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近期一客户咨询，2022年12月购入并已取得发票的固定资产，能否在当年度选择一次性扣除以调节2022年应纳税所得额？ 该客户所提问题，属于企业常见问题之一，灵活运用加速折旧政策对于调整企业某一年度偶然增长的会计利润有着不错的效果。 接下来，我们将对该问题作出相关分析：  首先，我们对该问题的回答是：不可以。 原因如下： 财税[2018]54号文及其延续政策规定：单位价值不超过500万元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧。但，此处对“当期”的理解，仅仅是指固定资产的购入时点，而非一次性税前扣除的时点。一次性税前扣除的时点，是指《企业所得税法》及其实施条例所规定的固定资产投入使用月份的次月，与计算折旧的处理原则保持一致。 此外，国家税务总局2018年第46号公告（以下简称46号公告）第二条亦明确规定：固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。 综上，2022年12月购入并已取得发票的固定资产，不可在2022年进行一次性扣除，最早扣除时间为2023年第一季度。 补充：一次性扣除其他常见问题 1、2022年11月购入固定资产，已在当月投入使用，但发票开具时间为2023年1月。问：该固定资产在2022年能否进行一次性扣除？ 答：根据46号公告相关规定，除采取分期付款或赊销方式购进固定资产外，固定资产购进时点按发票开具时间确认。 因此，该固定资产虽然在2022年已投入使用，但进行一次性扣除的年度应为2023年。 2、2022年9月购入固定资产，已在当月投入使用，但付款及开票共分为9月、12月、次年3月三期。问：该固定资产在2022年能否进行一次性扣除？ 答：根据46号公告相关规定，以分期付款或赊销方式购进的固定资产，固定资产购进时点按到货时间确认。 因此，虽然该固定资产最后一次付款及开票日期在2023年，但依然可在2022年进行一次性扣除。 3、2022年11月购入固定资产并全额支付价款300万元，已在当月投入使用，其中，已取得发票200万元，剩余100万元发票尚未取得。问：尚未取得全额发票的固定资产，能否进行一次性扣除？ 答：严谨来讲，该情形为“一次性付款，分期开具发票”，不同于分期付款或赊销。应根据46号公告规定以取得全部发票作为固定资产的购入时点。 因此，该情形下，账面可根据国税函[2010]79号相关规定，按照全额300万元暂估入账并计提折旧，但不可进行一次性税前扣除。 4、2022年3月新购进固定资产，款项及发票均已结清，但直至2023年4月才投入使用。问：尚未投入使用的固定资产能否一次性扣除？ 答：根据46号公告相关规定，固定资产虽已购入并完成结算，但尚未投入使用的不可进行一次性扣除。该项规定，亦与《企业所得税法》第十一条“房屋、建筑物以外尚未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除”相吻合。 因此，该固定资产应在投入使用月份的次月所属年度（即2023年）进行一次性扣除。 5、符合一次性扣除的固定资产会计上可以直接计入费用吗？ 答：不可以。46号公告第三条规定，企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。会计处理上，固定资产的确认、计量等需要按照现行会计制度正常计提折旧；而税务处理上，固定资产可一次性全额计入当期损益。所产生的税会差异，可通过企业所得税纳税申报表的填写予以调整，其本质为递延纳税。 6、假设固定资产一次性扣除政策于2023年12月31日到期，那么，2023年12月购入的固定资产，能否在2024年继续享受一次性扣除政策？ 答：可以。46号公告及财税[2021]6号文对政策有效期的规定为“2018年1月1日至2023年12月31日”，此期间是指固定资产的购置期间，不同于一次性扣除的时间。 因此，2023年12月购入的固定资产符合条件的完全可以在2024年享受一次性扣除政策。   政策依据： 1、《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号） 2、《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号） 3、《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号） 4、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号） |
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