项目学习目标任务1 认识合并财务报表 任务2 编制合并资产负债表项目学习指导任务3 编制合并利润表 任务4 编制合并现金流量表 任务5
编制合并所有者权益变动表项目做中学【知识目标】【能力目标】项目学习目标项目学习指导 【项目典型案例】大
众点评与美团合并 中国最大O2O服务企业将诞生 2015年10月9日，持续数年的争斗戛然而止——美团和大众点评正式宣布
合并，双方已共同成立一家新公司，两家公司的CEO将担任新公司的联席CEO和联席董事长。“从相杀到相爱转变只需一个长假，从爱情到婚姻
事业必须长期经营。”此前一直倔强保持美团独立发展的美团CEO王兴坦言：必须放弃成见放弃对立，学会欣赏彼此互相鼓励。 2015
年以来，滴滴和快的、赶集网和58网也选择了“在一起”。在资本寒冬到来之际，互联网企业烧钱扩张的“野蛮生长”模式难以为继，老大老二抱
团取暖自然成为最现实的选择。 本次战略合作得到了阿里巴巴、腾讯、红杉等双方股东的大力支持。两家公司在人员架构上保持不变
，并将保留各自的品牌和业务独立运营，包括以团购和闪惠为主体的高频到店业务，同时将加强优势互补。 据第三方机构易观国际发
布的报告显示，2015年上半年中国团购市场成交额达到770.1亿元人民币，比去年同期增长167.7%。美团仍是行业老大，市场份额占
51.9%，而第二名大众点评为29.5%，糯米抱上了百度“大腿”之后，份额达到13.6%。 根据美团和大众点评目前的估
值，合并后的新公司市值可能超过150亿美元，成为国内最大的O2O企业，暂时占据国内80%以上的团购市场。（摘自大众网2015年10
月10日）任务1 认识合并财务报表 合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金
流量等的财务报表。通过对子公司和母公司各财务报表对应数据进行调整、抵消核算，填列生成企业集团的合并财务报表。 本任务
内容包括合并财务报表的概念、确定标准和编制程序，具体如下图所示： 通过本任务的教学，了解合并财务报表的概念，熟悉合并
财务报表范围的确定标准，掌握合并财务报表的编制程序；通过本任务的学习，着重训练学生积极主动学习企业会计准则等相关知识，独立思考、发
散思维，具备正确判断合并财务报表业务范围的职业技能。一、合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司
形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以
控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：（1）控制的主体是惟一的，不是两方或多方；（2）控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经
营政策一般是通过表决权来决定的；（3）控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力；（4
）控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 10—1 合并范围的确定
三、合并财务报表的编制程序合并程序 【学中做10-1】【学中做10-1】 1.假设不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳
入泰华公司合并财务报表合并范围的是（ ）。A.泰华公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B.泰华公司持有其40％股份，
且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业 C.泰华公司持有其44％股份，泰华公司子公司A公司持有其8％股份的被投资企业 D
.泰华公司持有其40％股份，泰华公司的母公司持有其11％股份的被投资企业 答案解析：应选D。根据选项D的情况可知，泰华公司不应将
该公司纳入合并报表，泰华公司的母公司可以将其纳入合并报表，所以应选D。 【单项选择题】2.甲公司持有乙公司35%股权，持有丙公司6
0%股权，持有丁公司45%股权（通过协议可以行使其他股东10%的权利），其中丙公司持有戊公司50%股权，持有乙公司20%股权，则不
应该纳入甲公司合并范围的有（ ）。 A.乙公司 B.丙公司 C.丁公司 D.戊公司
答案解析应选 D 。甲公司持有丙公司60%的股权，达到了控制，因此丙公司应该纳入合并范围；甲公司持有乙公司35%的股权，甲公司的
子公司丙公司拥有乙公司20%的股权，甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计55%，达到了控制，应纳入甲公司的合并范围；甲公司持有丁公
司45%的股权，同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权，共计55%的持股比例，达到了控制，因此丁公司应纳入甲公司的合并范围；
甲公司虽然对丙公司是控制的，但丙公司持有戊公司50%股权，戊公司属于丙公司的合营企业，所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。 【单项
选择题】1.在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（ ）。A.拥有对被投资方的权力B.通过参与被投资方的相关活动而享有
可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.从被投资单位获得固定回报答案解析：应选ABC。控制，是指投资方拥有对被投资
方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 【多项选择题】 2.
关于合并范围，下列说法中正确的有（ ）。A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围 B.母公司是投资性主体，其全部子公
司均不纳入合并范围C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围D
.当母公司由非投资性主体变为投资性主体，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日
起对其他子公司不应予以合并答案解析：应选CD。如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合
并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。【多项选择题】3.下列经济业务中，属于其他
综合收益的有（ ）。A.可供出售金融资产产生的利得 B.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 C.外币财务报
表折算差额 D.自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差额 答案解析应选ABCD。根
据会计准则的最新规定ABCD四个选项都属于其他综合收益的核算范围。【多项选择题】 4.下列各项中，应纳入母公司合并报表范
围的是（ ）。 A.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位 B.已宣告被清理整顿的原
子公司 C.联营企业 D.向母公司转移资金能力受限的子公司 答案解析：应选AD。【解析】本题考核合并报表范围的确定。只要
母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。【多项选择题】 任务2 编制合并资产负债表
编制主体：江苏新海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别资产负债表进行调整；2.设计合并工作底稿
；3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并资产负债表各项目合并金额；5.填列生成合并资产负债表。合并资产负债表见下表： 合并资产负
债表案例 通过本任务的教学，了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽关系，熟悉合并资产负债表的内容、格式，掌握其编制
方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并出具合并资产负债表的能力，具备根据需要设计、
编制合并资产负债表，并利用EXCEL进行数据运算的财务报表分析和处理能力。 本任务内容包括与合并资产负债表业务相关的会
计处理以及根据合并工作底稿编制合并资产负债表，具体如下图所示：一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中
编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目；对于当期该子公
司发生的净亏损，按母公司应分担的份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”等项目。对于当期收到的现金股利或利润，借记“投资收
益”项目，贷记“长期股权投资”项目。 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额，借记“长期股权
投资”项目，贷记“其他综合收益”、“资本公积”等项目。合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上
编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。二、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销处理 编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表
数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。 （1）在子公司为全资子公司的情况下，借记“实收资本
”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。
（2）在子公司为非全资子公司的情况下，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投
资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业
集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（二）内部债权与内部债务的抵销处理
编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账
款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券
；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款等。应收账款与应付账款的抵销借：应收账款——坏账准备 贷：资产
减值损失借：应付账款 贷：应收账款 内部债权与内部债务的抵销 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 贷：营业成本（2）抵销本期内
部商品销售收入借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本（3）抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本 贷：
存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入 存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的
销售收入-未实现的销售成本=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 （四）内部固定资产交易的抵销处理 第一种
类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售
给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。【学中做10-2】 1.工作任务要求(1)如果2019年末该设备不被清理，请编制当年
的抵销分录；(2)如果2019年末该设备被清理，请编制当年的抵销分录；2.情境案例描述泰华公司是天海公司的母公司。2015年1月1
日泰华公司销售商品给天海公司，商品成本为80万元，售价为l00万元，增值税率为l7％。天海公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定
该固定资产折旧期为5年，没有残值，天海公司采用直线法提取折旧。为简化起见，假定2015年全年提取折旧。天海公司另行支付了运杂费3万
元。【学中做10-2】3.任务实施过程（1）如果2019年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润——年初
20 贷：固定资产——原价
20②借：固定资产——累计折旧 16 贷：未分配利润
——年初 16③借：固定资产——累计折旧
4 贷：管理费用
4（2）如果2019年末清理该固定资产，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初
4 贷：管理费用
4 1.泰华公司与新华公司的控股股东浩博公司签订协议，协议约定： 泰华公
司向浩博公司定向发行12000万股本公司股票，以换取新华公司60%的股权。泰华公司并购事项于2015年12月10日经监管部门批准，
作为对价定向发行的股票于2015年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。新华公司可辨认净资产于2015年12月31日的公允价
值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负债），当日被并购资产公允价值大于账面价值的差额为6 400万元。泰华公司和浩博公司在此项交
易前不存在关联方关系，泰华公司适用的所得税税率为25%。泰华公司在合并财务报表中应确认的商誉为（ ）万元。A.3 960
B.3 000 C.-39 000 D.0答案解析：应选A。企业合并成本=12
000×5.5=66 000（万元），合并中取得新华公司可辨认净资产公允价值=105 000-6 400×25%=103 400（
万元），合并商誉= 66 000 -103 400×60%=3 960（万元）。 【单项选择题】 2.东华公司拥有京东公
司80%的有表决权股份，能够控制京东公司财务和经营决策。2015年6月1日，东华公司将本公司生产的一批产品出售给京东公司，售价为1
000万元，成本为800万元。至2015年12月31日，京东公司已对外售出该批存货的80%。2015年合并财务报表中应确认的营业
成本为（ ）万元。A.640 B.160 C.200 D.800答案解析：应选A
。2015年合并财务报表中应确认的营业成本=800×80%=640（万元）。【单项选择题】 3.东华公司为京东公司的
母公司，2015年12月25日东华公司与京东公司签订设备销售合同，东华公司将其生产的一台A设备销售给京东公司，售价为500万元（不
含增值税）。2015年12月31日，东华公司按合同约定将A设备交付京东公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。京东公司将购买的
A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。京东公司采用年限平均法对A设备计提折旧，预计A设备尚可使用年限为5年，预计净残值为零
。东华公司2016年12月31日合并资产负债表中，A设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）万元。A.320 B
.500 C.400 D.300 答案解析：应选A。2016年12月31日合并财务报表中A设备作为固
定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。【单项选择题】 4.甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲
公司2015年1月1日投资2 000万元购入乙公司70％的股权，合并当日乙公司所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允
价值为2 400万元，差额为乙公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。所得税税率为25%，则在2015年末甲公司编制合并报表
时，抵销分录中应确认的商誉为（ ）万元。A.390 B.200 C.240 D.40
0答案解析：应选A。【解析】2015年期末，甲公司抵销分录中应确认的商誉＝2 000－（2 400-400×25%）×70％＝39
0(万元)。【单项选择题】 1.将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（ ）。A.借记“投资收益
”项目，贷记“财务费用”项目 B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目 C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目 【多项选择题】答案解析： 应选AD。【解析】对于集团内部借款企业或债券发行方
来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。任务3 编制合并利润表编制主体：江苏新
海连发展有限公司编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别利润表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和
抵消分录；4.计算合并利润表各项目合并金额；5.填列生成合并利润表。合并利润表见下表：合并利润表案例 任务内容包括合并
利润表相关业务的会计处理和编制合并利润表，具体如下图所示： 通过本任务的教学，了解合并工作底稿的结构、项目和数字勾稽
关系，熟悉合并利润表的内容、格式，掌握合并利润表的编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并
工作底稿并填列生成合并利润表的能力，具备根据需要设计、编制合并利润表，并利用EXCEL进行数据运算的财务报表分析和处理能力。一、内
部营业收入和内部营业成本的抵销处理 二、购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 企业集团
内母公司与子公司、子公司相互之间将自身的产品销售给其他企业作为固定资产（作为无形资产等的处理原则类似）使用的抵销处理，详见教材任务
2有关“内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理”的内容。三、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 编制合
并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。相关抵销处理，祥见教材任
务2有关“应收账款与应付账款的抵销处理”的内容。四、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理 企业集团内部母公司与
子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债
务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为： 借：投资收益
贷：财务费用 五、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理【学中做10-3】 1.工作任
务要求 请计算编制2016年合并利润表时因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少的合并净利润金额，并编制抵销分录。
2.情境案例描述 2016年3月，新华股份有限公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其全资子公司
港华公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。港华公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计
净残值为0。企业所得税税率为25％。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。 【学中做10-3】 3.
任务实施过程影响合并净利润的金额＝[1 000-800-（1 000-800）/10×9/12] ×（1-25％）＝138.75(
万元)（1）借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 固定资
产——原价 200（2）借：固定资产——累计折旧 15（200/10×9/12） 贷：管理费用
15（3）借：递延所得税资产 46.25[（200－15）×25％]
贷：所得税费用 46.251. 2015年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税
的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批
商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2015年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（ ）万元。A.
160 B.440 C.600 D.640答案解析：应选A。应抵销的“存货”项目金额=（3 000-
2 200）×20%=160（万元）。【单项选择题】 2.永泰与京鑫公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。
2016年1月1日永泰投资500万元购入京鑫公司100％股权，合并日京鑫公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，
其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2016年京鑫公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未
发生变化，期初未分配利润为0，2016年末永泰公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的京鑫公司期末未分配利润是（ ）万元。A
.100 B.0 C.80 D.70 答案解析：应选D。应抵销的期末未分配利润＝期初＋调
整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日京鑫公司无形资产由
于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。【单项选择题】 1
.子公司上期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为l00万元，母公司上期购入该产品都形成存货，本期母公司上期从子公司
购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。母公司本期期末编制合并报表时应作的抵销分录有( )。A．借：未分配利润—
—年初 200 000 贷：营业成本 20
0 000B．借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本
l 000 000C．借：营业成本
120 000 贷：存货
l20 000D．借：存货 50 000 贷
：未分配利润——年初 50 000E. 借：未分配利润——年初 80 000
贷：存货 80 000答案
AC【多项选择题】2.甲公司2015年1月1日购入乙公司80%股权（非同一控制下企业合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值
为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总
额为8 000万元。下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有（ ）。A.2015年度少数股东损益为80万元B.2015年12月
31日少数股东权益为880万元C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8 320万元D.2015年12月31日股东权益总
额为9 200万元答案解析：应选BCD。2015年度少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A错误；2015年12月31
日少数股东权益=4 000×20%+（600-200）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股
东权益=8 000+（600-200）×80%=8 320（万元），选项C正确；2015年12月31日股东权益总额=8 320+8
80=9 200（万元），选项D正确。【多项选择题】任务4 编制合并现金流量表合并现金流量表案例编制主体：江苏新海连发展有限公司
编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别现金流量表进行调整；2.设计合并工作底稿；3.编制调整分录和抵消分录；4
.计算合并现金流量表各项目合并金额；5.填列生成合并现金流量表。该公司合并现金流量表见下表： 本任务内容包括与合并现金
流量表相关业务的会计处理以及编制合并现金流量表，具体如下图所示： 通过本任务的教学，熟悉合并现金流量表的内容、格式，
掌握合并现金流量表 的编制方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并填列生成合并现金流
量表的能力，具备从事总账报表岗位工作的职业能力。、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 二、合并现金流量表中有关少数股东权益项
目的反映 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的
“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并
现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股
利、利润”项目反映。1.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额
为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、
提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。A.1 600 B.1 940 C. 2 000
D.2 340答案解析：应选D。应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以=2000+340=2 340（万元）。【单
项选择题】 2.甲公司为乙公司的母公司。2015年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款
为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2015年度合并现金
流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。A.300 B.700 C.1
000 D.1 170答案解析应选D。 销售商品.提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1 000＋170＝1 170
（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。 【单项选择题】 1.编制合并现金流量表时应进行的抵销处理有
（ ）。A.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.母公司与子公司、子公司相互之间当
期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
D.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量E.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产等收回的现金净额与购建
固定资产等支付的现金答案解析：应选ABCDE【多项选择题】2.以下属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有( )。A．以现金
投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B．当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C．以现金结算债权与债务
产生的现金流量D．当期销售商品所产生的现金流量E．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金答案
解析:应选ABCDE【多项选择题】任务5 编制合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表案例编制主体：江苏新海连发展有限公司
编制时间：2016年1月29日编制程序：1.对子公司的个别所有者权益变动表进行调整；2.设计合并工作底稿；
3.编制调整分录和抵消分录；4.计算合并所有者权益变动表各项目合并金额；5.填列生成合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表见下
表： 本任务内容包括编制合并所有者权益变动表时应进行的抵消项目处理和合并所有者权益变动表的编制，具体如下图所示：
通过本任务的教学，熟悉合并工作底稿与合并所有者权益变动表之间的数字勾稽关系，掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制
方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确完成调整分录和抵销分录，准确编制合并工作底稿并填列生成合并所有者权益变动表的能力，具备从事
总账报表岗位工作的职业能力。一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销处理的项目二、合并所有者权益变动表的编制 合并所有
者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表基本相同。所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益
”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。1. 甲、乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2009年1月1日甲公司投资
500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产。20
09年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，2009年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时
，应抵销的期末未分配利润是( )万元。A．100 B．0 C．80
D．70答案解析：应选D【解析】期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取的盈余公积和分配的利润=0+(100－20)
－10=70(万元)。【单项选择题】 2. 甲、乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2015年1月1日甲
公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资
产。2015年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2016年分配股利60万元，2016年又实现净利润120万元。在20
16年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。A．0，60
B．0，120 C．70，108 D．70，98答案解析：应选D。【解析】期初未分配利润=100-(500-
400）÷5-100×10％=70（万元），期末未分配利润=期初未分配利润+调整后的本期净利润-提取的盈余公积-分配的股利=70+
﹝120-(500-400）÷5) -l20×10％-60=98（万元）。【单项选择题】 1.东华公司2015年1月1
日购入京东公司80%股权（非同一控制下企业合 并），能够对京东公司的财务和经营政策实施控制。除京东公司外东华公司无其他子公司，当
日京东公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。2015年度，京东公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600
万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，东华公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。下列表述
中正确的有（ ）。A.2015年度少数股东损益为80万元B.2015年12月31日少数股东权益为880万元C.2015年12月3
1日归属于母公司的股东权益为8 320万元D.2015年12月31日股东权益总额为9 200万元答案解析：应选BCD。2015年度
少数股东损益=600×20%=120（万元），选项A错误；2015年12月31日少数股东权益=4 000×20%+（600-200
）×20%=880（万元），选项B正确；2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+（600-200）×80%=8
320（万元），选项C正确；2015年12月31日股东权益总额=8 320+880=9 200（万元），选项D正确。【多项选择题】
项目做中学、做中学目标 （1）能够在合并工作底稿中准确完成抵销分录的编制，以抵销企业集团内部交易对合并财务报表有关项目的
影响。 （2）能够在各项目合计金额的基础上，运用公式“合计金额±抵销分录的借贷方发生额=合并金额”，分别计算出各项目的合
并金额。 （3）能够根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 项目做中学二、工作情境描述 资料：东华公司和京欣公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定东华公司和京欣公司间的产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，东华公司以3 200万元取得京欣公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，京欣公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，东华公司和京欣公司之间不存在关联方关系。（2）6月30日，东华公司向京欣公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。京欣公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，东华公司向京欣公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。京欣公司将购入的B产品作为存货入库。至2016年12月31日，京欣公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，东华公司尚未收到向京欣公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，京欣公司对外宣告发放上年现金股利300万元；4月20日，东华公司收到京欣公司 发放的现金股利180万元。京欣公司2016年度利润表列报的净利润为400万元。项目做中学三、工作任务要求四、工作材料准备 学生自备下列“账证表”材料：（1）记账凭证若干张。（2）总账账页若干张。（3）合并财务报表若干张。（1）编制东华公司2016年12月31日合并京欣公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（2）编制东华公司2016年12月31日合并京欣公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示。） |
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