资产管理岗位是企业内部管理固定资产、无形资产的有关制度的制定、金额的增减变动、盘点和清查、折旧费用的计提和无形资产摊销等工作的专职部
门。资产管理岗位的主要职责：1．制定固定资产、无形资产等资产的管理制度和核算办法。2．负责固定资产、无形资产等资产明细分类账的建立
和登记。3．建立固定资产台账，设置固定资产登记簿，组织填写固定资产卡片。4．建立固定资产明细核算凭证传递手续，督促有关部门或管理人
员对固定资产、无形资产的增减办理会计手续。5．正确计提和核算固定资产的折旧和大修理资金并登记账簿；每月编制无形资产摊销汇总表，正确
摊销无形资产并登记账簿。6．参与固定资产定期或不定期的清查盘点，对于在财产清查中盘盈、盘亏的固定资产，要分别情况进行不同的账务处理
。对报废处理和出售不使用的固定资产和无形资产，按规定办理手续；编制会计凭证，并登记相关账户。7．负责在建工程的预决算管理和参与编制
固定资产更新改造和大修理计划。岗位四：资产管理岗位业务核算项目一：固定资产业务核算一、固定资产特征与确认（一）固定资产的定义固定资
产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资
产的特征1、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。2、企业使用固定
资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。3、固定资产必须是有形资产。（三）固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时
，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类按经济用途分生产经
营用固定资产非生产经营用固定资产综合分类按经济用途和使用情况生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用
固定资产土地融资租入固定资产 三、固定资产核算的科目设置固定资产累计折旧在建工程固定资产清理固定资产减值准备工程物资任务一：固定资
产取得的核算初始计量成本达到预定可使用状态前发生的支出价款相关税费运杂费包装费安装成本一、外购的固定资产1、企业购入不需要安装的固
定资产 借：固定资产 贷：银行存款根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]17
0号）要求，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增
值税一般纳税人购进或者自制固定资产产生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条件》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 即，若企业为增值税一般纳税人，则企业购
进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。【例4-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的机器
设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1,000,000元，增值税税额为170,000元，另外支付运输费用1,000元，款项
均以银行存款支付。假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产
1,001,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170,000 贷：银行存款
1,171,0002、企业购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算【例4-2】甲公司购入一台需要
安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200,000元，增值税税额为34,000元，另外支付运输费用1,000元，支付
安装费2，000元，款项均以银行存款支付。假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：(1)购入进行安装时： 借：在
建工程 201,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34,00
0 贷：银行存款 235,000(2)支付安装费时：借：在建工程
2,000 贷：银行存款 2,000(3)设备安装完毕，达到预定使用状态，交付使用时：借：固定资产
203,000 贷：在建工程 203,0003、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资
产【例4-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税170万元，包
装费7.5万元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别是450万元、385万元、16
5万元，不考虑其他税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司的账务处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金额 固定资产总成本=1
000+7.5=1007.5万元（2）确定设备A、B、C的价值分配比例 公允价值合计=450+385+165=1000万元 A
公允价值比例=450÷1000=45% B公允价值比例=385÷1000=38.5% C公允价值比例=165÷1000=16.
5%（3）确定A、B、C设备各自的成本A设备的成本=1007.5×45%=453.375（万元）B设备的成本=1007.5×38.
5%=387.8875（万元）C设备的成本=1007.5×16.5%=166.2375（万元）（4）甲公司应编制会计分录如下：借：
固定资产——A设备 453.375 ——B设备 387.8875
——C设备 166.2375 应交税费——增（进） 170 贷：银行存款
1177.5二、自行建造固定资产 企业自建固定资产主要有自营工程和出包工程两种方式。 1、自营工程
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 【例4-4】甲公司自行建造厂房一幢，购入
为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产用原材料实际成本20000元，
购进时支付的增值税进项税额为3400元；领用本企业生产的产品一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，
增值税税率17%；工程人员应付工资100000元；以银行存款支付其他各种费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编
制会计分录如下：（1）购入工程物资时借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000（2）工程领用工程物资时：借：在
建工程 585000 贷：工程物资 585000（3）工程领用原材料时：借：在建工程 23400 贷：原材料 2
0000 应交税费——增（进项税额转出） 3400（4）工程领用产品时：借：在建工程97000 贷：库存商品
80000 应交税费——增（销）17000（5）工程应付工资：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬
100000（6）工程支付的其他费用：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000（7）工程完工交付使用借：固定
资产 835400 贷：在建工程 8354002、出包工程【例4-5】甲公司将一幢办公楼的建造工程出包给丙公司承建，按合同
规定工程开始时向承包商支付工程款500000元。工程完工时，支付工程款700000元。甲公司编制会计分录如下：（1）工程开始时支付
工程款借：在建工程——办公楼 500000 贷：银行存款 500000（2）工程完工时支付工程款借：在建工程—
—办公楼 700000 贷：银行存款 700000（3）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产——办公楼 1200
000 贷：在建工程——办公楼 1200000三、固定资产取得典型业务办理☆<典型业务1>：外购固定资产2010年12月24
日，广源公司从上海机床厂购入机床3台，每台机床100000元，共计300000元，增值税税额51000元，设备款以银行信汇支付。设
备运到后委托哈尔滨市庆安设备安装公司进行安装，支付安装费2000元。业务办理程序如下：（1）出纳员到银行办理汇款手续，以信汇结算方
式支付设备款，从银行取得信汇回单。 （2）设备运到交付安装，总账会计根据取得的增值税专用发票和信汇回单编制记账凭证。 借：在建工程
——机床 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000（3）出
纳员开出转账支票，支付设备安装费2000元。 （4）总账会计根据取得的设备安装费发票和转账支票存款，编制记账凭证。借：在建工程——
机床 2000 贷：银行存款 2000（5）设备安装完成交付使用，总账会计根据“固定资产验收交接单”编制记
账凭证。借：固定资产——机床 302000 贷：在建工程——机床 302000<典型业务2>：自行建造固定资产的核算201
0年12月1日，广源公司自行建造小厂房一栋，具体支出情况如下：12月2日，从哈尔滨鑫成公司购入建造小厂房用钢材5吨，每吨4000元
，共计20000元，增值税税额 3400元，以转账支票支付。12月5日，建造小厂房领用钢材5吨。12月7日，领用生产用M材料100
公斤，每公斤实际成本100元，购入时支付的增值税进项税额1700元。12月20，结转应付在建工程人员工资20000元。12月30日
，小厂房建造完成交付使用，达到预定可使用状态。业务办理程序如下：（1）出纳员开出转账支票，支付工程物资款。（2）工程物资运到验收入
库，总账会计根据取得的增值税专用发票、入库单和转账支票存根编制记账凭证。借：工程物资——钢材 23400 贷：银行存款
23400（3）12月5日，总账会计根据领用钢材的出库单编制记账凭证。 借：在建工程——厂房 23400 贷：工
程物资——钢材 23400（4）12月7日，领用生产用原材料，总账会计根据出库单编制记账凭证。借：在建工程——厂房 11700
贷：原材料——M材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 （5）12月2
0日，总账会计根据工资分配汇总表，结转在建工程人员工资。 借：在建工程——厂房 20000 贷：应付职工薪酬 200
00（6）12月30日，小厂房建造完工，交付使用，总账会计根据固定资产验收交接单，编制记账凭证。借：固定资产——厂房 5510
0 贷：在建工程——厂房 55100 一、固定资产折旧概述 固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的
方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值的余额。如果已对固定资产计提减值
准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额=固定资产原价—预计净残值任务二：固定资产折旧的计算及账务处理
影响折旧的因素主要有以下几个方面： （1）固定资产原价（折旧的基数）（2）预计净残值预计净残值=预计残值收入—预计清理费用（3）
固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命 二、固定资产的折旧方法 1、年限平均法年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使
用寿命=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计使用寿命年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命【例4-6】甲公司有一厂房，原
价为100000元，预计可使用10年，按照有关规定，该厂房报废时预计净残值率为4%。要求计算该厂房的折旧率和折旧额。
年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。年折旧率=（1—4%）
÷10×100%=9.6%月折旧率=9.6%÷12=0.8%月折旧额=100000×0.8%=800（元） 此种计算方
法将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命中，计算简单，容易操作；但没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同这
一事实，没有体现配比性原则。 2、工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。有些固定资产可以用提供服务的
数量表示，如机器的工作小时数，运输设备的行驶里程数等。单位工作量折旧额 =固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定
资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额【例4-7】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里
程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额为多少计算如下：单位工作量折旧额=[600000×
（1-5%）]/500000=1.14（元/公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元） 各期折旧额的大小随工
作量的变动而成比例变动，这种方法弥补了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽
车，某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。3、加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法。加速
折旧法的特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快
得到补偿。（1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧
率计算固定资产折旧额的一种方法。【例4-8】某企业一项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值 2000元。按
双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下表：（2）年数总和法 又称合计年限法。是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个
逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。三、固定资产折旧的会计处
理（一）折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、按规定单独计价作为固定资产入账的土
地在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月
减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不
再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计
价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例4-10】乙公司2
010年6月20日购入设备一台，入账价值3000000万元 ，预计使用年限5年，预计净残值200000万元，采用双倍余额递减法计提
折旧，2011年应对该设备计提的折旧额为多少万元？折旧率=2/5×100%=40%2011年折旧额=3000000×40%/12×
6+（3000000-3000000×40%）×40%/12×6=960000（万元）（二）固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（
基本生产车间用固定资产计提折旧） 管理费用（行政管理部门用固定资产计提折旧） 销售费用（销售部门用固定资产
计提折旧） 其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧） 贷：累计折旧三、固定资产折旧典型业务办理☆<典型业务
3>：固定资产折旧计算及会计处理广源公司2010年12月初固定资产基本情况见表 根据本期固定资产增加情况，编制固定资产折旧计算表如
下： 编制计提折旧会计分录如下：借：管理费用8000 制造费用24000 贷：累计折旧 32000任务三：固定资产的
后续支出 固定资产的后续支出是固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 一、固定资产后续支出的处理原则
固定资产后续支出的处理原则是后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费
用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 1、固定资产修理经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件
，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 2、固定资产改良改良固定资产通常能满足固定资产
的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。3、固定资产装修如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人
固定资产账面价值。二、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。1
、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用，计入管理费用；2、企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费
用，计入销售费用。 固定资产更新改造支出如果不满足固定资产确认条件，也应在发生时计入当期损益。【例4-11】甲公司对现有的一
台生产设备进行修理维护，修理过程中领用原材料一批，价值1000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额为170元，修理过程中发生维修
人员工资为500元。甲公司会计处理如下：借：管理费用 1500 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 5
00【说明】2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。根据此规定，企业购买该原材料支付的增值税进项税
额850元不转入固定资产成本，原材料所含税金允许抵扣，有利于企业进行设备更新改造。【例4-12】2010年4月1日，甲公司对其以经
营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8500元；
辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为18000元；有关人员工资等职工薪酬43500元。2010年12月1日，该办公楼装修完工，
达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。（1）领用生产用材料借：长期待摊费用58500 贷：原材料
50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500（2）结转辅助生产车间劳务支出借：长期待摊费用18000
贷：生产成本——辅助生产成本18000（3）结转有关人员工资借：长期待摊费用 43500 贷：应付职工薪酬 4350
0（4）按月摊销时借：管理费用1000 贷：长期待摊费用1000【说明】经营租入固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资
产确认条件，均按费用化的后续支出处理。 三、资本化的后续支出【例4-13】甲公司是一家生产企业，有关资料如下：（1）甲公司2008
年12月自行建造了一条生产线并投入使用，建造成本为500000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原始价值的4%，预计使用年
限为5年。（2）2010年12月31日，由于企业要扩大生产，现有生产线的生产能力难以满足公司发展需要，公司决定对现有生产线进行改扩
建。（3）至2011年3月31日，甲公司完成了对生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生的支出如下：用银行存款购买
工程物资，取得增值税专用发票注明价款50000元，增值税进项税额8500元，工程物资全部用于改扩建工程；应付改扩建人员薪酬8000
元；用银行存款支付其他费用2000元。（4）改扩建后的生产线，生产能力大大提高，预计尚可使用年限5年，预计净残值率为原始价值的4%
，仍然采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，甲公司的账务处理如下：（1）至2010年12月31日改扩建时，该生产线已经计
提折旧=500000×（1-4%）/5×2=192000（元）（2）将固定资产的原价、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转
入在建工程。借：在建工程 308000 累计折旧 192000 贷：固定资产 500000（3）发生改扩建支出借
：工程物资50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500借：在建工程 50000
贷：工程物资50000借：在建工程 10000 贷：应付职工薪酬 8000 银行存款 2000（
4）2011年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产。借：固定资产 368000 贷：在建工程 3
68000（5）改扩建后的生产线，预计尚可使用年限5年，预计净残值率为4%，仍然采用年限平均法计提折旧。2011年应计提折旧额=3
68000×（1-4%）÷5÷12×9=52992（元）借：制造费用 52992 贷：累计折旧 52992 企
业发生的一些固定资产支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资
产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本。【例4-14】2010年
6月末，甲公司一台机器设备发动机磨损严重，需要更换。该机器设备2005年12月购入，原价200000元（其中发动机市场价格2000
0元，与机器设备整体作为固定资产入账），预计净残值为0，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该项机器设备，甲公司
决定对其进行更换，重新购置一台发动机，价款20000元，增值税税额3400元，款项以银行存款支付，同时支付安装费1000元。假定原
发动机没有使用价值，甲公司账务处理如下： （1）将固定资产转入在建工程借：在建工程 110000 累计折旧 90000
贷：固定资产 200000（2）结转发动机账面价值（20000-20000÷10×4.5=11000）借：营业外支出 11
000 贷：在建工程 11000（3）更换发动机支出借：工程物资——发动机20000 应交税费——应交增值税（进项税
额）3400 贷：银行存款 23400借：在建工程 21000 贷：工程物资 20000 银行
存款 1000（4）发动机安装完成交付使用借：固定资产120000 贷：在建工程 120000任务四：固定资产处置的核算一、
固定资产处置概述 固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产清理成本费用税
金出售收入残值收入赔偿收入营业外收入营业外支出净收益净损失第一，固定资产转入清理。第二，发生的清理费用。第三，出售收入和残料等的处
理。第四，保险赔偿的处理。第五，清理净损益的处理。 固定资产清理完成后的净损失：1、属于生产经营期间正常的处理损失，记“营业外支出
——处置非流动资产损失”科目；2、属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，记“营业外支出——非常损失”科目。固定资产清理完
成后的净收益：记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。 二、固定资产处置账务处理【例4-15】甲公司出售一幢办公楼，原始价值为
5000000元，已提折旧3000000元，未计提减值准备，实际出售价格为5000000元，款项收到存入银行。适用的营业税税率为5
%。甲公司账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 2000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产
5000000（2）收到出售价款借：银行存款 5000000 贷：固定资产清理 5000000（3）计算应交营业税借：
固定资产清理250000 贷：应交税费 ——应交营业税250000（4）结转出售固定资产净损益借：固定资产清理
2750000 贷：营业外收入 ——处置非流动资产利得 2750
000【例4-16】甲公司现有一台机器设备由于技术原因提前报废，原价为300000元，已计提折旧240000元，未计提减值准备。残
料估价3000元，已办理入库。报废时发生清理费用2000元，通过银行存款支付。假定不考虑其他相关税费影响。甲公司会计处理如下：（1
）固定资产转入清理借：固定资产清理 60000 累计折旧 240000 贷：固定资产 300000（2）残料入库借：
原材料 3000 贷：固定资产清理 3000（3）支付清理费用借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000（4
）结转报废固定资产发生的净损失借：营业外支出 ——处置非流动资产损失59000 贷：固定资产清理59000【例4-17
】甲公司因意外事故毁损一辆货车，该货车原价300000元，已计提折旧150000元，未计提减值准备。残值变价收入2000元，支付清
理费用5000元，均通过银行办理结算。经保险公司核定应赔偿损失100000元，保险款尚未收到。假定不考虑其他相关税费，甲公司会计处
理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理150000 累计折旧 150000 贷：固定资产 300000（2）
取得残值变价收入借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000（3）支付清理费用借：固定资产清理 5000 贷：银
行存款 5000（4）确定应由保险公司赔偿损失借：其他应收款 100000 贷：固定资产清理 100000（5）结转毁
损固定资产发生的净损失借：营业外支出——非常损失53000 贷：固定资产清理53000三、固定资产处置典型业务办理<典型业务
4>：固定资产报废2010年12月30日，广源公司一台机器设备因损坏，无法继续使用，批准报废。原值100000元，已提折旧2880
0元。业务办理程序如下：（1）机器设备使用部门提出报废申请，由企业领导人审批。总账会计根据报废审批单编制记账凭证，将固定资产转入清
理。借：固定资产清理 71200 累计折旧 28800 贷：固定资产 100000（2）支付清理费用，总
账会计根据转账支票存根编制记账凭证。借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000（3）残料变卖取得收入存入银行，
总账会计根据取得的银行进账单，编制记账凭证。借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000（4）结转报废固定资产净损益
，总账会计编制记账凭证。借：营业外支出——处置非流动资产损失70200 贷：固定资产清理 70200
任务五：固定资产清查的核算一、固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，应按重置
成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”。【例4-18】甲公司在财产清查过程，发现一台未入账的设备，重置
成本20000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定甲
公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。甲公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产 借：固定资产 20 000
贷：以前年度损益调整20 000（2）调整应交纳的所得税借：以前年度损益调整 5000 贷：应交税费——应交所得税
5000（3）调整结转损益影响时 借：以前年度损益调整 15000 贷：利润分配——未分配利润15000（4）调整
法定盈余公积时借：利润分配——计提法定盈余公积1500 贷：盈余公积——法定盈余公积1500二、固定资产盘亏企业在财产清查中盘
亏的固定资产：借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产按管理权限报经批准后处
理时：借：其他应收款 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢【例4-19】甲公司进行财产清查时发现盘亏
电脑一台，原价为8000元，已计提折旧为4000元。甲公司会计处理如下：（1）盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢 4000
累计折旧 4000 贷：固定资产 8000（2）报经批准转销时 借：营业外支出——盘亏损失 4000
贷：待处理财产损溢 4000三、固定资产清查典型业务办理<典型业务5>：固定资产清查2010年12月30日，广源公司发
现盘亏机床一台，账面原值100000元，已提折旧28800元，报主管领导审核批准。业务办理程序如下：（1）固定资产盘点小组根据盘点
结果编制固定资产盘盈盘亏报告表，报主管领导审批，领导审批前，总账会计根据盈亏报告表编制记账凭证。借：待处理财产损溢——待处理非流动
资产损溢 71200 累计折旧 28800 贷：固定资产 100000（2）领导审批后，总账会计根据审批结果编制
记账凭证。借：营业外支出——盘亏损失 71200 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 71200任务六：固定资产减
值的核算一、固定资产减值的确认可收回金额账面价值＜发生减值，计提减值准备二、固定资产减值的账务处理借：资产减值损失——计提的固定资
产减值准备 贷：固定资产减值准备 【例4-20】2010年12月31日，甲公司的某项固定资产存在可能发生减值的迹象。该
项固定资产账面价值为100000元，经过减值测试，其可收回金额为90000元，以前年度未对该项固定资产计提过减值准备。 借：资产减
值损失——计提的固定资产减值准备 10000 贷：固定资产减值准备 10000【说明】固定资产减值损失一经确认，在以
后会计期间不得转回。三、固定资产减值典型业务办理☆<典型业务6>：计提固定资产减值准备2010年12月31日，广源公司对固定资产进
行减值测试，发现一条生产线发生了减值。该条生产线账面价值712000元，可收回金额为700000元，低于其账面价值，因此应计提减值
准备12000元。业务办理程序如下：（1）财务部门根据固定资产减值测试结果编制固定资产减值损失计算单，报经领导批准。（2）根据领导
批复计提固定资产减值损失，编制会计分录。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 12000 贷：固定资产减值准备 12
000任务七：投资性房地产的核算一、投资性房地产概述（一）投资性房地产概念 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者
兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的建筑物 已出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权。（二）投资性房地产的范围1、已出租的土地使用权 是指企业通过出让或转让方式取得，并以经
营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。2、持有并准备增值后转让
的土地使用权 是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义
。3、已出租的建筑物 是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物。【说明】为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房
地产不属于投资性房地产；作为存货核算的房地产也不属于投资性房地产。二、投资性房地产的账务处理 （一）投资性房地产的取得1、外购的投
资性房地产借：投资性房地产 贷：银行存款 2、自行建造的投资性房地产借：投资性房地产 贷：在建工程（二）投资性房地产的
后续计量 投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式，企业通常采用成本模式进行计量，如果公允价值能够持续可靠取得，
可以采用公允价值模式进行计量。1、成本模式 按期（月）计提折旧或进行摊销 ，存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定
进行处理。 （1）取得租金收入时借：银行存款 贷：其他业务收入（2）计提折旧或摊销时借：其他业务成本 贷：投资性房地
产累计折旧（或投资性房地产累计摊销）（3）经减值测试发生减值，计提减值准备时借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备【例4
-21】2010年9月30日，甲公司将一栋办公楼对外出租给乙公司，出租时办公楼的原价为1000万元，已提折旧为400万元，预计尚可
使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司
每月支付甲公司租金8万元。当年12月，经减值测试，办公楼可收回金额为500万元，以前未计提减值准备。 （1）将固定资产转为投资性房
地产借：投资性房地产1000 累计折旧400 贷：固定资产 1000 投资性房地产累计折旧 400（2
）每月计提折旧=（1000-400）/10/12=5（万元）借：其他业务成本 5 贷：投资性房地产累计折旧 5（3）收
到租金时借：银行存款 8 贷：其他业务收入 8（4）计提减值准备时借：资产减值损失 85 贷：投资性房地产减
值准备 852、公允价值模式 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活
跃的房地产交易市场；二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值
作出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整
其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。投资性房地产——成本 ——公允价值变动当公允价值高于
账面价值时：借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益【例4-22】甲公司为从事房地产开发的企业。2010年
9月30日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司刚刚开发完成的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年，每月租金5万元，写字
楼原价800万元。2010年12月31日，该写字楼公允价值为1000万元。甲公司采用公允价值模式计量，会计处理如下：（1）甲公司将
写字楼出租转为投资性房地产时借：投资性房地产——成本 800 贷：开发成本 800（2）收到租金时借
：银行存款 5 贷：其他业务收入 5（3）2010年12月31日，公允价值高于账面价值，调整账面价值。借：投资性房地产
——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（三）投资性房地产的处置1、采用成本模式计量的投资性房地产的处
置【例4-23】甲公司将出租的办公楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期满后，甲公司将该办公楼出售给乙公司，出售收入100
万元，乙公司已经用银行存款支付。该办公楼成本为1000万元，已提折旧950万元。未计提减值准备。假定不考虑其他相关税费，甲公司会计
分录如下：（1）取得处置收入时借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100（2）结转办公楼处置成本时借：其他业务成本
50 投资性房地产累计折旧 950 贷：投资性房地产——办公楼 10002、采用公允价值模式计量的投资性房地产
的处置【例4-24】甲公司将出租给乙公司的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给
乙公司。该写字楼的成本为1000万元，公允价值变动借方余额为200万元。出售收入1500万元，乙公司以银行存款支付。假定不考虑其他
相关税费，甲公司会计处理如下：（1）取得处置收入时借：银行存款 1500 贷：其他业务收入 1500（2）结转处置成本
时借：其他业务成本 1200 贷：投资性房地产——成本 1000 ——公允价值变动
200（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200无形资产：是指企业拥
有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1、由企业拥有或控制。2、不具有实物形态。3、具有可辨认性。 能够从企业
中分离或者划分出来 ，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。项目二：无形资产业务核算1、专利权 是指国家专利主
管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产核算。 实用新型：小发明，即创造性不高、实用性
强。外观设计：形状、图案、色彩或结合设计，必须美观、适用于工业，如包装袋、瓶、盒3、商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商
标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期
损益。 企业购入商标一次性支出费用较大的，可以将其资本化。2、非专利技术 即专有技术、或技术秘密、技术诀
窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济利益的技术及诀窍。 5、土地使用权 是指国家准许某一企业或单位在一
定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化。4、著作权 又称版权，是指作者对其创作
的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 著作权包括：发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。6
、特许权 也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权力或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、
技术秘密等的权利。 前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营
权、烟草专卖权等。 后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁让分店使用总店的名称等
。无形资产累计摊销无形资产减值准备研发支出——费用化支出 ——资本化支出设置账户一、无形资产的取得的账务
处理无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到
预定用途所发生的其他支出。如商标权的注册费、专业人员服务费、印花税、增值税。外购土地使用权包括征地费、补偿金任务一：无形资产取得的
核算2、自行研究开发无形资产分为研究阶段和开发阶段。研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。开发阶段：是指进行商业
性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的具有实质性改进的材料、装置或产品。（1）研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 期末
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出（2）开发阶段 借：研发
支出——资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 达到预定用途形成无形资产时
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出二、无形资产典型业务办理<典型业务7>：购入
无形资产2010年12月1日，广源公司向鑫成公司购入一项商标权，价值100000万元，合同规定受益年限为10年。业务办理程序如下：（1）出纳员开出转账支票一张，金额100000元，支付购入商标权价款。（2）从鑫成公司取得购买商标权的发票，总账会计根据转账支票存根和发票编制会计分录。1、无形资产摊销时间使用寿命有限 使用寿命不确定摊销 不摊销 自可供使用当月起摊销，处置当月不再摊销 借：无形资产——商标权 100000 贷：银行存款 100000任务二：无形资产摊销的核算一、无形资产摊销概述2、无形资产摊销方法（1）直线法（2）生产总量法（3）与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式相适应无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销企业应按月对无形资产进行摊销 二、无形资产摊销的账务处理借：管理费用（自用的无形资产） 其他业务成本（出租的） 制造费用（专门用于生产过程的） 贷：累计摊销注：某项无形资产包含的经济利益通过所发生的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。三、无形资产摊销典型业务办理<典型业务8>：无形资产摊销2010年12月31日，广源公司对12月1日购入的商标权进行摊销。业务办理程序如下： （1）财务部门编制无形资产摊销计算表。（2）总账会计根据“无形资产摊销计算表”编制会计分录。借：管理费用 833.3 贷：累计摊销 833.3任务三：无形资产处置的核算案例：甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。借：银行存款 500000 累计摊销 220000 贷：无形资产 600000 应交税费——应交营业税 25000 营业外收入——非流动资产处置利得 95000可收回金额低于账面价值借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备注：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。任务四：无形资产减值的核算【例4-29】2010年12月31日，由于新技术的出现，导致甲公司专利权发生减值，经过减值测试专利权的可变现净值为100000元，低于其账面价值120000元，假如已计提无形资产减值准备10000元。 二、无形资产减值典型业务办理 <典型业务9>：计提无形资产减值准备2010年12月31日，广源公司对现有商标权进行减值测试，其可变现净值为95000元，低于该商标权的账面价值。业务办理程序如下：（1）财务部门编制“无形资产减值损失计算单”。（2）总账会计根据“无形资产减值损失计算单”编制会计分录。借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 4166.7 贷：无形资产减值准备 4166.7 |
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