【知识目标】 1.理解资产负债表债务法的含义，了解所得税会计核算的一般程序。 2.掌握资产计税基础的确定。 3.掌握负债计税基础的确定
。 4.理解暂时性差异的含义，准确区分暂时性差异的类别，掌握应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。 5.掌握递延所得税资产
和递延所得税负债的确认与计量。【能力目标】 1.理解资产负债表债务法、计税基础和暂时性差异的含义，理解所得税会计的基本内容、基本
理论和方法； 2.熟悉所得税会计科目的设置及所得税核算的步骤； 3.熟悉所得税会计的基本核算程序； 4.能够正确计算应纳税所
得额、当期所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用等，并作出会计处理。项目学习目标—— 资产的计税基础任务一
认识计税基础与暂时性差异所得税会计 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定
的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所
得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。递延所得税资产某项交易或事项对未来期间计税的影响未来期间应交的所得税减少增
加递延所得税负债资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益 资产的计税基
础表示的是某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额 ≠暂时性差异×所得税税率 = 递延所得税
＋ 所得税费用应纳税所得额×所得税税率 =当期所得税由于企业会计准则和税法
的规定不同，针对二者存在的差异，采用资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法所得税会计核算的一般程序2
4 5 2 2 4 4 5 5
举例——关于会计与税法差异会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规定应按直线法确认折旧费100万元本期交易性金融
资产公允价值上升50万元，会计上将其作为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益本期计提存货跌价准备20万元,会计上确认为
资产减值损失从而减少利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作为费用税前扣除本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为免税
收入本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等30万元，计入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除暂时性差异，形成递延所得
税资产或负债永久性差异，不属于所得税会计核算内容账面价值与计税基础资产的账面价值=初始取得成本—会计折旧、摊销等—该资产减值准备资
产的计税基础=初始取得成本—税法折旧、摊销等会计税法其计税基础一般为取得成本 资产在初始确认时在某一资产负债表日的计税基础=成本-
按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额在资产持续持有的过程中=该资产未来可在税前抵扣的金额资产的计税基础
一、固定资产固定资产计税基础的确定 初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期
间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“原值—累计折旧—固定资产减值准备”折旧方法、折旧年限产生的差异 因计提固定资产减值准备产
生的差异 除特殊情况采用加速折旧的方法外，一般采用直线法企业根据固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定 对每一类固定资产的最
低折旧年限作出了规定 会计税法会计税法企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法 折旧方法折旧年限税法 计提资
产减值准备的各项资产会计：出于谨慎性原则，允许资产计提减值准备。税法：资产的减值在转化为实质性损失前，不允许税前扣除。【情境模拟7
-1 】1.情境案例设计 泰华公司于2014年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10
年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递
减法计提折旧，预计净残值为0。2015年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。 2.情境
解析过程 2015年12月31日，宋拉拉仔细分析了该项固定资产后，给出了如下业务处理建议： 该项固定资产的账面价值=3
000 000－300 000×2－200 000 =2 200 000（元） 计税基础=3 000 000－3 000
000×20%－2 400 000×20%=1 920 000（元） 该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1
920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，为应纳税
暂时性差异。【情境模拟7-1 】 1.工作任务要求 假设你是三和公司的财务人员，请分析2015年末该项设备产
生的暂时性差异。 2.情境案例设计 三和公司于2012年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使
用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额
为9 200 000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 【学中做
7-1】 3.任务实施过程 2015年12月31日，三和公司设备的账面价值 =16 000 000－1 600 000
×3 =11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备
后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 该设备的计税基础 = 16 000 000－1 600 000×3 = 11
200 000（元） 资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。固定资
产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于（ ）A．折旧方法的不同B．折旧年限的不同C．计提折旧的范围不同D．
固定资产减值准备的提取 答案解析【多项选择题】二、无形资产初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异 内部研究开发形成
的无形资产其他方式取得的无形资产 准则规定:研究阶段的支出应当费用化，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化
； 税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。 1.无形资产的初始确认 内部研究开发形成的无形资产 2.无形
资产后续计量使用寿命确定会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取 （1）（2） （2）使
用寿命不确定的无形资产【学中做7-2】 1.工作任务要求（1）计算该项无形资产在2015年12月31日的计税基础；（2
）辨析该项无形资产形成的是何种暂时性差异。 2.情境案例设计 三和公司于2015年1月1日取得一项无形资产，取得成本为300
万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按10年的期限摊销。确定该项无形资产在20
15年12月31日的账面价值和计税基础。3.任务实施过程会计上将该项无形资产视为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其
于2015年12月31日的账面价值为取得成本300万元。该项无形资产在2015年12月31日的计税基础=300-300÷10=27
0（万元）。该项无形资产的账面价值300万元与其计税基础270万元之间的差额30万元，将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企
业以应交所得税方式流出经济利益的增加，属于应纳税暂时性差异。三、以公允价值计量的金融资产会计对于以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产，以某一会计期末的公允价值为该时点的账面价值。税法以公允价值计量的金融资产、投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入
应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。账面价值：期末公允价值计税基础：
取得成本税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑。1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【情境模拟
7-3】 1.情境案例设计 泰华公司2015年7月以520 000元取得嘉禾公司股票50 000股
作为交易性金融资产核算，2015年12月31日，泰华公司尚未出售所持有的嘉禾公司股票，嘉禾公司股票公允价值为每股12.4元。税法规
定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。【情境模拟7-3】
2.情境解析过程 财务人员宋拉拉经过分析，认为作为交易性金融资产的嘉禾公司股票在2015年12月31日的账面价
值为620 000元（12.4×50 000），其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳
税暂时性差异。三、以公允价值计量的金融资产会计可供出售的金融资产在会计期末应以公允价值计量，公允价值变动计入当期所有者权益。税法资
产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则可供出售金融资产的期末计税基础应为其取得时的成本。2.可供出售的金融资产【试试看，
你能行】 1.工作任务要求 （1）计算该项无形资产在2012年12月31日的暂时性差异。 （2）辨析该公司应
该确认相关的递延所得税资产还是递延所得税负债。 2.情境案例描述 2012年5月1日，A公司自公开的市场上取得一项
基金投资，支付价款600万元，作为可供出售的金融资产核算。2012年12月31日，其市价为650万元。 3.任务实
施过程 本例中，按照准则规定，可供出售的金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为市价650万元。按税法规定，可供
出售金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，即应为600万
元。该项可供出售金融资产的账面价值650万元与其计税基础600万元之间产生了50万元的暂时性差异，将会增加未来该资产处置时的应纳税
所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异，公司应确认与其相关的递延所得税负债。其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同成
本模 式四、其他资产1.投资性房地产【学中做7-3】 1.工作任务要求 计算该项投资性房地产在2015
年12月31日的暂时性差异。 2.情境案例设计 华安公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直
接出租，成本为6800000元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物累计公允价
值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提
折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。【学中做7-3】 3.
任务实施过程 2015年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为6120000元（680
0000-6800000/20×2）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将计入未来期间的应纳税所得额，形
成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。有关资产计提了减值准备之后，其账面价值会随之减少会计资产的减值在转化为实质
性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化税法四、其他资产2.其他计提了资产减值准备的各项资产【试试看
，你能行】 1.情境案例设计 2012年年末，A公司原材料成本为1 000万元，2012年12月31日
估计该原材料的可变现净值为900万元。假定该公司以前未提取存货跌价准备。 2.实战演练任务 （1）确定该项
原材料在2012年12月31日的账面价值及计税基础； （2）判断该项存货形成的暂时性差异否可以确认相关的递延所得税。【参
考解析】 本例中，该项原材料期末计提存货跌价准备金额为100万元，计提存货跌价准备后，其账面价值为900万元。
按照税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，因此该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化，其计税基
础应维持原取得成本1 000万元不变。 该存货的账面价值900万元与其计税基础1 000万元之间产生了100万元的暂
时性差异，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认与其相关的递延所得税资产。—
— 负债的计税基础任务一 认识计税基础与暂时性差异负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿该债务时的经济利益的流出 负债的计税
基础指的是负债的账面价值减去按税法规定未来期间允许税前扣除金额后的余额≠负债的账面价值=初始入账金额负债的计税基础=账面价值—未来
期间按税法规定准予税前扣除的金额会计税法一、企业因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债税法税法规定，与销售产品相关的支出应于
实际发生时税前扣除会计按照《企业会计准则第13号——或有事项》，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期
即应确认为销售费用，同时确认预计负债则该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定准予扣除金额
=账面价值-账面价值=0【情境模拟7-4】二、预收账款预 收 账 款 税法中对于
收入的确认原则与会计规定相同的 计税基础等于账面价值 税法中对于收入的确认原则与会计规定不同的 计税基础等于零 在未来期间计税时可
予税前扣除的金额为0 发生时金额在未来期间计税时可予全额扣除三、应付职工薪酬会计规定：计算应付职工薪酬时可计入相关成本费用 税法规
定：企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支，但有扣除标准的除外。 其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间
的差额，即账面价值等于计税基础。 【试试看，你能行】 1.工作任务要求 （1）分析应付职工薪酬的账面价值与
计税基础。 （2）确认暂时性差异的金额。 2.情境案例描述 2012年12月，A公司计入成
本费用的职工工资总额为800万元，至2012年12月31日尚未支付，作为资产负债表中的应付职工薪酬进行核算。假定按照适用税法规定，
当期计入成本费用的800万元职工薪酬支出中，可予税前扣除的合理部分为600万元。 3.任务实施过程 （1）该
应付职工薪酬在2012年12月31日资产负债表中的账面价值为800万元 计税基础=账面价值800万元-未来期间可予税
前扣除的金额0万元=800万元 （2）预收账款暂时性差异的金额=800-800=0（四）其他负债税法税法规定，因违反国
家有关法律、法规的罚金、行政性罚款和税收滞纳金等不允许税前扣除会计企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会
计规定确认为当期损益，同时作为负债反映【多项选择题】下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有（ ）A．短期借款
B．应付票据 C．应付账款 D．预计负债 答案
解析小结：计税基础资产的计税基础 负债的计税基础 指在未来计算应纳税所得额时可予抵扣的金额=该项资产的成本-该项资产当期及以前期已
税前列支的金额=负债的账面价值-未来可税前列支的金额—— 暂时性差异任务一 认识计税基础与暂时性差异复习：账面价值与计税
基础 一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的
不同，又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如
果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 二、资产形成的暂时性差异资产的账面价值>资产
的计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产确认递延所得税负债资产的暂时性差异=资产的账面价值-未来期间按照税法规
定可予税前扣除的金额资产的账面价值<资产的计税基础 1.工作任务要求 （1）分析长期股权投资的账面价值和计税基础； （2）计
算长期股权投资形成的暂时性差异。 2.情境案例设计 A公司2012年年末长期股权投资账面余额为500万元，其中原始投资成本为4
50万元，按权益法确认的投资收益50万元，没有计提减值准备。按税法规定，可以在税前抵扣的是初始投资成本，即450万元。【试试看，你
能行】 3.任务实施过程 根据情境案例的描述，长期股权投资的账面价值为500万元，计税基础为450万元，资产的账面价值大于其计
税基础，两者之间的差额50万元形成应纳税暂时性差异。（一）资产的账面价值﹥计税基础资产的账面价值>资产的计税基础应纳税暂时性差异
1.工作任务要求 （1）分析存货的账面价值和计税基础； （2）比较账面价值与计税基础并确定暂时性差异。 2.情境案例设计
A公司2012年年末存货账面余额200万元，已提存货跌价准备20万元，则存货账面价值为180万元；存货在出售时按历史成本可以抵税
200万元，其计税基础为200万元。【试试看，你能行】 3.任务实施过程 本案例中，存货账面价值180万元小于其计税基础200
万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除20万元，未来期间应纳税所得额会减少，形成可抵扣暂时性差异。
可抵扣暂时性差异资产的账面价值<资产的计税基础（二）资产的账面价值﹤计税基础三、负债形成的暂时性差异结 论
未来期间按税法规定准予税前扣除的金额 负债的暂时性差异=未来期间按税法规定准予税前扣除的金额 暂时性差异
【情境辨析】 （一）负债的账面价值﹥计税基础 ——企业因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债
1. 情境辨析目的 判断企业预计负债是否能形成暂时性差异，如果形成暂时性差异应是何种类型。
2. 情境案例设计 A公司2012年预计负债账面金额为120万元（预提产品保修费用），按照税法规定，产品保修费
用只有在实际支付时可以税前扣除，该预计负债计税基础为零（负债账面价值120万元-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额120万元
=0）。 3. 情境辨析过程 根据情境案例的描述，预计负债账面价值120万元与计税基础零之间形成120
万元的暂时性差异，该项暂时性差异可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。 （一）负债的账面
价值﹥计税基础负债的账面价值>负债的计税基础可抵扣暂时性差异 （二）负债的账面价值﹤计税基础 负债的账面价值小于其计税基础，
意味着该项负债在未来期间可税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳
税暂时性差异。 四、特殊项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表
中的资产或负债，但税法规定能够确定其计税基础，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。1. 未作为资产、负债确认的项目产
生的暂时性差异【学中做7-6】 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计
税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计
处理上视同可抵扣暂时性差异2. 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 根
据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异分为暂时性差异小结负债的账面价值小于其计税基础 (一)应纳税
暂时性差异 差异产生是暂时的，在未来会增加纳税的金额。资产的账面价值大于其计税基础 (二)可抵扣暂时性差异 差异产生是暂时的，在未
来可抵减纳税的金额，导致未来应交税金减少。资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 1.某些不符合资产、负债的确
认条件也作暂时性差异处理的情况2.可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的
递延所得税资产。 (三)特殊项目产生的暂时性差异 【多项选择题】下列项目中，关于暂时性差异的表述正确的有（ ）。A．负债的账面
价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异B．资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异C．负债的账面价值小于其计税基础
时，产生应纳税暂时性差异D．资产的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异答案:ABCD—— 递延所得税负债任务二
处理递延所得税负债和递延所得税资产 递延所得税负债应纳税暂时性差异确认递延所得税负债资产的账面价值﹥资产的计税基础负债的账面价值
<负债的计税基础应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率 ×所得税税率
一、确认递延所得税负债的一般原则1.企业确认递延所得税负债时，应遵循以下原则： 1除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的
情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率一、确认递延
所得税负债的一般原则2.企业确认递延所得税负债时，应遵循以下原则： 2除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所
得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 理解：递延所得税负债增加，产生了未来纳税义务，
则应确认所得税费用（递延，即未来）；反之，应冲减所得税费用。所得税费用＝纳税义务。一、确认递延所得税负债的一般原则3.企业确认递延
所得税负债时，应遵循以下原则： 3与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益 借：其他综合收
益 贷：递延所得税负债 【情境实战演练】 1. 情境案例设计 A公司持有的某项可供出售金融资产，成本为400万元
，会计期末，其公允价值为500万元，该企业适用的所得税税率为25％。除该事项外，该公司不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税
资产和递延所得税负债不存在期初余额。 2. 实战演练任务 现在你是A公司会计人员，请完成下列任务要求： （1）对可
供出售金融资产公允价值的变动进行会计处理； （2）确认应纳税暂时性差异的所得税影响，并进行相关账证表处理。 3. 材料准
备 学生自备：（1）记账凭证若干张；（2）三栏式明细账页1张；（3）其他会计工具等。【参考解析】借：可供出售金融资产
1 000 000 贷：其他综合收益 1 000 000同时，确认应纳税暂
时性差异的所得税影响借：其他综合收益 250 000 贷：递延所得税负债 （1 000 000×25％
） 250 000一、确认递延所得税负债的一般原则4.企业确认递延所得税负债时，应遵循以下原则： 4与企业合并中取得资产、负债相关
的，其递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。 借：商誉 贷：递延所得税负债 二、不确认递延所得税
负债的特殊情况非同一控制下企业合并所形成的商誉的初始确认 投资企业能控制转回的时间和未来很可能不会转回的联营合营企业投资发生时既不
影响会计利润，也不影响应纳税所得额的交易或事项 三、递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回
期间适用的所得税税率计量 。 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。在我国，除享受优惠政
策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化【单项选择题】 某企业采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用
的所得税税率为25％。2012年初递延所得税负债账面余额为100万元，2012年发生应纳税暂时性差异60万元、转回应纳税暂时性差异
120万元。2012年12月31日“递延所得税负债”账面余额为( )万元。A．0 B．85
C．83.5 D．116.5答案解析递延所得税负债小结—— 递延所得税资产任务二 处理递延所得税负债和递延所得
税资产 可抵扣暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿
付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债递延所得税资产一、递延所得税资产的确认1.企业确认递延所得税资产时，
应遵循以下原则： 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 按照税法
规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 1.企业确认递延所得税资产时，应遵循以下原则： 一、递延所
得税资产的确认非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时
性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。1.企业确认递延所得税资产时，应遵循以下原则： 一、递延所得税
资产的确认【情境辨析5-4】 1. 情境辨析目的 理解非同一控制下的企业合并中，各项可辨认资产、负债应确认的相关
递延所得税。 2. 情境案例设计 A公司所得税税率为25％，2012年通过购买与其没有关联关系的B公司100
％的股份，使得B公司成为A公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为800万元，可辨认
资产的公允价值为700万元。假设税法不允许公允价值调整。 3.情境辨析过程 本案例中，资产的账面价值小于其计税
基础的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×25%=100×25%=25万元
借：递延所得税资产 250 000 贷：商誉 250 000 与
直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 1.企业确认递延所得税资产时，应遵循以
下原则： 一、递延所得税资产的确认【学中做5-14】 1.工作任务要求 （1）根据情境案例的描述，计算A公
司应确认相关的递延所得税资产。 （2）利用相关数据，对A公司进行账务处理。 2.情境案例描述
A公司2012年12月1日取得一项可供出售的金融资产，成本为210万元。2012年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为
200万元。A公司适用的所得税税率为25％。 3.任务实施过程 2012年12月31日 （
1）可供出售金融资产的账面价值=公允价值=200万元 可供出售金融资产的计税基础=210万元
（2）两者之间差额10万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 借：递延所得税资产
100000×25%= 25 000 贷：资本
公积——其他资本公积 25 000 对于与联营企业、合营企业等的投资相
关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应
确认相关的递延所得税资产 1.企业确认递延所得税资产时，应遵循以下原则： 一、递延所得税资产的确认2.不确认递延所得税资产的特殊情
况如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初
始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则规定在交易发生时不确认相应的递延所得税资产。例：内部研究开发形成无形
资产的初始确认二、递延所得税资产的计量递延所得税资产的减值适用税率的确定采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定，并且不予折现
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。如后减记的利益又得以恢
复，则应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 递延所得税资产小结特殊项目（与资产、负债账面价值与计税基础无关）任务三 处理所得税费
用税法与会计几组对应概念应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额 利润总额＝收入－费用 永久性差异可能产生永久性差异的12
个项目： （1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）； （2）业务招待费允许扣除60%，但最高
不超过销售（营业）收入的5‰； （3）研发支出加计50%扣除； （4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除； （5）罚
款支出； （6）非广告性赞助； （7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除； （8）可供出售股票和成本法核算
的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）； （9）一年内技术转让所得五百万以
下免税，超额减半纳税； （10）国债利息收入； （11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）； （12）关联方交易收
益。暂时性差异可能产生暂时性差异的12个项目： （1）计提了减值准备的资产； （2）固定资产折旧（税法一般采用直线法折旧，技术进
步导致更新较快的固定资产和强震动、高腐蚀的固定资产可以加速折旧）； （3）内部研发无形资产按150%扣除，使用寿命不确定的无形资
产税法允许摊销扣除； （4）权益法核算的长期股权投资（税法只采用成本法核算且股利免税）； （5）交易性金融资产（税法按历史成本
计量）； （6）公允价值模式的投资性房地产（税法计提折旧、按历史成本计量）； 暂时性差异可能产生暂时性差异的12个项目： （7）
可供出售金融资产（税法按历史成本计量）； （8）长期应收款（分期收款销售商品分期计税）； （9）预计负债（保修费等发生时扣除
）； （10）预收账款（税法对收入的确认条件不同）； （11）应付职工薪酬（职工教育经费按工资总额的2.5%扣除，超过部分以后
年度扣除）； （12）广告费和业务宣传费不超过销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过的部分以后年度扣除。 一、当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适
用的税收法规为基础计算确定。当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝会计利润±调整项目
＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 借：所得税费用 贷：应交税费—应交
所得税纳税调增额为会计上已列入成本费用，但税法不允许当期扣除（或超过税法规定的扣除限额）的项目，或会计上未计收入，但税法规定当期应
纳税的项目纳税调减额为会计上未列入成本费用，但税法允许当期扣除（或税法允许扣除的金额大于会计上列入成本费用金额）的项目，以及会计上
作收入，但税法规定为免税收入或应在以后期间纳税的项目不论是永久性差异还是暂时性差异，在计算当期所得税时一律纳税调整
递延所得税，是指企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，但不包括直接
计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 二、递延所得税递延所得税资产借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债贷方表示
增加，借方表示减少。当期应确认递延所得税负债=期末递延所得税负债应有余额-期初递延所得税负债余额当期应确认递延所得税资产=期末递延
所得税资产余额-期初递延所得税资产余额递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税
资产） 对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异，分录通常为： 借：递延所得税资产
贷：所得税费用 注意：此时，当期所得税费用减少，故这种情况又称为递延所得税收益； 或作分录： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 注意：此时，当期所得税费用增加，故这种情况又称为递延所得税费用。 利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两个部分组成。 所得税费用=当期所得税+递延所得税三、所得税费用在利润表中单独列示 企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下情况除外： 1.某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。 2.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税核算分为三个步骤 ：当期所得税当期所得税=应纳税所得额×现行所得税税率 递延所得税递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×转回期间所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税 项目总结 1.资产计税基础和负债计税基础的确定： （1）资产计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 ＝取得成本－以前期间税法已累计税前扣除的金额 （2）负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 2.递延所得税资产/负债的确认： （1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债 （2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产 （3）注意： ①发生额的确定； ②以将来很可能取得的应纳税所得额为限； ③递延所得税资产复核； ④按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量； ⑤税率变动：调整； ⑥不折现；项目总结 3.所得税费用的确认和计量：倒挤 4.特殊事项和要求： （1）广告费和业务宣传费：看做资产，账面价值0＜计税基础 （2）亏损：确认递延所得税资产 （3）可供出售金融资产：所得税影响计入资本公积 （4）非同一控制下免税企业合并：所得税影响计入商誉 （5）商誉的初始确认：账面价值＞计税基础，但不确认递延所得税负债 （6）资本化的无形资产：账面价值＜计税基础，但不确认递延所得税资产谢谢！ |
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