企业在日常生产经营过程中，出于各种原因，经常会发生捐赠的情况，梳理了企业发生捐赠后如何填写汇算清缴表及相关案例解析，帮助企业避免相关风险。

一、限额扣除的公益性捐赠

1.中华人民共和国企业所得税法

《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

中华人民共和国企业所得税法实施条例：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

2.注意找准渠道

企业通过公益性组织进行捐赠的，要注意公益性组织是否具有捐赠税前扣除资格。财政部、税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别联合公布名单。

根据规定，公益性社会组织的公益性捐赠税前扣除资格在全国范围内有效，有效期为三年。企业在进行捐赠时，要注意判断公益性社会组织的税前扣除资格是否在有效期内。

3.企业发生的公益性捐赠支出，需要哪些凭据

企业发生的符合所得税前扣除条件的公益性捐赠支出，应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，方可按规定进行税前扣除。

4.限额扣除的公益性捐赠填写实例

【案例】A企业2022年度会计确认的利润总额为400万，2019-2022年度捐赠性支出结转至今年扣除金额如下（单位：万元）：

分析：该企业2022年度的扣除限额为400*12%=48万元，当年度可以扣除的捐赠支出和以前年度结转在当年度扣除的捐赠支出金额为5+10+5+30=50万元。

根据《财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税[2018]15号）规定的：企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

3-5行“纳税调减金额”的填写规则为：

3行（2019年度）：该年度结转5万，扣除限额为48万，填写5万；

4行（2020年度）：该年度结转10万，剩余扣除限额为48-5=43万，填写10万；

5行（2021年度）：该年度结转5万，剩余扣除限额为48-5-10=33万，填写5万；

将以前年度结转金额扣除的捐赠支出扣除后，仍然没有达到扣除限额，可以扣除当年的捐赠支出。当年捐赠支出30万，剩余扣除限额为48-5-10-5=28万，当年可以扣除的金额为28万，需要纳税调增30-28=2万元，结转以后年度扣除的金额为30-28=2万元。

则2022年度该企业A105070捐赠支出及纳税调整明细表填写如下（下图数据以万元为单位）：

提取到A105000中如下：

二、全额扣除的公益性捐赠

1.全额扣除公益性捐赠优惠政策大汇总

2.企业同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠，如何在企业所得税税前扣除

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。

3.全额扣除的公益性捐赠填写实例

【案例】A企业2022年度当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元。

分析：扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，所以A企业2022年度发生的15万元捐赠可以全部税前扣除。则2022年度该企业A105070捐赠支出表填写如下（下图数据以万元为单位）：

三、不得扣除的非公益性捐赠

1.不符合税法规定的捐赠支出不得扣除，比如：企业虽然是通过社会团体捐赠的，但是这些社会团体不在本年公布的公益性社会团体名单内或是没有取得合规的财政票据。

2.不得扣除的非公益性捐赠填写实例

【案例】A企业2022年度当年发生不符合税法规定的捐赠支出20万元。

分析：不符合税法规定的捐赠支出不得税前扣除，需要全部纳税调增。则2022年度该企业A105070捐赠支出及纳税调整明细表填写如下（下图数据以万元为单位）：

A105070 捐赠支出及纳税调整明细表

提取到A105000中如下：