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应付职工薪酬的概念 应付职工薪酬，是指公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 应付职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利以及其他长期职工福利。 公司提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。根据流动性，职工薪酬分别列示于资产负债表的“应付职工薪酬”项目和“长期应付职工薪酬”项目。 手把手教你做应付职工薪酬审计底稿 薪酬审计需要获取的资料： 1、员工花名册 2、社保、公积金缴费清单，有的企业可能涉及保密就只能拿到缴费单（公司有多少人交社保） 3、工资表（包括五险一金） 4、企业薪酬制度、薪酬计提方法、年终奖政策相关文件 5、查阅当地社保、公积金政策、标准，了解最低缴费基数和最高缴费基数。 开始做应付职工薪酬审计底稿 一般情况下，职工薪酬也是需要做内控测试的，及了解被审计单位的薪酬结构、了解工资何时计提何时发放、年终奖政策等相关内容，前期文章中内控模板有写道，下文也会涉及。内控模板见写在正式年报审计之前... 1、编制明细表，与企业总账、明细账、企业提供的报表数核对相符。
在后续执行审计程序中，可能会涉及审计调整，最终形成下面这张审定明细表，用于报告披露数字。
有的企业因为未设置社会保险费的二级科目，导致我们在填写明细表时无法拆分出社保各险种的明细，这就需要企业提供各险种的明细。应付职工薪酬会涉及发生额调整，即本期借方数和本期贷方数也会调整，这么做也是为了保证应付职工薪酬中的“本期减少”要和现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”金额勾稽一致。一般情况下，我们要把应付职工薪酬的“本期借方”数卡死，毕竟发放多少工资是实打实的数，卡死借方金额来倒挤本期贷方金额。应付职工薪酬本期借方金额反映企业实际发放职工的薪酬数额，应付职工薪酬期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。当然也要关注有没有拖欠工资的情况，一般很少见。此外需要关注职工福利费：福利费一般是实报实销，期末不应该存在余额，如果有余额要关注是什么原因，可能涉及调整。 注:在实际工作中，经常遇到企业习惯性把福利费直接计入费用而不通过应付职工薪酬科目过渡，导致福利费披露的发生额与费用金额勾稽不上。参考示例如下： 错误分录： 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 正确分录： 借：管理费用 50 贷：应付职工薪酬 50 借：应付职工薪酬 50 贷：银行存款 50 相信这样大家就更容易理解了。 除了这种情况，还有工资与福利费混同等情形，我们需要导出明细，调整到正确的科目，这个会影响纳税调整。 2、薪酬分析明细表
按月份填写该明细表时，将明细项目与被审单位的薪酬政策进行比较，进一步加强对被审计单位的了解。例如:明细表上列示的工资项目构成是否与公司薪酬体系约定内容一致、领薪人员的的完整性、缴纳保险的情况（如五险还是三险）等等。关注各月人数、工资总额变动情况，是否存在较大变动，并与上期人数、金额进行对比，判断是否存在异常波动。 另外，根据不同部门列出人数、薪酬总额（必要时按工资、社保、公积金等分类分析）情况，并对比分析本期与上期的变动情况，对于变动比例较大情形，需要分析原因。如生产人员工资总额变动比例为80%，但人均工资变动比例仅为10%，那么原因基本上是因为员工人数增加。对于人均工资变动较大情形，需要引起关注，特别是生产人员/销售人员的变化，要考虑人员与公司产量/销量的变化是否匹配，并进行人均效率变动分析记录于底稿。发现变动异常情形，要及时询问企业人力部门相关人员，了解原因，可以从员工升职、内部调薪、业绩考核等方面寻找原因。
3、薪酬计提测试 ①了解企业不同部门员工的薪酬构成、薪酬制度，如生产人员的薪酬构成=基本工资+创业津贴+绩效工资+加班费，办公室人员的薪酬构成=基本工资+考核奖金*岗位系数+加班费等，具体询问企业了解情况。 ②了解企业的工资、奖金、五险一金、职工教育经费、工会经费等计提方法及发放流程，是当月工资当月发放，还是当月工资计提下月发放。了解企业五险一金的缴纳基数及比例并进行测算，检查企业是否存在未给员工计缴五险一金的情况，可以通过核对工资明细表上人员与社保缴纳清单的人员是否一致。未缴纳五险一金的原因可能是新入职员工、年龄较大不需要再缴纳、在其他企业缴纳等情形，需要我们了解具体原因。同时检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因;检查计提数与发放数的差额，差异原因是否合理。 ③如果在审计过程中发现企业聘请劳务外包公司，付给劳务外包公司的款项包含进项税，这部分增值税是可以抵扣的，因此应付职工薪酬贷方部分包含进项税额的。 对于劳务支出，要统计、分析企业劳务用工的工种，比较劳务用工与被审计单位相同岗位的正式职工的薪酬标准（包括工资、补贴、福利、社会保险等），分析被审计单位人均工资（分部门、地区或产品线）是否与同地区同行业的水平一致。企业劳务外包一般是因为辅助性岗位或生产旺季的临时工聘请，采取外包方式聘请员工应由外部专业服务机构予以提供。若公司不合理的大量劳务支出，需要关注企业是否存在通过劳务公司规避社保义务、劳务支出真实性的风险。 注：注意企业是否存在残保金以及如何账务处理，有的企业将残保金计入薪酬，需要关注。根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的规定，应缴纳的残疾人就业保障金（即残保金），应计入“管理费用”科目；企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。 4、关键管理人员薪酬分析及同行业对比分析 对企业分员工薪酬、董监高人员薪酬进行人均薪酬分析，检查公司薪酬水平是否符合所在行业平均水平，与同行业对比看是否存在较大差异，若存在差异较大需分析原因。
对于IPO项目中，需要特别关注董监高人员薪酬，主要存在下列风险： ①公司通过非货币性福利提供给董监高，以达到为其减少个税的目标，如租赁房产提供职工羌偿使用，为其购置车辆作为奖金福利 ②公司通过体外账户支付工资奖金，即实务中常说的体外资金循环，如企业把工资发给员工，员工再掏一部分（现金形式）给老板，目的是为了替领导逃避个税，或者是给客户返点等。此外，还有老板自己掏钱通过体外账户发工资或者刻意降低自己的薪酬，这样就可以少计提成本费用，进而调节公司利润。 5、薪酬分配测试 薪酬分配测试就是检查应付职工薪酬的贷方金额与成本费用相关科目的借方金额是否勾稽一致。在填写时，点开应付职工薪酬的明细，看看对方科目是哪些，比如有管理费用、研发费用等科目，分科目填写金额后，如果金额不一致要找出原因并进行审计调整。要关注各费用之间是否存在工资混同情形，如管理部门的工资计入了研发费用，有企业会通过该方式操纵研发费用金额，要知道研发费用对企业调节利润的空间比较大。
6、对应付职工薪酬支付进行检查，即检查相关支付单据，核查薪酬发放是否真实完整。 在这里要关注年终奖的期后发放情况，并于本期计提数比较，有差额要进行调整。
其他需要关注的薪酬审计风险： 1、被审计单位隐瞒或虚构职工人数 如企业将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围外关联企业列支；直接隐瞒员工人数，支付其薪酬时计入借款或往来款，或者虚构职工人数，增加职工薪酬出，对该部分职工薪酬进行账外核算等。 对于该情形，获取企业在职及离职职工名册、社保公积金缴纳记录、个人所得税缴纳信息等，互相抽查核对验证职工信息，核查职工人数是否准确，是否存在虚增人数冒领工资、侵占企业资产或关联方承担被审计单位部分职工的薪酬、输送利润的情形; ②索取关联方企业人员清单并检查其账簿，分析关联方人均工资与被审计单位相比是否明显异常、关联企业及未合并企业的职工人数与产能是否匹配和盈利是否真实。 2、被审计单位利用职工薪酬的成本费用化与资本化操纵利润 如企业将部分从事生产经营的员工列入工程人员，将其薪酬资本化，从而降低当期成本费用，达到增加盈利的目的;将研发人员在研发项目之间挪动，导致研发项自中资本化项目不合理增加（上文有提到）。 对于该情形，获取企业各部门人员信息，针对性分析员工分类及变化的合理性，并通过实地查看及询问，了解其工作岗位内容。 3、被审计单位随意改变职工薪酬标准而导致员工薪酬水平变化不合理 如企业在经营状况较好时提取额外的奖金福利、在经营业绩不及预期时阶段性降低薪酬标准等，粉饰业绩。 对于该情形，检查企业薪酬标准是否符合企业规定的制度，并检查薪酬制度和标准是否合理、是否符合税法规定、是否存在劳动纠纷隐患等，同时结合企业经营状况和动机，关注改变薪酬标准的目的是否与盈利目的相关。 本期内容就分享到这里，关注下面的公众号，后续将继续讲解审计实操。 码字不易，感谢大家的关注，定期更新，分享干货。 |
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