在汇算清缴时，发现以前年度有漏记、错记的损益类科目，则使用反向分录进行调整。由于损益类科目是反应一个会计期间的经营状况的科目。以前年度的损益已经通过本年利润，结转至权益类科目中。为了不影响当年利润，所以反向分录调账时，利用“以前年度损益”代替当初错记、漏记的损益科目。调整后“以前年度损益”，直接结转到“利润分配—未分配利润”科目，不经过本年利润，不影响当期损益的核算。
一、案例展示“以前年度损益调整”在汇算清缴时的分录
案例1：甲企业适用企业所得税税率25%，2022实现利润200万，缴纳企业所得税50万，净利润150万，按法律规定计提法定盈余公积15万。在2023年清缴汇算时，发现22年股东有一笔暂借款应计入“其他应付款”，但会计误记入“营业外收入”。错误分录如下：
借：银行存款 100万
贷：营业外收入 100万
2023年利用“以前年度损益调整”的分录如下：
1、发现错账时利用“以前年度损益调整”科目调整
借：以前年度损益调整 100万
贷：其他应付款-xx股东 100万
说明：以前年度的营业外收入已经通过本年利润结转至权益类科目。所以只能通过“以前年度损益调整”科目来调整以前年度损益类科目的错账。
2、调整“以前年度损益调整”对以前年度所得税的影响
借：应交税费-应交所得税 25 万 （100×25）
贷：以前年度损益调整 25万
说明：以前年度利润多记100万，导致多记“企业所得税费”25万。通过以前年度损益科目调整。
3、结平“以前年度损益调整”科目。
借：利润分配—未分配利润 75 万（100-25）
贷：以前年度损益调整 75万
说明：以前年度损益调整也属于损益类科目，期末也不应当有余额。
4、调整盈余公积
借：盈余公积-法定盈余公积 7.5万
贷：利润分配-未分配利润 7.5万
说明：因以前年度“未分配利润”减少75万，导致错误的多计提了7.5万的法定盈余公积，因虚增的未分配利润而计提的盈余公积，应当调回。
二、为什么要使用“以前年度损益调整”科目
为了不影响本年度利润。使用“以前年度损益调整”科目，对以前年度的错账进行调整，“以前年度损益调整”科目直接结转至“利润分配——未分配利润”，而不经过“本年利润”，所以也不会对本年利润影响。“以前年度损益调整”损益科目的定义，也是给予此，即“以前年度损益调整”是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。
三、跨年调账三种情况不使用“以前年度损益调整”科目
跨年调账，并不是所有情况都使用“以前年度损益调整”科目。在非损益类科错账、跨年退货、对利润影响小的错账进行调整时不需要使用“以前年度损益调整”科目。
1、非损益类科目错账
“以前年度损益调整”科目，只针对损益科目的跨年调账。如果调账不是跨年，谈不上以前年度；如果调整的是跨年的非损益类科目，就不会涉及利润，也无需此科目调整。例：小刘错把去年的股东暂付款100万，记入了“实收资本”，23年被张章老师发现这笔错误分录。则调整分录应当如下：
原错误分录
借：银行存款 100万
贷：实收资本 100万
调整分录
借：实收资本 100万
贷：其他应付款 -xx股东 100万
说明：调整分录及原错误分录都不涉及损益类科目，所以不需要“以前年度损益调整”科目参与。
2、跨年退货
根据《新会计准则》，跨年退货按本年发生的损失，记入本年损益。这是与老准则不同之处。老准则是把跨年退货视作对以前年度利润的影响，而新准则下，跨年退货直接记入当期损益不做跨年调整，分录如下：
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费-应交增值税-销项税额（红字负数）
说明：之所以销项税使用红字负数是为了会计软件便于统计销项税的发生额。
3、对企业没有重大影响的错账
对企业没有重大影响有两层含义。第一层是，该笔错账的金额数少。会计的记账，既有严谨性要求，又要有经济性要求。如上年度少报销了100元差旅费，这种对企业影响微乎其微的开支，即使错账，也无需跨年调账，只需计入当期即可。第二层，该笔业务不能影响企业利润的状态。还是以上漏记100元差旅费问题，但企业去年利润总额为50元。这时少计的100元直接对企业是否盈利产生了影响，属于重大影响，应当利用以前年度损益调整追溯。
