|
|
| 第二章 会计基础（第一节 会计要素及其确认与计量） |
|
|
|
|
第 二 章 会 计 基 础 第 一 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量 一 、 会 计 要 素 及 其 确 认 条 件二 、 会 计 要 素 计 量 属 性 及 其 应 用 原 则三 、 会 计 等 式第 二 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法 一 、 会 计 科 目 与 账 户二 、 借 贷 记 账 法第 三 节 会 计 凭 证 和 会 计 账 簿 一 、 会 计 凭 证二 、 会 计 账 簿第 四 节 财 产 清 查 一 、 财 产 清 查 概 述二 、 财 产 清 查 的 方 法 与 会 计 处 理第 五 节 会 计 账 务 处 理 程 序 一 、 会 计 账 务 处 理 程 序 概 述二 、 会 计 账 务 处 理 程 序 的 应 用三 、 信 息 化 环 境 下 的 会 计 账 务 处 理第 六 节 成 本 与 管 理 会 计 基 础 一 、 成 本 会 计 基 础二 、 管 理 会 计 基 础第 七 节 政 府 会 计 基 础 一 、 政 府 会 计 概 述二 、 政 府 会 计 实 务 概 要
第 二 章 会 计 基 础 第 一 节 、 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量 一 、 会 计 要 素 及 其 确 认 条 件(一 )、 概 念 1、 会 计 要 素 ： 是 根 据 交 易 或 者 事 项 的 经 济 特 征 所 确 定 的 财 务 会 计 对 象 和 基 本 分 类 。 2、 会 计 要 素 按 照 其 性 质 分 类 ： 分 为 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和 利 润 。 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 — — 反 映 企 业 的 财 务 状 况 。 收 入 、 费 用 和 利 润 — — 反 映 企 业 的 经 营 成 果 。
(二 )、 资 产 1、 定 义 概 念 ： 资 产 ， 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 ， 由 企 业 拥 有 或 控 制 的 ， 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。 特 征 ： （ 1） 、 资 产 应 为 企 业 拥 有 或 控 制 的 资 源 。 （ 2） 、 资 产 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。 （ 3） 、 资 产 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 。 2、 确 认 条 件 将 一 项 资 源 确 认 为 资 产 ， 需 要 符 合 资 产 的 定 义 ， 还 应 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 : （ 1） 、 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。 （ 2） 、 该 资 源 的 成 本 或 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 。3、 分 类 和 内 容 流 动 资 产 ： ① 货 币 资 金 、 ② 交 易 性 金 融 资 产 、 ③ 衍 生 金 融 资 产 、 ④ 应 收 票 据 、 ⑤ 应 收 账 款 、 ⑥ 应 收 款 项 融 资 、 ⑦ 预 付 款 项 、 ⑧ 其 他 应 收 款 、 ⑨ 存 货 、 ⑩ 合 同 资 产 、?持 有 待 售 资 产 、 ?一 年 内 到 期 的 非 流 动 资 产 、?其 他 流 动 资 产 。 非 流 动 资 产 ： ① 债 权 投 资 、 ② 其 他 债 权 投 资 、 ③ 长 期 应 收 款 、 ④ 长 期 股 权 投 资 、 ⑤ 其 他 权 益 工 具 投 资 、 ⑥ 其 他 非 流 动 金 融 资 产 、 ⑦ 投 资 性 房 地 产 、 ⑧ 固 定 资 产 、 ⑨ 在 建 工 程 、 ⑩ 生 产 性 生 物 资 产 、 ?油 气 资 产 、?使 用 权 资 产 、?无 形 资 产 、?开 发 支 出 、?商 誉 、?长 期 待 摊 费 用 、 ?递 延 所 得 税 资 产 、?其 他 非 流 动 资 产 。
(三 )、 负 债 1、 定 义 概 念 ： 负 债 ， 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 ， 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务 。 特 征 ： （ 1） 、 负 债 是 企 业 承 担 的 现 时 义 务 。 （ 2） 、 负 债 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。 （ 3） 、 负 债 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 。 2、 确 认 条 件 将 一 项 现 时 义 务 确 认 为 负 债 ， 需 要 符 合 负 债 的 定 义 ， 还 需 要 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件 ： （ 1） 、 与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业 。 （ 2） 、 未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 。3、 分 类 和 内 容 流 动 负 债 ： ① 短 期 借 款 、 ② 交 易 性 金 融 负 债 、 ③ 衍 生 金 融 负 债 、 ④ 应 付 票 据 、 ⑤ 应 付 账 款 、 ⑥ 预 收 款 项 、 ⑦ 合 同 负 债 、 ⑧ 应 付 职 工 薪 酬 、 ⑨ 应 交 税 费 、 ⑩ 其 他 应 付 款 、?持 有 待 售 负 债 、 ?一 年 内 到 期 的 非 流 动 负 债 、?其 他 流 动 负 债 。 非 流 动 负 债 ： ① 长 期 借 款 、 ② 应 付 债 券 、 ③ 租 赁 负 债 、 ④ 长 期 应 付 款 、 ⑤ 预 计 负 债 、 ⑥ 递 延 收 益 、 ⑦ 递 延 所 得 税 负 债 、 ⑧ 其 他 非 流 动 负 债 。
（ 四 ） 、 所 有 者 权 益 1、 定 义 概 念 ： 所 有 者 权 益 ， 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 ， 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益 。 公 司 的 所 有 者 权 益 又 称 股 东 权 益 。 来 源 ： 所 有 者 权 益 的 来 源 ， 包 括 所 有 者 投 入 的 资 本 、 其 他 综 合 收 益 、 留 存 收 益 等 ， 通 常 由 股 本 （ 或 实 收 资 本 ） 、 资 本 公 积（ 含 股 本 溢 价 或 资 本 溢 价 、 其 他 资 本 公 积 ） 、 其 他 综 合 收 益 、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 等 构 成 。 （ 1） 、 所 有 者 投 入 的 资 本 ， 是 指 所 有 者 投 入 企 业 的 资 本 部 分 ， 它 既 包 括 构 成 企 业 注 册 资 本 或 股 本 的 金 额 ， 也 包 括 投 入 资 本 超 过注 册 资 本 或 股 本 部 分 的 金 额 ， 即 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ， 这 部 分 投 入 资 本 作 为 资 本 公 积 （ 资 本 溢 价 ） 反 映 。 （ 2） 、 其 他 综 合 收 益 ， 是 指 企 业 根 据 会 计 准 则 规 定 未 在 当 期 损 益 中 确 认 的 各 项 利 得 和 损 失 。 （ 3） 、 留 存 收 益 ， 是 指 企 业 从 历 年 实 现 的 利 润 中 提 取 或 形 成 的 留 存 于 企 业 的 内 部 积 累 ， 包 括 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 。2、 确 认 条 件 所 有 者 权 益 体 现 的 是 所 有 者 在 企 业 中 的 剩 余 权 益 ， 所 有 者 权 益 的 确 认 和 计 量 主 要 依 赖 于 资 产 和 负 债 的 确 认 和 计 量 。 （ 例 如 ， 企 业 接 受 投 资 者 投 入 的 资 产 ， 在 该 资 产 符 合 确 认 条 件 时 ， 就 相 应 地 符 合 所 有 者 权 益 的 确 认 条 件 ； 当 该 资 产 的 价 值 能 够 可 靠 计 量 时 ， 所 有 者 权 益 的 金 额 也 就 可 以 确 定 。 ）（ 五 ） 、 收 入 1、 定 义 概 念 ： 收 入 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 特 征 ： （ 1） 、 收 入 是 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 。 （ 2） 、 收 入 是 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 （ 3） 、 收 入 会 导 致 所 有 者 权 益 的 增 加 。 （ 例 如 ， 企 业 向 银 行 借 入 款 项 ， 虽 然 也 导 致 经 济 利 益 流 入 企 业 ， 但 该 流 入 并 不 导 致 所 有 者 权 益 的 增 加 ， 反 而 使 企 业 承 担 了 一 项 现 时 义 务 ， 不 应 将 其 确 认 为 收 入 ， 应 当 确 认 为 一 项 负 债 。 ）
2、 确 认 条 件 企 业 收 入 的 来 源 渠 道 多 种 多 样 ， 不 同 收 入 来 源 的 特 征 虽 然 有 所 不 同 ， 但 其 收 入 确 认 条 件 却 是 相 同 的 。 当 企 业 与 客 户 之 间 的 合 同 同 时 满 足 下 列 条 件 时 ， 企 业 应 当 在 客 户 取 得 相 关 商 品 控 制 权 时 确 认 收 入 ： （ 1） 、 合 同 各 方 已 批 准 该 合 同 并 承 诺 将 履 行 各 自 义 务 ； （ 2） 、 该 合 同 明 确 了 合 同 各 方 与 所 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 权 利 和 义 务 ； （ 3） 、 该 合 同 有 明 确 的 与 所 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 支 付 条 款 ； （ 4） 、 该 合 同 具 有 商 业 实 质 ， 即 履 行 该 合 同 将 改 变 企 业 未 来 现 金 流 量 的 风 险 、 时 间 分 布 或 金 额 ； （ 5） 、 企 业 因 向 客 户 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 而 有 权 取 得 的 对 价 很 可 能 收 回 。（ 六 ） 、 费 用 1、 定 义 概 念 ： 费 用 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。 特 征 :（ 1） 、 费 用 是 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 。 （ 2） 、 费 用 是 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。 （ 3） 、 费 用 会 导 致 所 有 者 权 益 的 减 少 。2、 确 认 条 件 费 用 的 确 认 除 了 应 当 符 合 其 定 义 外 ， 还 至 少 应 当 符 合 以 下 条 件 ： （ 1） 、 与 费 用 相 关 的 经 济 利 益 应 当 很 可 能 流 出 企 业 。 （ 2） 、 经 济 利 益 流 出 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 减 少 或 负 债 的 增 加 。 （ 3） 、 经 济 利 益 的 流 出 额 能 够 可 靠 计 量 。
（ 七 ） 、 利 润 1、 定 义 概 念 ： 利 润 ， 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 。 通 常 情 况 下 ， 如 果 企 业 实 现 了 利 润 ， 表 明 企 业 的 所 有 者 权 益 将 增 加 ， 反 之 ， 如 果 企 业 发 生 亏 损 （ 即 利 润 为 负 数 ） ， 表 明 企 业 对 所 有 者 权 益 将 减 少 。 利 润 包 括 收 人 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等 。2、 确 认 条 件 利 润 反 映 的 是 收 入 减 去 费 用 、 利 得 减 去 损 失 后 的 净 额 。 利 润 的 确 认 主 要 依 赖 于 收 入 和 费 用 ， 以 及 利 得 和 损 失 的 确 认 ， 其 金 额 的 确 定 也 主 要 取 决 于 收 入 、 费 用 、 利 得 和 损 失 金 额 的 计 量 。
（ 八 ） 、 收 入 与 利 得 、 费用 与 损 失 的 区 别 与 联 系 。 收 入 与 利 得 （ 1） 、 收 入 ： 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 ， 经 济 利 益 总 流 入 。 （ 2） 、 利 得 ： 企 业 非 日 常 活 动 形 成 ， 经 济 利 益 流 入 。 费 用 与 损 失 （ 1） 、 费 用 ： 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 ， 经 济 利 益 总 流 出 。 （ 2） 、 损 失 ： 企 业 非 日 常 活 动 形 成 ， 经 济 利 益 流 出 。 二 、 会 计 要 素 计 量 属 性 及 其 应 用 原 则会 计 计 量 属 性 （ 一 ） 、 历 史 成 本 又 称 为 实 际 成 本 ， 是 指 取 得 或 制 造 某 项 财 产 物 资 时 所 实 际 支 付 的 现 金 或 现 金 等 价 物 。 （ 二 ） 、 重 置 成 本 又 称 现 行 成 本 ， 是 指 按 照 当 前 市 场 条 件 ， 重 新 取 得 同 样 一 项 资 产 所 需 支 付 的 现 金 或 现 金 等 价 物 金 额 。 （ 三 ） 、 可 变 现 净 值 是 指 在 生 产 经 营 过 程 中 ， 以 预 计 售 价 减 去 进 一 步 加 工 成 本 和 销 售 所 必 需 的 预 计 税 金 、 费 用 后 的 净 值 。 （ 四 ） 、 现 值 是 指 对 未 来 现 金 流 量 以 恰 当 的 折 现 率 进 行 折 现 后 的 价 值 ， 是 考 虑 货 币 、 时 间 、 价 值 因 素 等 的 一 种 计 量 属 性 。 （ 五 ） 、 公 允 价 值 是 指 市 场 参 与 者 在 计 量 日 发 生 的 有 序 交 易 中 ， 出 售 一 项 资 产 ， 所 能 收 到 或 者 转 移 一 项 负 债 所 需 支 付 的 价 格 。
三 、 会 计 等 式（ 一 ） 、 概 念 会 计 等 式 ， 又 称 会 计 恒 等 式 、 会 计 方 程 式 或 会 计 平 衡 公 式 ， 是 表 明 会 计 要 素 之 间 基 本 关 系 的 等 式 。（ 二 ） 、 会 计 等 式 的 表 现 形 式 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 资 产 ， 表 明 企 业 拥 有 什 么 经 济 资 源 、 拥 有 多 少 经 济 资 源 。 负 债 和 所 有 者 权 益 ， 表 明 经 济 资 源 的 来 源 渠 道 ， 即 谁 提 供 了 这 些 经 济 资 源 。 企 业 的 资 产 最 初 来 源 ： （ 1） 是 企 业 所 有 者 投 入 — — 所 有 者 权 益 ； (2)是 企 业 向 债 权 人 借 入 — — 负 债 。 （ 1)、 该 等 式 ， 反 映 了 企 业 在 某 一 特 定 时 点 ， 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 三 者 之 间 的 平 衡 关 系 ， 被 称 为 财 务 状 况 等 式 、 基 本 会 计 等 式 、 静 态 会 计 等 式 。 （ 2)、 它 是 复 式 记 账 法 的 理 论 基 础 ， 也 是 编 制 资 产 负 债 表 的 依 据 。收 入 -费 用 =利 润 企 业 在 取 得 收 入 的 同 时 ， 必 然 要 发 生 相 应 的 费 用 。 通 过 收 入 与 费 用 的 比 较 ， 才 能 确 定 一 定 期 间 的 盈 利 水 平 ， 确 定 实 现 的 利 润 总 额 。 （ 1)、 该 等 式 反 映 了 企 业 利 润 的 实 现 过 程 ， 称 为 经 营 成 果 等 式 、 动 态 会 计 等 式 。 （ 2)、 收 入 、 费 用 和 利 润 之 间 的 关 系 ， 是 编 制 利 润 表 的 依 据 。
（ 三 ） 、 交 易 或 事 项对 会 计 等 式 的 影 响
基 本 类 型 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 会 计 等 式 左 右 两 边 金 额 （ 1） 一 项 资 产 增 加 、 另 一 项 资 产 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 左 边 从 银 行 存 款 提 取 现 金 2万 元 增 减 金 额 相 等 一 项 资 产 （ 库 存 现 金 ） 增 加 2万 元 ； 总 额 不 变 另 一 项 资 产 （ 银 行 存 款 ） 同 时 减 少 2万 元 。 （ 2） 一 项 负 债 增 加 、 另 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 右 边 已 到 期 的 应 付 票 据 2000万 元 因 无 力 支 付 转 为 应 付 账 款 增 减 金 额 相 等 一 项 负 债 （ 应 付 账 款 ） 增 加 2000万 元 ； 总 额 不 变 另 一 项 负 债 （ 应 付 票 据 ） 同 时 减 少 2000万 元 。
（ 3） 一 项 所 有 者 权 益 增 加 、 另 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 。 实 例 ： 右 边 经 批 准 用 资 本 公 积 1000万 元 转 为 实 收 资 本 增 减 金 额 相 等 一 项 所 有 者 权 益 （ 实 收 资 本 ） 增 加 1000万 元 ； 总 额 不 变 另 一 项 所 有 者 权 益 （ 资 本 公 积 ） 同 时 减 少 1000万 元 。 （ 4） 一 项 负 债 增 加 、 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 右 边 宣 布 向 投 资 者 分 配 利 润 2000万 元 增 减 金 额 相 等 一 项 负 债 （ 应 付 利 润 ） 增 加 2000万 元 ； 总 额 不 变 一 项 所 有 者 权 益 （ 未 分 配 利 润 ） 同 时 减 少 2000万 元 （ 5） 一 项 所 有 者 权 益 增 加 、 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ；
实 例 ： 右 边 经 批 准 将 已 发 行 的 公 司 债 券 3000万 元 转 为 实 收 资 本 。 增 减 金 额 相 等 一 项 所 有 者 权 益 （ 实 收 资 本 ） 增 加 3000万 元 。 总 额 不 变 一 项 负 债 （ 应 付 债 券 ） 同 时 减 少 3000万 元 ；
（ 三 ） 、 交 易 或 事 项对 会 计 等 式 的 影 响 基 本 类 型 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 会 计 等 式 左 右 两 边 金 额 （ 6） 一 项 资 产 增 加 、 一 项 负 债 等 额 增 加 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 左 右 两 边 从 银 行 借 入 期 限 为 3个 月 的 短 期 借 款 2000万 元 。 金 额 等 额 增 加 一 项 资 产 （ 银 行 存 款 ） 增 加 2000万 元 ； 总 额 增 加 一 项 负 债 （ 短 期 借 款 ） 同 时 增 加 2000万 元 。 （ 7） 一 项 资 产 增 加 ， 一 项 所 有 者 权 益 等 额 增 加 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 左 右 两 边 收 到 投 资 者 投 入 的 机 器 一 台 ， 价 值 3000万 元 。 金 额 等 额 增 加 一 项 资 产 （ 固 定 资 产 ） 增 加 3000万 元 ； 总 额 增 加 一 项 所 有 者 权 益 （ 实 收 资 本 ） 同 时 增 加 3000万 元 。 （ 8） 一 项 资 产 减 少 、 一 项 负 债 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 左 右 两 边 以 银 行 存 款 2000万 元 偿 还 前 欠 货 款 。 金 额 等 额 减 少 一 项 资 产 （ 银 行 存 款 ） 减 少 2000万 元 ； 总 额 减 少 一 项 负 债 （ 应 付 账 款 ） 同 时 减 少 2000万 元 。 （ 9） 一 项 资 产 减 少 、 一 项 所 有 者 权 益 等 额 减 少 的 经 济 业 务 ； 实 例 ： 左 右 两 边 股 东 大 会 决 定 减 少 注 册 资 本 3000万 元 ， 以 银 行 存 款 向 投 资 者 退 回 其 投入 的 资 本 。 金 额 等 额 减 少 一 项 资 产 （ 银 行 存 款 ） 减 少 3000万 元 ； 总 额 减 少 一 项 所 有 者 权 益 （ 实 收 资 本 ） 同 时 减 少 3000万 元 。 重 点 提 示 ： （ 1） 每 一 项 经 济 业 务 的 发 生 ， 都 必 然 会 引 起 会 计 等 式 一 边 或 两 边 有 关 项 目 相 互 联 系 地 发 生 等 量 变 化 。
（ 2） 当 涉 及 会 计 等 式 的 一 边 时 ， 有 关 项 目 的 金 额 发 生 相 反 方 向 的 等 额 变 动 ； 会 计 等 式 的 平 衡 关 系 保 持 不 变 。 （ 3） 当 涉 及 会 计 等 式 的 两 边 时 ， 有 关 项 目 的 金 额 发 生 相 同 方 向 的 等 额 变 动 ， 会 计 等 式 的 平 衡 关 系 保 持 不 变 。
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
