岗位七：税务岗位业务 税务岗位是企业办理税务登记，计算和缴纳企业增值税、营业税、消费税、所得税等各种税的专职部门。税务岗位的工作
职责：1．负责办理企业税务登记有关手续。2．负责办理月初税务局抄税事务。3．按期计算应负担的各种税金及其附加。4．负责办理税款的缴
纳。5．负责企业有关票据的领购和使用登记工作。6．完成各种税金及附加计提和缴纳的账务处理工作。7．完成增值税专用发票票据认证工作。
一、增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。我国增值
税实行税款抵扣制度。 增值税生产型增值税收入型增值税消费型增值税固定资产购入固定资产及折旧不予扣除已提折旧的价值额予以扣除允许购入
固定资产税款在购置当期一次扣除2008年我国修订《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型向消费型增值税的转型，2009年1月
1日起在全国范围内实施。项目一：应交增值税的核算（一）增值税的概念（二）增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人按照其经营规模及会计核
算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 1．认定条件：2010年新规定：一般纳税人年应税销售额达到或超过以下规定标准，且
会计核算健全，可以认定为一般纳税人；没有达到规定标准，或会计核算不健全，即认定为小规模纳税人： ①工业企业年应税销售额在50万元以
上。 ②商业企业年应税销售额在80万元以上。2．使用发票不同：小规模纳税人销售只能使用普通发票，不能使用增值税专用发票，购买货物与
一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后账务处理不同。一般纳税人按价款部分入成本，税款部分入“
应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；小规模纳税人则按全额进入成本。3．应交税费的计算方法不同：一般纳税人按“抵扣制”计算税金
，即按销项税额减进项税额后的余额交税。小规模纳税人按不含增值税的销售收入乘征收率计算应交税金，征收率为3%。4．税率不同：一般纳税
人分为零税率、13%税率、17%税率；小规模纳税人适用3%的征收率。 （三）一般纳税人准予抵扣进项税额的范围1．从销售方取得的增值
税专用发票上注明的增值税额；2．从海关取得的海关完税凭证上注明的增值税额；3．购进免税农产品，按收购发票或普通发票上注明的买价的1
3％计算的税额。4．购进或销售货物取得承运部门开具的运输发票上注明的运费金额按7％计算的税额；5．从小规模纳税企业购进货物取得税务
机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额。二、增值税核算的账务处理（一）应交增值税明细账户的设置应交税费 ——应交增值税 进项
税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金转出未交增值税 转出多交增值税 小规模纳税人，只需要通过“应交税费——应交增值税”账户 （
二）一般纳税企业应交增值税的核算1．进项税额（1）国内采购物资借：材料采购（或原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款购入物资发生退货，作相反会计分录（2）接受应税劳务借：委托加工物资 制造费用 应交税费——应交增值税
（进项税额） 贷：银行存款 按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。按税法规定，对于购
入的免税农业产品可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，从销项税额中抵扣，可抵扣的增值税进项税额=买价×扣除率（13%）
借：原材料 87000 应交税费——应交增值税 13000 贷：银行存款
100000【例7-3】甲公司购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物运到验收入库，
货款已用银行存款支付。 （3）购入免税农产品 按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运
输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。可抵扣的增值税进项税额=运输费用金额×扣除率（7%） 【例7-4】甲
公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款20000元，增值税税额3400元；另外向运输公司支付运输费用1000元，取得
运输费用发票。货物运到验收入库，款项均以银行存款支付。材料按实际成本计价核算，运输费用的进项税额扣除率为7%。 借：原材料
20930 应交税费——应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款
24400（4）支付运输费用（5）购入固定资产借：固定资产
51 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款
595002．销项税额（1）销售物资借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销
项税额）（2）提供应税劳务【例7-7】甲公司为外单位代加工包装物500个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完
成，款项已收到并存入银行。假如加工业务不属于公司的主营业务，甲公司会计处理如下：借：银行存款
58500 贷：其他业务收入 50000 应交税费—
—应交增值税（销项税额）8500（3）销售退回【例7-8】甲公司上个月销售给乙公司一批商品，发票注明价款10000元，增值税税额1
700元，该批产品的成本为6000元，款项已经收到。由于商品存在质量问题，本月乙公司要求退货，开具红字增值税专用发票，款项以银行存
款支付。甲公司会计处理如下：借：主营业务收入 10000 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 1700
贷：银行存款 11700借：库存商品 6000 贷：主营业务成本 6000
3．进项税额转出情况：企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）。借：待处理财产
损溢（非常损失） 在建工程（非应税项目） 应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出） ①将自产或委托加工的货物用于非应
税项目（在建工程）②将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（长期股权投资）③将自产或委托加工或购买的货物
分配给股东或投资者（应付股利）④将自产或委托加工的货物，用于集体福利或个人消费（应付职工薪酬 ）⑤将自产或委托加工或购买的货物无偿
赠送他人（营业外支出）4．视同销售行为5．出口退税借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）7.交纳增值税借：应
交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款6．月末结转应交未交增值税和多交增值税应交税费——未交增值税应交税费——转出未
交增值税应交税费——转出多交增值税（三）小规模纳税企业应交增值税的核算一般情况下只能开普通发票实行简易征收：应交增值税=销售额（不
含税）征收率（3%）借：原材料 117000 贷：银行存款 1170
00借：应收账款 51 500 贷：主营业务收入 5
0 000 应交税费——应交增值税 1 500【例7-15】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的
专用发票中注明货款100000元，增值税17000元，款项以银行存款支付，材料验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 【例7-16
】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款（含税）为51500元，增值税征收率为3% ，款项尚未收到。 三、增值税
典型业务办理 ☆<典型业务1>：交纳增值税2010年12月8日，汇算清缴2010年11月应缴纳的增值税70000元。业务办理程序如
下：（1）税务会计办理增值税的缴纳业务，取得“税收通用缴款书”和“电子缴税付款凭证”， （2）会计“根据税收通用缴款书”和“电子缴
税付款凭证”编制会计分录。借：应交税费——未交增值税 70000 贷：银行存款
70000<典型业务2>： 购买材料，支付运输费用2010年12月28日，广源公司从鑫成公司购入M材料一批，货款20000
元，增值税税额3400元。另支付运输公司运输费1000元，款项均以转账支票支付。业务办理程序如下：（1）财务部门开出转账支票付款，
并从鑫成公司取得“增值税专用发票”发票联和抵扣联（2）财务部门开出转账支票，支付运输费用，并从运输部门取得运输发票 （3）材料运到
，仓库填制“入库单”办理入库手续 （4）财务部门根据以上原始票据编制会计分录如下 借：原材料
20930 应交税费——应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款
24400☆<典型业务3>：结转本期未交增值税2010年12月31日，企业对当期应交未交的增值
税进行结转。业务办理程序如下：（1）财务部门编制“应交增值税计算表”（2）财务部门根据“应交增值税计算表”，转出本期应交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 14620 贷：应交税费——未交增值税 1
4620项目二：应交消费税的核算国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税采用从价定率和从量定额两种征
收方法。计算消费税时，不能含增值税。如：烟、酒、鞭炮、焰火、贵重首饰，化妆品、汽油、柴油以及小汽车、摩托车等消费品2006年4月1
日，执行新的消费税，在原来税目的基础上增加了：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。一、应交消费税的概述二、应
交消费税的账务处理1、销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税2、自产自用应税消费品借：在建工程
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税3．委托加工应税
消费品【例7-21】甲公司委托乙公司代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲公司发出材料的实际成本为30000元，支付加工费
20000元，增值税3400元，由乙公司代收代缴的消费税为1500元，均以银行存款支付。材料已经加工完成，并由甲公司收回验收入库。
收回后直接用于对外销售：借：委托加工物资30000 贷：原材料 30000借：委托加工物资21500
应交税费——应交增值税3400 贷：银行存款 24900借：原材料51500 贷：委托加工物
资51500收回后用于继续加工：借：委托加工物资30000 贷：原材料 30000借：委托加工物资20000
应交税费——应交增值税 3400 ——应交消费税 1500
贷：银行存款 24900 借：原材料50000 贷：委托加工物资50000
4、进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。【例7-22】甲公司从国外进口需要交纳消费税
的材料一批，货款100000元，增值税17000元，进口环节需交纳的消费税为10000元，材料已经验收入库，货款及消费税均以银行存
款支付（材料按实际成本计价）。甲公司会计处理如下：借：原材料 110000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 1
27000项目三：应交营业税的核算 营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转
税。 其中：应税劳务是指属于交通运输业（3%）、建筑业（3%）、金融保险业（5%）、邮电通信业（3%）、 文化体育业（3%
）、娱乐业（5-20%）、服务业（5%）税目征收范围的劳务。 转让无形资产和销售不动产税率为5%。应纳税额=营业额×税率（
3%--20%不等）借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税三、营业税典型业务办理☆<典型业务4>：计提应交营业税20
10年12月31日，计提本月应交营业税。业务办理程序如下：（1）财务部门编制“应交营业税计算表” （2）财务部门根据“应交营业税计
算表”编制会计分录。借：营业税金及附加中 240 贷：应交税费——应交营业税 2
40项目四：其他应交税费的核算一、应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税二、应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。应纳税额=（应交增值
税+应交消费税+应交营业税） ×适用税率（3%）借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加市区：7%县城或镇：5%不
在市区、县城或镇：1%三、应交资源税 资源税：是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳税额=课税
数量×单位税额（1）开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量（2）开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量借：营业
税金及附加 贷：应交税费——资源税借：生产成本 制造费用 贷：应交税费——资源税具体包括：原油、天然气、煤炭、非
金属矿原矿（大理石、玉石）、黑色金属矿原矿（铁、锰）、有色金属矿原矿（铜、铅、黄金）、盐四、应交土地增值税 土地增值税： 是
指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。增值额：是指转让收入减除规定扣
除项目金额后的余额。 扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估
价格等。（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的。借：固定资产清理 贷：应交税费
——应交土地增值税 （2）土地使用权在无形资产科目核算的借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产
应交税费——应交土地增值税 营业外收入五、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资
源补偿费（1）房产税 是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。 目的：是加强对房产的管理，
提高房产使用效率。控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入。应纳税额的计算：一种：=应税房产
原值×（1-扣除比例10%-30%）×1.2%二种：=租金收入×12%（2）土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地，调节土地
级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。（3）车船使用
税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。（4）矿产资源补偿费 是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。矿产资
源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税
——应交土地使用税 ——应交车船使用税
——应交矿产资源补偿费六、应交个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应交
税费——应交个人所得税借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款七、其他应交税费典型业务办理☆<典型业务5>：交纳城市维护建设税和教育费附加2010年12月8日，以银行存款交纳城市维护建设税和教育费附加。业务办理程序如下：（1）财务人员取得“税收通用缴款书”和“电子缴税付款凭证”， （2）会计根据“税收通用缴款书”和“电子缴税付款凭证”编制会计分录。 借：应交税费——应交城市维护建设税 4900 ——应交教育费附加 2100 贷：银行存款 7000☆<典型业务6>：计提本期应交城市维护建设税和教育费附加2010年12月31，计提本期应交城市维护建设税和教育费附加。业务办理程序如下：（1）财务部门编制“应交城市维护建设税和教育费附加计算表”， （2）财务部门根据“应交城市维护建设税和教育费附加计算表”编制会计分录。借：营业税金及附加 1486 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1040.20 ——应交教育费附加 445.80 |
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