益性劳务是指能够为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购买或者愿意自行实施的劳务活动。

（3）实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。

（4）《2010年度国家税务总局纳税服务司有关房地产专业税收答疑》“116.有关财税[2008]121号的疑问：其中所说的企业的实际税负是怎么算的？”首先关联企业之间融资利息，必须符合税法实施细则有关规定。其次，实际税负的比较，是指同期关联企业双方税收负担的比较。由于当前我国企业所得税设定了许多地区优惠税率，定期减免税等，为防止关联企业借融资转移利润，减少税负。所以，121号文件做出了限定。

（5）浙江国税《2011年企业所得税汇算清缴问题解答》中，省内集团公司与子公司应提供集团公司资金占用费收取的相关规定、子公司具体名单，以及母子公司年度企业所得税申报表、年度会计报表等资料，于每年5月31日前到主管税务机关备案。凡能证明双方适用税率相同，均未享受所得税优惠，资金占用费收取符合合理的商业目的，依照国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）的文件精神，其应纳税所得额可不再进行调整。省内关联企业之间收取资金占用费或无偿使用比照上述规定处理。

（6）《宁波市地方税务局关于明确所得税有关问题解答口径的函》

关联企业之间无偿拆借资金，税务机关有权要求借出企业按照金融企业同期同类贷款基准利率计算确认利息收入，借入企业凭合法有效凭证在税前列支。

但是，如果是实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。（实际税负相同主要指关联方之间适用税率相同，而且没有一方享受减免税、发生亏损弥补等情形，其应纳税所得额承担了相同的税收负担。）

【分析】

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第五条，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。据此，对于借入方未取得合法有效凭证、未签订借款合同的利息支出，不得在企业所得税税前扣除。

据此，对于出借方未签订借款合同、未确认利息收入的，按照政策规定应当按照同类同期银行贷款利率确认利息收入并补缴企业所得税。对于双方签订了无息借款合同的内部资金拆借行为，不符合独立交易原则的要求，税务机关有权核定应纳税所得额——可参考按可比非受控价格法预估税款，以企业同期向外发出债券利率等计算应收利息。

同时，在税收实务中，一般税务会设置企业所得税收入与增值税收入对比评估预警机制，企业如果符合上述规定无需做纳税调整情形的，也应当留存备查好相关证明资料，向当地主管税务局做好差异合理性说明。

三、企业所得税汇算清缴申报表下载链接

2023年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表Excel版（公式链接+填报说明+逻辑验证）此套纳税申报表共39张表（含封面+表单），是根据《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第27号)在2021年最新修订的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，并结合小编企业所得税汇算清缴实务经验的基础上编制而来。

此套表格囊括各行各业，适用于所有财税领域，希望能给下载使用的小伙伴带来实务上的帮助。尤其对刚入行的企业财务、税务或刚进事务所的审计小白，能有效帮您理清企业所得税的计税原理，减少在税务系统申报工作中的失误，提升工作效率。

1、公式设置：蓝色标注单元格为表内公式设置，绿色标注单元格为表间公式设置，纳税人只需要根据企业实际申报数据填列白色单元格即可自动生成关联数据；

2、填表说明：在每张表的右侧部分设置了对应列次的最新填表说明，方便纳税人根据填表说明进行正确填列；

3、逻辑验证：在每张表的下侧部分设置了表间逻辑验证公式，当纳税人填列数据有误时会提示纳税人重新审查；

4、表间切换：在每张表的右侧顶端设置了表间超链接，方便纳税人在不同表间进行切换；

5、直接打印：除辅助表不打印外，在每张表中都按照最新的纳税申报表格式进行设置，不要试图插入、删除、改变任何行列次，数据填列完成后，纳税人直接点击打印即可。

需要下载此套申报表的小伙伴请点击以下链接：【汇缴更新!】2023年度最新企业所得税年度汇算清缴纳税申报表Excel版（公式链接+填报说明+逻辑验证）

*以上参考国家税务总局相关政策文件，爱问财税二次梳理。

2、【预缴申报】更新！2022年度最新企业所得税预缴纳税申报表（A类）实务模板（公式链接+逻辑验证+填报说明）

3、【纳税申报】更新！2022年度最新消费税及附加税费申报表Excel公式模版（公式链接+逻辑验证+填报说明）

4、【预缴申报】更新！2022年度最新预缴增值税及附加税费申报表及附列资料（公式链接+逻辑验证+填报说明）

5、【纳税申报】更新！2022年度最新一般增值税及附加税费申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明）

6、【纳税申报】更新！2022年度最新财产和行为税合并纳税申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明）

7、【实务原创】2021年度房地产开发企业土地增值税清算鉴证业务实务课程—前言

更多财税原理解码思维导图，请关注小编公众号【爱问财税】

END

PS：由于微信公众号推送方式发生变化，请小伙伴们关注【爱问财税】公众号后，按照以下步骤将公众号“设为星标”或“推荐给朋友”，也可以点击文章右下角的“在看”，或将文章分享到朋友圈，帮助到更多的小伙伴。欢迎关注并转发，您的关注就是小编持续分享的动力，再次感谢小伙伴们的支持与鼓励。