从3月开始,二哥就在着手写企业所得税汇算清缴的文章,中途遇到4月征收期在集中写小规模申报的文章,中断了几天,到5月底汇算清缴截止之前,应该还要写几十篇文章。二哥写的汇算清缴都是用比较通俗的语言讲解,很贴近实操,汇算清缴的文章涵盖了汇算清缴思路,大部分日常表的分析填写,基本可以应对一般企业的汇算清缴工作,大家可以集中系统的看看,当然文章仅供参考,实际以税务政策和税务局要求为准。最近有朋友看到二哥写汇算清缴系列,就一直追问什么时候写固定资产折旧的表(A105080),因为他有个问题拿不准,就是当你已经处置的固定资产,这个A105080表填不填?我们先来看看另外一个读者朋友小A遇到的问题,看完后你就明白了,小A在做汇算时候A105080填写遇到了问题。她家今年有处置固定资产,她按照处置后科目余额表期末的固定资产和累计折旧余额填写,本年折旧按照本期计提数填写了,结果就无法保存,说是累计折旧不能小于本年折旧。可能我这样说有点不直观,二哥把这个朋友说的用案例给大家还原一下,可能更清楚。小A公司就只有两项资产,均为2019年12月购入,2020年开始折旧,会计折旧年限5年,税务折旧年限也是5年,税会无差异。假设资产无残值,2022年6月公司处置了资产A,处置收入5000(不考虑增值税)。
资产B尚未处置,那么2022年末,小A公司科目余额表情况如下:固定资产原值因为资产A的处置减少50000,期末余额10000。 固定资产累计折旧因为资产A的处置减少25000,期末余额 6000。 小A填表这样填,小A按照期末资产原值和累计折旧的余额填写,同时按照累计折旧贷方发生作为本年折旧填写。如下图:其实这个问题很多当年有资产处置的人可能都会遇到,需要大家注意的是,当年处置的资产,当年应该填写上处置的资产原值和其累计折旧。所以,本案例中,被处置的资产的原值50000,累计折旧25000都应该加上。计提折旧的原值,当年计提的也要算,处置了明年就不计提了,明年就不用填写了。当然,涉及资产处置,我们还需要相应填写A105090表。处置A资产,账面资产损失为20000。资产计税基础为50000-25000,也是25000,取得收入5000,税收上的损失也是20000,所以税会无差异。这个案例很多朋友也在问,既然累计折旧不能小于本年折旧,那我是否可以把处理掉的这部分资产的原值,本年折旧、累计折旧都剔除掉来填写,这样也能保存申报。这样确实能保存,但是这样也会存在问题,一方面是本年折旧数据就少了,如果该项固定资产本身就存在税会差异,那么当年在A105080表会漏调整的问题。比如,二哥税税念2019年12月购进一台价值80万的机器设备,不考虑残值,经过判断,该资产耗损大,工厂生产都是24小时连轴转,预计5年就要报废,所以按5年进行折旧,税法上机器设备最低折旧年限也是10年,税法上还是10年。二哥税税念公司2022年12月31日出售了这台机器,取得收入30万,不考虑增值税。其实你看这里会计处理都是一致的,不一致的就是纳税申报了。首先,我们先把当年的A105080表填写了,当年虽然处置了该固定资产,但是我还是应该把当年的资产信息填进去,应该调整的也需要调整。由于折旧年限的差异,资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了,会计当年折旧16万,税法只认8万,所以纳税调增了8万。如果你这里不填写当年处置掉的部分,那其实2022年的税会差异在这里你就没有调整到,会少调整这8万。2020-2022年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万。现在资产处置了,那以前纳税调增的怎么办呢?我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的,随着资产的使用,这个差异最终都会调回来。那么现在资产中途处置了,这个差异当然也应该提前调整回来(处置环节调回来)。具体怎么调整呢?我们接着看。2022年处置时候资产的账面价值=80-48=32万 税法上认可26,你账上只有2万,所以,在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万。这里的24万其实就是之前调增的24万,所以就是在这里调回来的,由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同,导致处置时候损失的账面和计税基础也不同,那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。所以,如果你当年处置的不填写在A105080表,那你可能漏到最后一年的纳税调整数据,最终整体的纳税调整就是错的。(纳税调增只有8万*2=16万,纳税调减是24万,多调了) 所以从这方面看,当年处置的固定资产,其处置当年也要填上相应的原值和累计折旧部分金额。当然,有些同学如果没有这种税会差异的情况,每次填写把资产处置的部分都剔除也能通过,也没有导致多调少调,那其实也影响不大,你主要还是记住有特殊情况,不要漏调了。 还有也有同学说a105080表中的固定资产要和资产负债表固定资产比对,如果把处置了的填上就有差异,其实这个差异是提示性质差异,不是强制必须一致的,如果你属于文章中情况,大可忽略这种差异。
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