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以前注会考试的时候，对于递延所得税一章是囫囵吞枣记公式蒙混过关的。现在，从事实务工作后，将递延所得税与企业所得税的汇算清缴申报联系起来理解，感觉自己才终于学通了。 下文以平安银行2022年度公告中本银行的财务数据来举例说明，财务报告中的金额都是百万元，为了方便表述，我都把它换算成了亿元来表述。  在上市公司披露的财务报告中，所得税费用项目包括当期所得税费用和递延所得税费用。以下看平安银行2022年度财务报告中（图1），2022年的所得税费用为112.26亿元。 图1 ：  这个112.26亿元，是企业当期缴纳的所得税吗？不是的，我们继续往下看，在附注46的披露中（图2），我们可以看到，这112.26亿元分别由当期所得税费用和递延所得税费用两项组成： 图2  那当期所得税费用和递延所得税费用又是什么呢？我们下面分别来看。 1.当期所得税费用与实际缴纳的税款一致吗？ 这个当期所得税费用158.27亿元，理论上说，就是企业当年应当交给国家的企业所得税款。 这里为什么说是理论上呢？因为企业出年度审计报告的时间是次年4月30日前，但是企业所得税的汇算清缴时间是次年5月31日前。在财报批准报出日和企业向税务局汇算清缴日存在一段时间差，这段期间如果发生了一些事项，是会引起当期所得税发生变化的，我想到了至少有如下两个事项：（1）审计报告报出之日的无票或不合规票据支出，在企业所得税汇算清缴前又取得了合规的票据，会减少当期应纳税额；（2）审计报告报出之日，企业计提的工资薪金（如年终绩效奖）未发放，企业所得税汇算清缴前企业又发放的，会减少当期应纳税额。 所以，如果用财务报告中的所得税费用与企业的纳税申报表的应纳税额数据比对，很多情况下可能并不完全相等。 2. 这个当期所得税费用是怎么计算出来的呢？ 当期所得税费用的计算，我们可以去看企业所得税的年度纳税申报表。中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000）这张表（图3），可以很清晰地反映出会计利润总额通过纳税调增调减的过程，最终计算出当年的应纳税额，也就是会计附录批注中的当期所得税费用。 图3：  递延所得税费用，既然有“递延”二字，证明是时间性的提前或延后，一般是税、会对经济事项确认的时点不一致导致的。 比如金融资产持有期间公允价值变动事项，会计上，资产负债表日公允价值上升，根据不同的金融资产类别，计入公允价值变动损益或其他综合收益，公允价值变动损益影响当期利润总额，而其他综合收益不影响当期利润总额，但以后期间会转入损益；而税收上，对金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待资产收益实现后才确认所得，这就是典型的时间性差异。 会计上，视所得税费用为取得收入必须负担的支出，所以遵循权责发生制的原则，当期的收入与其对应的所得税费用（支出）对应。 以上述提到的金融资产我们两个例子来看： 例1：假设100元金融资产，年末公允价值变为120元，如是分类为公允价值变动计入当期损益的金融资产，则当年企业的会计处理如下： 借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 20 贷：公允价值变动损益 20 借：（递延）所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 因为这20元已经计入了当期的收益，所以与该收益匹配的所得税费用5元（20*25%）也应当核算，但是这5元根据税法规定现在不用交，待以后实现收益时才交，所以计入递延所得税负债科目（如果是当期应当缴纳的所得税费用，直接计入应交所得税这个负债科目）。 例2：如果上例中的金融资产是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则会计处理如下： 借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融投资 20 贷：其他综合收益 20 借：其他综合收益 5 贷：递延所得税负债 5 该例与上例的逻辑一致，但与上例的区别在于，该类金融资产因收益变动未计入损益，所以与其对应的所得税费用也不计入损益，而是计入其他综合收益；但收益实现时，依据税法规定应当纳税，故计入递延所得税负债。 从以上对递延所得税费用的分析，我们可以看出递延所得税费用是税会差异产生的暂时性应纳税或可抵扣差异，随着时间的流逝，该差异会消失。这些差异归集在递延所得税资产和递延所得税负债科目。 所以，从税务检查的角度，我们可以对比企业披露的递延所得税资产或递延所得税负债的变动情况，来与当年企业所得税纳税申报调整进行对比审核。 还是以平安银行2022年披露的递延所得税资产变动为例（图4），当年平安银行递延所得税资产增加42.96亿元（44015-39719），其中在损益确认46.01亿元，与图2的递延所得税费用金额一致；在其他综合收益确认-3.05亿元，就是上述例2类似的情况。 图4：  这46.01亿元递延所得费用，也就是184.04亿元的可抵扣暂时性差异（46.01÷25%），在企业所得税的纳税调整明细表（A105000）申报表中会反映为当年的纳税调增。 从图4递延所得税资产变动的明细来看，资产减值准备是导致这一纳税调增的主要事项，这与银行业的经营特点是一致的。 贷款资产信用减值损失是主要的经营成本，但是按税收的规定，一般贷款的准备金扣除比例只有1%。低于监管标准，更低于企业实际计提数，所以会形成大额的递延所得税资产。（）贷款准备金及资产损失的扣除政策可以参考这两篇文章《金融（银行业）税收政策归集之——资产损失税前扣除》《金融（银行业）税收政策归集之——贷款损失准备金税前扣除》）  |
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