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我们继续汇报阿米巴经营总结会议，本节内容主要谈论 一、库存评价采取售价还原方式 市场价格的波动导致成本发生变化。如果采用标准成本方式，那么就会遇到在结算时需对库存进行评价的问题。 
采用标准成本方式的公司，由于其产品价格是根据标准成本而决定的，所以这也就成为了库存评价的标准，以此来进行结算。如果市场价格一成不变的话，这就不是问题，但是当市场价格低于标准成本时，就无法准确地把握经营的实际状况。到年度末按照标准成本进行库存评价时，看似有盈利，但实际上价格已经跌破成本，所以清仓销售时就会出现亏损。 阿米巴经营所采用的是售价还原方式。售价还原方式并不计算实际成本。假设产品的成本是市场价格的80%，那么这就是该产品的成本率，以后如果售价出现波动，那么就用80%的成本率乘以售价来计算出成本。也就是说是从售价反过来计算成本。或许库存品的生产成本非常之高，但在实际操作中，产品的销售价格不可能一直高于成本，因此我是从售价进行还原来对库存进行评价。 
京瓷上市时曾经发生过这样的事情。公司上市必须要接受注册会计师的审计，当时稻盛和夫委托已故的宫村久治先生来为公司做审计，宫村先生指出的问题是“京瓷采用的不是普遍的标准成本方式，而是售价还原方式”。 “从售价还原来评价库存，这种做法对于一家想要上市的制造厂商来说是不妥当的"。 但是稻盛和夫老先生仍然顽固地没有听从他的劝告。 
“如果不采用售价还原方式，就无法在现在剧变的经济环境中立足，是会计学落后了"，稻盛和夫就是这样地坚持己见。 大概过了两年之后，宫村先生这样对稻盛和夫说:“那时稻盛先生的所言是真理啊，真了不起”。 之后，宫村先生撰写了会计学论文，说明用售价还原方式来评价成本是何等的正确。 
二、减小月度利润的波动幅度 在阿米巴经营中没有采用计算成本的成本管理模式，其理由就在于不是完美的产品就没 有市场价值的认识。 阿米巴经营要求各个阿米巴制造出完美的产品并提供给客户，这才被视为生产业绩。也就是说，除年度末以外，半成品不能作为评价的对象。但是，通常的会计法则是对于半成品也像成品一样，评价其成本。但是，成本计算出的半成品和成品的价值，只不过是用于生产的费用的总计，不具有提供给客户使用的价值。 这种成本计算的想法与阿米巴经营的思路甚本上是相悖的，阿米巴经营只承认客户购买的完美产品的价值。所以单位时间核算制并不是用支出的制造费用减去成本计算得出的半成品价值来计算制造成本。因为在用户眼里，尚未完成的产品不具备任何的价值。 
如上所述，作为管理会计的单位时间核算制并没有采用复杂的成本计算体系，它重视的是能让所有阿米巴成员即时了解经营状况并能即刻采取措施所需要的指标。 当然，不评价半成品的这种做法不适用于对外的结算报告。因为其他所有公司的结算报告中都包括半成品的年度末总额，结算报告如果不按照同样的标准进行计算的话就缺乏公平性。因此，遵守社会普遍的会计制度和统一性来制作结算报告书是企业的义务。 |
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