旅游酒店行业会计核算的讲解主讲：陈霞
目录：一、旅游行业会计核算二、酒店行业会计核算
一、旅游行业会计核算㈠旅游企业的营业收入的核算1、旅行社经营业务的内容
2、旅行社营业收入的构成⑴旅行社服务的类型
⑵旅行社的销售价格：①组团包价是指组团社根据成团人数、等级、路线、时间和提供服务的质量等因素制定的价格， 一般包括综合服务费、住宿费、餐饮费、车费、保险费、城市间交通费和专项附加费等。②半包价是指不包含午餐、晩餐费用的综合包价。③小包价是指仅包括住宿费、早餐费、保险费、接送服务费、国内城市间交通费及手续费的价格。
④单项服务价格是指旅行社接受旅游者的委托，提供单项旅游服务而收取的费用。⑤特殊形式的旅游收费是指旅行社开展的学术交流旅游、新婚旅游,探险旅游等特殊形式的旅游收费。
⑶营业收入确认的方法 旅行社的营业收入属于提供旁务收入，在通常情况下，应在劳务完成时，即旅游团队旅能束返回时,确认旅游经营业务收入的实现。 但是，如果旅游团的旅游开始日期和结束日期分属于不同的期间，则应当按照完工百分比法进行营业收入的确认。
①完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。1）劳务收入的确认应同时满足四个条件:①收入的金额能够可靠地计量;②相关的经济利益很可能流入企业;③交易的完工进度能够可靠地确定；⑤交易中已发生和將发生的成本能够可靠地计量.
2）确定劳务的完工进度，采用的方法：①按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例：②按已经发生的成本占估计总成本的比例
例1：阳光旅行社组织一个30人的旅游团去云南旅游10天，旅游日程为10月29日至11月7日， 已按旅游合同向旅游者收取不含税收入15万元，増值税额0.9万元，共计收款15.9万元。阳光旅行社估计总成本为12万元，至10月底实际已经支付相关费用5万元。如何确认该项业务10月已实现的收入?
(1)按已经提供劳务总量的比例确认收入。 10月的营业收入=15×3÷10=4.5 (万元) 11月的营业收入=15×7÷10=10.5 (万元)(2)按已经发生的成本占估计总成本的比例确入收入。10月的营业收入=15×5÷12=6.25 (万元)11月的营业收入=15×7÷12=8.75 (万元)
⑷旅行社营业收入的核算业务①组团社营业收入核算
例2、欢乐旅行社为一家组团社，为増值税一般纳税人，主要提供境内外的旅游组团服务。 2018年11月20日， 其接受A公司组团40人去新疆旅游，团号为N1108，从11月26日至12月5日，共计10天。每人收费5000元，总计金额200000元，按合同规定，A公司已开具转账支票付了160000元账款。
该旅游团尚未开始旅游活动，收入尚未实现，收取的账款，会计处理如下：借：银行存款 160000 贷：预收账款-A公司 160000
接上例数据， 11月25日，该团有一人因故退团，按合同规定，扣除退团手续费10%后，以现金形式退还其剩余款项4500元。 收取的退团手续费应视为含税的收入，按旅游业适用的6%的增值税率分别计算所应缴纳的増值税和不含税的收入额。 会计处理如下. 借：预收账款-A公司 5000 贷：主营业务收入-其他服务收入 415.09 应交税费-应交増值税(销项税额) 84.91 库存现金 4500
接上例数据， 11月底，按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例对N1108旅游团进行收入核算。 该旅游团全部行程共计10 天， 11月底已进行了5天，该团启程前实际参团39人，含税总价款为195000元.11月应确认的经营收入= (195000×5÷10) ÷ (1+6%) =91981.13 (元)应计増值税销项税额= (195000×5÷10)×6%÷(1+6%) =5518.87 (元)借：预收账款-A公司 97500 贷：主营业务收入-组团外联收入 91981.13 应交税费-应交增值税-销项税额 5518.87
接上例数据， 12月5日N1108旅游团结束旅游顺利返回，旅行社向A公司开具了全额发票。12月6日, A公司开出转账支票支付了尾款35000元。 该旅游团在11月底按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认了50%的收入， 12月旅游结束后应确认另外50%的收入入.，做会计分录如下。借：预收账款-A公司 62500 银行存款 35000 贷：主宫业务收入-组团外联收入 91981.13 应交税费-应交増值税(销项税额) 5518.87
例2：12月2日，欢乐旅行社组织国外旅游者来境内旅游，组成N1202旅游团，共计30人，旅游行程共10天，从2017年12月7日至12月16日，共计旅游费60000美元，旅游协议规定旅游者入境前预交旅游费的100%，现收到旅游者的汇款60000美元，当日美元汇率的中间价为6.75。 12月16日, 该团顺利完成各项旅游活动，当日美元汇率的中间价为6.7。
1)旅行社收到旅游者预交的旅游费时： 借：银行存款一美元户 (USD60000×6.75) 405000 贷：预收照款一N1202旅游团 (USD60000×6.75) 405000 2)该团顺利完成各项旅游活动 借:预收账款一N1202旅游团 (USD60000×6.70) 402000 贷：主营业务收入.-组团外联收入 379245.28 应交税费-应交増值税(销项税额) 22754.72
3)结清往来款项，核算汇率损益借：预收账款-N1202旅游团 3000 贷：财务费用-汇总损益 3000
②接团社营业收入的核算 接团社一般在向组团社发出“旅游团费用拔款结算通知单”后即确认营业收入。对于业务量较多的旅游企业，为了简化核算手续，可以将“旅l游团费用拔款结算通知単”定期汇总.，编制 “旅游费用汇总表”进行核算。
例3、2018年12月5日，友朋旅行社向组团报乐旅行社发出“旅游团费用拔款結算通知单“,金额合计137800元, 该旅行社的N11o8旅游团顺利结束旅游活动，已将旅客送离本地。 借:应收账款一欢乐旅行社 137800 贷：主营业务收入一综合服务收入 130000 应交税费一应交増值税(销项税额) 7800
⑸旅行社营业成本的构成与核算1、旅行社营业成本的构成
2、旅行社营业成本的核算①组团社营业成本的核算 作为组团社，其组团营业成本由两部分组成: ①拔付接团社的支出；②为组团而发生的其他支出。 一般情况下，组团社先收费后接特，接团社则先接待后向组团社结算。组团社一般按实际支出结转成本，但如果与接团社之间存在跨月结算的情况，则为了实现营业l收入与营业成本之间的配比，应按计划成本先行结转.
注意： 根据?营业税改征増值税试点有关事项的规定?允许旅游企业选择差额计税，即可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位成者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
实行差额征税方式的旅游企业，应在“应交税费一应交増値税”税目下增设“销项税额抵减”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而減少的销项税额。
例4、2017年11月23日，欢乐旅行社以银行存款支付N1108旅游团旅客往返机票费39000元。会计处理如下可抵减的销项税额=39000- (1+6%) ·6%=2207.55 (元) 借：主营业务成本一组团外联成本 36792.45 应交税费一应交増值税(销项税额抵減) 2207.55 贷：银行存款 39000
例5、2018年11月30日. 欢乐旅行社对N1108旅游团进行营业成本核算。该团旅游时间从11月26日至12月5日，共计10天，计划拨付给接团社的综合服务成本为120000元。则11月应确认的营业成本如下。借：主营业务成本-组团外联成本 60000 贷: 应付账款-友朋旅行 60000
例5、2018年12月6日，欢乐旅行社收到友朋旅行社发来的“旅游团费用拔结算通知单”及普通发票，共计金额137800元，通过银行转账支付了账款。 借：应付账款一友朋旅行社 60000 主营业务成本一组团外联成本 70000 应交税费一应交増值税(销项税额抵減) 7800 贷：银行存款 137800
(2)接团社营业成本的核算 接团社的营业成本是指为了给旅游团提供服务而向各宾馆、 饭店、车队,风景点等接待单位支付的费用。作为接团社,其接团营业成本的构成较为多样，除了应支付给组团社的综合服务成本外,还可能发生劳务成本、票务成本、地游及加项成本及其他服务成本等。各接待单位通常先提供服务，后与接团社办理结算，所以接团社一般按实际成本进行核算。
例6、2018年12月5日, 友朋旅行社顺利完成对欢乐旅行社N1108旅游团的接待，共支出106000，均已取得普通发票，款项已用银行存款转账支付， 借：主营业务成本-综合服务成本 100000 应交税费一应交増值税(销项税额抵減) 6000 贷：银行存款 106000
二、酒店行业会计核算㈠酒店客房的业务管理1.客房财务操作流程
2.宾客入住管理
3.宾客的离店管理 宾客要求离店时，前台接待人员应立即通知楼层服务员,检查房间内各项设施和物品有无振坏或短缺,并及时与前台联系，前台经办人首先收回房间钥匙和房间卡片，根据收回的房间卡片， 检查计算机系统中该宾客的账户内容，结算账单, 办理清账退款手续。
4.客房业务核算的特殊性1）收入内容复杂。一般有房金、洗衣、食品, 赔偿等。入账时，企业应分清这些收入的性质，不能全部列作客房营业收入。 例如, 赔偿是收取被损坏物品必须换新的价值，不属于营业收入而应冲減有关费用，否则会虚増收入。
2）客户收入核算和分析常用的两个指标①客房出租率，是指在一定时期内已出租客房占可出租客房的比例。
例6、清风酒店现有可供出租的客房100间， 9月共出租2100间.天, 则该酒店9月的客房出租率为:
②租金收入率是指在一定时期内客房的实收房租总额占应收房租总额的比例。其计算公式如下：
例7、清风酒店现有可供出租的普通标准间70间，每间每天租金150元；商务标准间20间，每间每天租金250元；豪华套间10 间，每间每天租金500元。 9月实收房租总额16400元，则该酒店的租金收入率为:
问：为什么同企业同一时期的客房出租率和租金收入率不一致？ 主要是由以下两方面的原因造成的：①客房的面积、装修等级和提供的服务设施等的不同，导致酒店以不同的价格出租客房，进而导致即使出租的客房数是相同的，但由于出租客房的档次和价格不同，客房出租率与租金收入率的计算结果也会不同。
②客房出租率的计算是按每间客房每天出租一次的假设计算的，而实际上，很多酒店为了提高客房的利用率，对外提供了钟点房服务, 一间客房一天内所取得的租金收入有可能超过正常情况下的一 天租金标准，在旅游旺季, 一些酒店的組金收入率基至会起过100%。
㈡酒店客房营业收入的核算1、客户营业收入的核算 一般情况下,酒店客房前台在接待客人入住. 办理登记手续时, 会预收房金，并为客人建立宾客账单,以便具体核算每位宾客在入住期间的消费和账款结算情况，并据以编制“客房营业日记台账” 团体客户和单位客户通过信用审批的，可先挂账后结算房金。 前台晩班收银员于零点后，汇总各楼层的“客房营业日记台账”的有关项目， 据以编制当天的“客房营业日报表”经稽查审核后, 作为财务部门核算营业收入的依据。
例8、清风酒店12月10日的“客房营业日报表”如下图,实际收到现金3000元，支付宝收款4000元，微信收款3500元, 信用卡收款5000元，信用卡手续费为0.5%。
本日应收款即为出租客房应确认的营业收入，其中欢乐旅行社的挂账应记入“应收账款”剩余金额应冲減预收账款。同时.所取得的营业收入，应按不含税价的6%计算应交的増值税销项税额.应冲减预收账款=16650-1600= 15050(元) 増值税销项税额=16650÷(1+6%) x6%=942.45 (元)
(1 ) 核算本日预收借: 库存现金 3000 其他货币资金一支付宝 4000 微信财付通 3500 银行存款 4975 财务费用一手续费 25 贷：预收账款 15500
(2)核算本日营业收入 借：预收账款 15050 应收账款一欢乐旅行社 1600 贷:主营业务收入一客房收入 15707.55 应交税费一应交増值税(销项税额) 942.45
2、酒店客房营业费用的核算 酒店业务经营中，服务的提供过程就是客户的消费过程。所以,，除商品部、餐饮部按耗用的原材料和销售的商品核算营业成本外，其他包括客房部内的各种服务性的经营活动，均不核算营业成本，而将提供服务过程中发生或应承担的各项支出，根据性质不同，分别记入销售费用、管理费用和财务费用。
1、客房早餐券的核算 早餐券 渉及客房和餐厅两个部门，在业务核算上早餐券属于客房促销所发生的费用；而对餐厅而言,收回的早餐券又属于餐厅的营业收入。 例9、清风酒店12月10日共入住宾客160人，送每位客人一张价值15元的免费早餐券，当日经与餐厅核对，共回收150张早餐券, 清风酒店的餐厅和客房部属于独立核算的部门,。
(1)客户房部早餐券费用借:销售费用 2250 贷:其他应付款一餐厅 2250(2)餐厅核算餐营业收入,借:其他应收款-客房部 2250 贷:主营业务收入一餐饮 2122.64 应交税费一应交増值税(销项税额) 127.36
【例2-32】月末,客房部与餐厅进行款项结算,本月客房部应支付餐厅早餐款65000元，款项以转账支付1)客房部做会计分录 借:其他应付款-餐厅 65000 贷:银行存款 65000
(2)餐厅 借:银行存款 65000 贷:其他应收款-客房部 65000
2、客房其他耗用的核算 酒店的客房经营以出租房间取得收入。房间建筑的折旧和各项设施的摊销是经营中所发生的主要费用。在客房费用核算中不设置“主营业务成本，.而直接将客房发生的支出或应承担的各项折旧摊销记入”销售费用“。
例：清风酒店的进一批全新床上用品并投入使用。取得増値税专用发票不含税价300000元.増値税率为13%, 货款已转账支付，按3年摊销。 1)床上用品购进核算.借:长期待摊费用 300000 应交税费-应交増值税(进项税额) 39000 贷:银行存款 329000. (2)本月摊销已使用的床上用品费用.本月摊销费用=300000/3/12 =8333 (元) 借:销售费用 8333 贷：长期待摊费用 8333
例：客人入住期间损坏床单一条，按规定收取赔偿金80元，收取的用现金不属于营业收入而应冲费用 借: 库存现金 80 贷：销售费用 80
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