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计算分析题 1 东海公司是一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下： （1）2018年7月1日，东海公司购入了南海公司同日按面值发行的债券 50万张，该债券每张面值为 100元，面值总额 5000万元，款项已以银行存款支付。 根据南海公司债券的募集说明书，该债券的年利率为 6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。 东海公司管理南海公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。 答：东海公司应将取得南海公司债券划分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 2018年7月1日： 借：其他债权投资-成本 5000万元 贷：银行存款 5000万元 2018年12月31日，东海公司所持上述南海公司债券的公允价值为 5200万元。 借：应收利息 150万元（5000*6%/2） 贷：投资收益 150万元 借：其他债权投资-公允价值调整 200万元 贷：其他综合收益 200万元 2019年1月1日，东海公司基于流动性需求将所持南海公司债券全部出售，取得价款 5202万元。 借：银行存款 5202万元 贷：其他债权投资-成本 5000万元 贷：其他债权投资-公允价值调整 200万元 贷：投资收益 2万元（5202-5000-200） 借：投资收益 150万元 贷：应收利息 150万元 （2）2019年7月1日，东海公司从二级市场购入了北海公司发行的5年期可转换债券 10万张，以银行存款支付价款 1050万元，另支付交易费用 15万元。 根据北海公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为 100元；票面利率 1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付； 可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满 3年后第一个交易日起至到期日止，按照 20元每股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。 借：交易性金融资产-成本 1050万元 贷：银行存款 1050万元 借：投资收益 15万元 贷：银行存款 15万元 2019年12月31日，东海公司所持北海公司可转换债券的公允价值为 1090万元。 借：应收利息 7.5万元（1000*1.5%/12*6） 贷：投资收益 7.5万元 借：交易性金融资产-公允价值变动 40万元 贷：公允价值变动损益 40万元 （3）2019年9月1日，东海公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1000万元股，每股面值 100元，扣除发行费用 3000万元后的发行收入净额已存入银行。 根据东海公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为 5%； 东海公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息； 在支付约定的优先股当期股息前，东海公司不得向普通股股东分配股利； 除非股息支付日前12个月发生东海公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，东海公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约； 优先股股息不累积； 优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配； 东海公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股； 本次发行的优先股不设置投资者回售条款； 东海公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。 东海公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。 东海公司发行的优先股应划分为权益工具 借：银行存款 970万元（1000-30） 贷：其他权益工具 970万元 要求： （1）根据资料（1）判断东海公司所持南海公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售南海公司债券相关的会计分录。 （2）根据资料（2），判断东海公司所持北海公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有北海公司可转换债券相关的会计分录。 （3）根据资料（3），判断东海公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。（2019年） |
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