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第三节 出租人会计处理 出租人应当在租赁开始日将租赁分为：融资租赁、经营租赁 租赁开始日，指租赁合同签署日，或租赁双方就主要租赁条款作出承诺，两者更早者 出租人对融资租赁的会计处理 （一）初始计量 在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产，应以租赁投资净额作为应收融资款的入账价值 租赁投资净额，即未担保余值、租赁期开始日尚未收到的租赁收款额的现值之和 租赁内含利率，即租赁投资净额=租赁资产公允价值、出租人的初始直接费用之和的利率 因此，出租人发生的初始直接费用，包括在租赁投资净额中，也包括在应收融资租赁的初始入账价值中 租赁收款额，即出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利，而应向承租人收取的款项 例14-13 2019年12月1日，东海公司与南海公司签订了一份塑钢机租赁合同，租赁期开始日，2020年1月1日，租赁期6年 固定租金，每年年末支付租金16万元，如果东海公司在每年年末最后一天及时付款，即减租1万元 取决于利率的可变租赁付款额，出租人按中国人民银行贷款基准利率同步调整，自下一期租金开始执行 租赁开始日租赁资产公允价值，70万元，账面价值60万元 初始直接费用，南海公司1万元 承租人的购买选择权，租赁期结束时，购买价2万元，估计该日租赁资产公允价值8万元 取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额，2021、2022两年，东海公司按机器生产的产品年销售收入的5%向南海公司支付 东海公司的终止租赁选择权，在租赁期间，需支付剩余租赁期间固定租金支付金额 担保余值、未担保余值为0 机器寿命7年 出租人南海公司会计处理如下： 第一步，判断租赁类型 1 优惠购买价2万远低于公允价值8万； 2 租赁期6年，占使用寿命7年的86% 因此，判断为融资租赁 第二步，确定租赁收款额 承租人固定付款额（16-1）*6=90万元 因此，租赁收款额为90+2=92万元 第三步，确认租赁投资总额 租赁投资总额=租赁收款额+未担保余值 第四步，确认租赁投资净额、未实现融资收益 未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额 第五步，计算租赁内含利率 第六步，2020年1月1日账务处理 借：资产处置损益 700000 贷：固定资产 借：应收融资租赁款-租赁收款额 920000 贷：银行存款 10000 贷：融资租赁资产 600000 贷：资产处置损益 100000（700000-600000） 贷：应收融资租赁款-未实现融资收益 210000 （二）融资租赁的后续计量 例14-14 第一步，计算租赁期内各期的利息收入 日期 租金 确认的利息收入 租赁投资净额余额 2020年1月1日 710000 2020年12月31日 15万 55522（71万*7.82%） 615522（71万-15万+55522） 2021年12月31日 15万 48134（615522*7.82%） 513656（615522-15万+48134） . . 2025年12月31日 15万 12278 20000 2025年12月31日 2万 合计 92万 210000 第二步，会计分录 借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 150000 借：应收融资租赁款-未实现融资收益 55532 贷：租赁收入 55522 三、出租人对经营租赁的会计处理 确认租赁收款额为租金收入 免租期，应将租金总额在整个租赁期按直线法进行分配 免租期内应该确认收入 初始直接费用 应该将初始直接费用资本化，计入租赁资产成本，分期计入当期损益 第四节 特殊租赁业务的会计处理 一、转租赁 二、生产商、经销商出租人的融资会计处理 生产商、经销商 通常为客户提供**、租赁的选择 三、售后租回的会计处理 出租人 应当在 租赁开始日 将租赁分为 融资租赁、经营租赁 在租赁期开始日，出租人 应当对融资租赁确认 应收融资租赁款 并终止确认租赁资产 出租人应当以 租赁投资净额 作为应收融资租赁款的入账价值 租赁投资净额=未担保余值+应收租赁收款额的现值 租赁内含利率，即租赁投资净额=租赁资产公允价值+出租人初始直接费用 时的利率 租赁收款额， |
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