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原创 胡瑞云 云游税海 2023-08-08 12:00 发表于广东 出口企业跟国外客户签订报关条款时，有多种成交方式可以选择，FOB是我们国内报关最常用的成交方式，今天梳理另外一种比较少见的成交方式：EXW。 EXW的全称是Ex Works(named place)，中文意思为“工厂交货”（指定地点）。 是指卖方将货物从工厂（或仓库）交付给买方，可以理解为就在自家门口交货。除非另有规定，卖方不负责将货物装上买方安排的车或船上，也不办理出口报关手续。买方负担自卖方工厂交付后至最终目的地的一切费用和风险。 按EXW术语成交时，卖方承担的风险，责任以及费用都是最小的。在交单方面，卖方只需要提供商业发票或电子数据，如合同有要求，才需提供证明所交货物与合同规定相符的证件。
这种成交方式怎么确定开票金额呢？ 首先，这种成交方式可以申请退税。但开票金额需要严格按照税务局的规定，出口发票的金额应按实际离岸价确认开具，也就是FOB价。 政策依据：《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第四条第一款“生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。 实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 那么，在国内，货物从工厂出发到出境关口这一段，肯定还有运输费用等各种杂费，发票金额要反映离岸价，就要把这些费用都加上，不能只反映出厂价。 依据这个政策，我们需要把EXW金额还原为FOB价，FOB与EXW的换算公式为：FOB=EXW+国内段的运费+国内段的保费(如果有)+清关费用。 因此，如果报关单成交方式是EXW的，计算FOB为基础的出口退税时，要考虑国内段的运费、保费和出口报关费用。 为什么要用FOB价呢？ 这是海关规定的，海关的统计如果各种价格条件都有的时候，很难区别实际进出口金额，所以在WTO的架构与指导下，各国都是以FOB实际离岸价为统计基础。 而且，海关、外汇管理局、税务局和银行各部门的数据都会共享，同步做数据对碰，需要有一个统一的标准，这样便于各部门对出口企业进行监管。 EXW成交方式下企业是否存在税务风险？ 对于企业来说，加上国内各类费用，退税指标反而还多了，企业可以退更多的税。 但核算的过程比较纠结，在EXW成交方式下，货物离开工厂后的运保费等各种杂费都是客户自行承担，工厂不收不付，一般客户会自己安排货代处理相关事宜，包括出口清关，卖方很难拿到相关单证，费用也是货代问收货人收取的，卖方不知道具体金额，所以这个费用核算起来比较难。 另一方面，税务局会格外关注这类报关单成交方式，因为退税指标多了，企业可能会退更多的税，加上这种方式很像内销，有些企业是没有进出口资质的，可能存在骗税风险，所以税务局会加强监管。 如果核查起来，企业难以拿出相关单证的原件出来佐证，甚至很多东西可能根本拿不出来，但税务局又要核实业务的真实性，这会提高企业申请出口退税的风险。 最近特意了解了一下，目前很少有企业申报这种成交方式，如果有企业约定了这类业务，建议提前备妥相关材料，以运输单据为例，最好能够提供正本提单的影印件，以方便出口退税机关审核。
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