第十四课
企业会计制度下收入成本核算
1
目录
企业会计准则收入成本核算
2
O N T E N T S
C
小企业会计准则收入成本核算
3
Part
前沿
建筑企业的产品特点：
①建筑企业所建造或 ②建造或生产产品 ③所建造或生产的产
生产的产品通常体积 的周期比较长，行 品的价值比较大。
巨大，如建造的房屋 往跨越一个或几个
道路、桥梁、隧道、 会计期间；
大型机械设备等；
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Part
前沿
有效的3个会计核算的标准：
01 02
03
小企业会计
企业会计制度
企业会计准则
准则
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Part
前沿
业务 企业会计制度 企业会计准则 小企业会计准则
借：银行存款 借：银行存款 借：银行存款
收到预收款
贷：预收账款 贷：合同负债 贷：预收账款
借：工程施工—合同成本—人工费等 借：合同履约成本—工程施工 借：工程施工——人工费等
发生合同成本
贷：原材料、应付账款 贷：原材料、应付账款 贷：原材料、应付账款
季度核算直接按照验工计价数额确认收入
借：应收账款 借：应收账款
验工计价 借：应收账款
贷：工程结算 贷：合同结算—价款结算
贷：主营业务收入
借：银行存款 借：银行存款 借：银行存款
收取工程款
贷：应收账款 贷：应收账款 贷：应收账款
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Part
前沿
业务 企业会计制度 企业会计准则 小企业会计准则
季度核算直接按照验工计价数额确认
计算完工进度计算合同收入确认合同费用计算 计算完工进度计算合同收入确认 收入，按照工程施工实际发生额确认
合同毛利如毛利为正： 合同成本无需计算合同毛利收入 成本
借：主营业务成本 成本两笔分录： 借：应收账款
工程施工—合同毛利 借：合同结算—收入结转 贷：主营业务收入
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 借：主营业务成本
确认合同
如毛利为负： 借：主营业务成本 贷：工程施工—人工费等
收入与费
借：主营业务成本 贷：合同履约成本—工程施工如 年末按照完工进度调整收入成本（调
用
贷：主营业务收入 出现合同预计总成本超过合同交 增如下）
工程施工—合同毛利 易价格，应就亏损合同确认预计 借：应收账款
同时将合同预计剩余亏损确认： 负债 贷：主营业务收入或相反操作分录
借：资产减值损失 借：主营业务成本 （调减）
贷：存货跌价准备 贷：预计负债 借：工程施工——人工费等
贷：主营业务成本
转销合同预计损失准备
借：存货跌价准备
如需要应转回合同预计损失
贷：主营业务成本
完工后 借：预计负债 ——
对冲工程施工和工程结算
贷：主营业务成本
借：工程结算
贷：工程施工—合同成本工程施工—合同毛利
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章节
企业会计制度下收入
01
成本核算
Part 1
企业会计制度下收入成本核算
1、建造合同结果能够可靠估计
（1）固定造价合同结果能够可靠估计的认定标准
③实际发生的合同成本能够
①合同总收入能够
清楚地区分和可靠地计量
可靠地计量
②与合同相关的经
④合同完工进度和未完成合
济利益很可能流入
同尚需发生的成本能够可靠
企业
地确定
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
（2）成本加成合同结果能够可靠估计的认定标准：
①与合同相关的经济利益 ②实际发生的合同成本能够
很可能流入企业 清楚地区分和可靠地计量。
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
2.完工进度的确定方法
建筑企业的完工进度，通常是根据已经完成的且合同实际发生的合同成本占预
计总成本的比例来计算，计算公式如下：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本x100%
建筑企业根据合同预算的实际执行情况，在合同变更或实际支出与成本预算数
据有较大差异时应及时调整合同预计总成本。
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
根据以下计算公式确认每期的合同收入和合同费用：
①当期确认的合同收入=合同预计总收入x累计完工进度一以前会计期间累
计已确认的收入
②当期确认的合同费用=合同预计总成本x累计完工进度一以前会计期间累
计已确认的费用
③当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
3、建造合同收入的确认与计量
建筑企业的建造合同收入主要包括合同内收入和合同外收入，合同内收入指的签订合同
时的初始收入；合同外收入指的是合同变更、合同索赔、合同奖励等。
合同初始收入，是指建筑企业与客户在签订的合同中最初商定的合同总金额，它
01
构成合同收入的基本内容。
合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时
02
满足下列条件的，才能构成合同收入：
①客户能够认可因变 ②该收入能够可靠地
更而增加的收入； 计量。
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企业会计制度下收入成本核算
合同索赔，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不
03
包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
①根据谈判情况，预计对 ②对方同意接受的金额能
方能够同意该项索赔； 够可靠地计量。
合同约定的延期收款补偿条款或另外签订的延期收款协议，因客户延期支付款项而给予的补
偿收入，应当作为补偿款列入合同外收入。
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企业会计制度下收入成本核算
合同奖励，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。
04
奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
①根据合同目前完成情况，足
②奖励金额能够可靠
以判断工程进度和工程质量能
地计量；
够达到或超过规定的标准；
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企业会计制度下收入成本核算
4、合同成本的归集
成本核算对象与收入核算对象相同。企业通常应当按照单项建造合同进行
会计处理。但是在某些情况下为了反映一项或一组合同的实质，需要将单
项合同进行分立、将数项合同进行合并以及追加资产合同。
建造合同的成本项目包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行
合同相关的直接费用和间接费用。
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企业会计制度下收入成本核算
直接费用，指完成合同所发生的、可以直接计入成本核算对象的各项费用支
01
出，主要包括以下内容：人工费用、材料费用、机械使用费、专业分包费、
其他直接费用。
间接费用，指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所
02
发生的费用，包括管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、
房屋租赁费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、
排污费、有关的设计和技术援助费用等。
不计入合同成本的费用，指记入当期损益的费用。
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【案例解析】
a劳务公司与某建筑公司签订一个施工合同；2021年1月份开工、2023年底完
工。项目选择一般计税9%的税率，不含税金额为1000万，成本为900万；
但是施工到第二年，项目变更，追加造价80万，成本增加50万；
2021年6月份： 2021年12月： 2022年6月：
项目 合计：
40% 70% 100%
=360+305+285=95
投入成本 360 305 285
0万元
工程计价金额 250 480 350 1080
实际收到价款 200 384 496 1080
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企业会计制度下收入成本核算
2021年的会计处理。
（1）确认实际发生的合同成本。
借：工程施工--合同成本--明细科目360
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等360
（2）确认工程量计价金额。
借：应收账款--工程进度款（某建筑公司）272.5
贷：工程结算250
应交税费-应交增值税-销项税额22.5
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企业会计制度下收入成本核算
（3）收到建设方支付的工程款。
借：银行存款218
贷：应收账款--工程进度款218
（4）确认2021年合同收入、合同费用和合同毛利。本年度施工进度为
40%，100040%=400万。
借：主营业务成本360
工程施工--合同毛利40
贷：主营业务收入400
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企业会计制度下收入成本核算
2022年的会计处理。
（1）确认实际发生的合同成本。
借：工程施工--合同成本--明细科目305
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等305
（2）确认工程量计价金额。
借：应收账款--工程进度款（某建筑公司）523.2
贷：工程结算480
应交税费-应交增值税（销项税额）43.2
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企业会计制度下收入成本核算
（3）收到建设方支付的工程款。
借：银行存款384（1+9%）=418.56
贷：应收账款--工程进度款418.56
（4）确认2022年的合同收入、合同费用和合同毛利。本年度施工进度为70%，
108070%-400万=356万元
借：主营业务成本305
工程施工--合同毛利51
贷：主营业务收入356
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
2023年的会计分录。
（1）确认2023年实际发生的合同成本。
借：工程施工--合同成本--明细科目285
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等285
（2）确认2023年工程量计价金额。
借：应收账款--工程进度款381.5
贷：工程结算350
应交税费-应交增值税（销项税额）31.5
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Part 1
企业会计制度下收入成本核算
（3）确认2023年已收的工程款（本案例按照100%收款，在实务中竣工验收时质保期尚未到
期，不太可能实现100%收款）
借：银行存款540.64
贷：应收账款--工程进度款（某建筑公司）540.64
（4）确认2023年合同收入、合同费用和合同毛利。
借：主营业务成本285
工程施工--合同毛利39
贷：主营业务收入324
（5）工程完工时将“工程施工”科目与“工程结算”科目结平。
借：工程结算1080
贷：工程施工--合同成本950
工程施工--合同毛利130
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章节
企业会计准则收入
02
成本核算
Part 2
企业会计准则收入成本核算
1、合同收入的确认条件。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无
关的经济利益的总流入。
《新收入准则》中所称“合同”，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务
协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的
习惯做法中等）。当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件时，企业应当在履
行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
01
该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商
02
品”）相关的权利和义务；
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
03
该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、
04
时间分布或金额；
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
05
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
?如何判断客户取得商品控制权的时点？
建筑企业执行《新收入准则》后确认收入的时点应参照《新收入准则》第二章第十三条：对于在
某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否
已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上
的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
?交易价格及收入的确认。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第
三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项应当作为负
债进行会计处理，不计入交易价格。在合同清单项目中，工程建设合同标价由
合同数量和单价共同组成，合同数量按照设计单位编制，经业主批准的施工图
确定。单价是合同规定的单价，在总价包干项目模式下，合同标价由省级发展
和改革委员会批复的设计总概算中土建施工总承包范围对应的工程费用和工程
建设其他费用合计金额确认。
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
合同标价并不一定代表交易价格，劳务公司应当根据合同
条款，并结合以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易
价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资
成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响并应当
假定将按照现有合同的约定向客户转移商品，且该合同不
会被取消、续约或变更。
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
2、合同成本的确认条件
《新收入准则》核算合同成本科目涉及“合同履约成本”“合同取得成本”以及这些
成本的摊销、减值等。
（1）合同履约成本
根据《新收入准则》第四章合同成本的有关要求，建筑企业为履行合同发生的成本，
不属于其他《企业会计准则》规范范围且同时满足下列条件的应当作为合同履约成本
确认为一项资产：
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
? 1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费
用（或类似费用）；
? 2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；
? 3）该成本预期能够收回。
建筑企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
（1）管理费用；
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同
发生，但未反映在合同价格中；
（3）与履约义务中已履行部分相关的支出；
（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。
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企业会计准则收入成本核算
（2）合同取得成本
合同取得成本，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取
得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销
售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当
期损益。企业采用该简化处理方法的，应当对所有类似合同一致采用。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论
是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应
当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
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企业会计准则收入成本核算
3、合同履约进度的测算
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约
进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履
约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
01 02
产出法，是根据已转移给客户 投入法，是根据企业为履行履约
的商品对于客户的价值确定履 义务的投入确定履约进度。
约进度；
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
资产负债表日，建筑企业应当对已完工或已完成劳务的进
度进行重新估计，以使其能够反应履约情况的变化。当履
约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得
到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到
履约进度能够合理确定为止。
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企业会计准则收入成本核算
（1）采用产出法确定的履约进度
建筑企业采用产出法确定履约进度，类似于《企业会计制度》和《建造合
同准则》中“已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例”和“已
完合同工作的测量”，其中“已经完成的工作量”“已完合同工作的测
量”通俗的理解，相当于业主或项目监理机构对建筑企业已完成工程量的
计量与计价。
产出法确定的履约进度用公式表示为：
产出法履约进度 验工计价金额÷合同交易价格总额。
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企业会计准则收入成本核算
提醒
建筑企业如果采用产出法确定履约进度，需要业主参与测量或评估已实
现的结果，确定履约进度的时效可能无法完全满足会计信息质量的及时
性，因此在实务中劳务公司大多采用“投入法”确定履约进度。
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企业会计准则收入成本核算
（2）采用投入法确定的履约进度
《新收入准则》采用投入法确定的履约进度与《建造合同准则》的完工百
分比法确认的完工进度基本一致。
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本x100%
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企业会计准则收入成本核算
【案例解析】
2021年1月1日，甲劳务公司与乙建筑公司签订一个劳务分包合同，根据双方合
同，该工程的造价为630万元，工程期限为1年半，甲劳务公司负责工程的施工及
全面管理，乙建筑公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲
劳务公司结算一次；
预计2022年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为400万元。假定该建造工程整体构
成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进
度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
2021年6月30日，工程累计实际发生成本150万元，甲公司与乙公司结
1
算合同价款250万元，甲公司实际收到价款200万元；
2021年12月31日，工程累计实际发生成本300万元，甲公司与乙公司结
2
算合同价款110万元，甲公司实际收到价款100万元；
2022年6月30日，工程累计实际发生成本410万元，乙公司与甲公司结
3
算了合同竣工价款270万元，并支付剩余工程款330万元，上述价款均不
含增值税额。
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企业会计准则收入成本核算
假定甲劳务公司与乙建筑公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付
工程价款的同时支付其对应的增值税款。
（1）2021年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本——工程施工——人工费等150
贷：原材料、应付职工薪酬等150
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企业会计准则收入成本核算
（2）2021年6月30日。
履约进度=150÷400=37.5%
当日，“合同结算”科目的余额为货
合同收入=630×37.5%=236.25
方13.75万元（250-236.25），表明
借：合同结算-收入结转236.25
甲公司已经与客户结算但尚未履行履
贷：主营业务收入236.25
约义务的金额为13.75万元，由于甲公
司预计该部分履约义务将在2022年内
借：主营业务成本150
完成，因此，应在资产负债表中作为
贷：合同履约成本150
合同负债列示。
借：应收账款272.5
贷：合同结算—价款结算250
应交税费—应交增值税（销项税额）22.5
借：银行存款218
贷：应收账款218
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
（3）2021年7月1日至12月31日实际 （4）2021年12月31日。
发生工程成本时。
履约进度=300÷400=75%
合同收入=630×75%-236.25=236.25
借：合同履约成本150
借：合同结算—收入结转236.25
贷：原材料、应付职工薪酬等150
贷：主营业务收入236.25
借：主营业务成本150
贷：合同履约成本150
借：应收账款119.9
贷：合同结算—价款结算110
应交税费—应交增值税（销项税额）9.9
借：银行存款109
贷：应收账款109
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
当 日 ， “ 合 同 结 算 ” 科 目 的 金 额 为 借 方 1 1 2 . 5
（236.25-110-13.75）万元，表明甲公司已经履行
履约义务但尚未与客户结算的金额为112.5万元，由
于该部分金额将在2022年内结算，因此，应在资产
负债表中作为合同资产列示。
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
（5）2022年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本110
贷：原材料、应付职工薪酬等110
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Part 2
企业会计准则收入成本核算
（6）2022年6月30日。
由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。
合同收入=630-236.25-236.25=157.5
借：合同结算—收入结转157.5
当日，“合同结算”科目的余额
贷：主营业务收入157.5 为零（112.5+157.5-270）。
借：主营业务成本110
贷：合同履约成本110
借：应收账款294.3
贷：合同结算—价款结算270
应交税费—应交增值税（销项税额）24.3
借：银行存款359.7
贷：应收账款359.7
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章节
小企业会计准则收入
03
成本核算
Part 3
小企业会计准则收入成本核算
《小企业会计准则》中的收入和费用确定，根据《小企业会计准则》第五十八条规
定，收入指的是小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与
所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
根据日常经营活动的性质，可以将收入分为：销售商品收入和提供劳务收入。销售
商品收入指的是销售产成品、材料等商品取得的收入；
提供劳务收入指的是小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电
通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、旅游娱乐、加工以及其他劳务
服务活动取得的收入。
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
1、劳务公司小企业的收入
根据《小企业会计准则》第六十三条关于提供劳务收入的规定：
1、同一会计年度开始并完成的劳务如何确认收入？
同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得
收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应
收的合同或协议价款。
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
劳务公司小企业在取得收入时，直接按照应收或者已收金额
借：应收账款/银行存款/预收账款
贷：主营业务收入
应交税费--应交增值税（销项税额）
同时结转提供劳务所发生的成本。建筑业小企业对外提供劳务所发生的成本可以通过
“劳务成本”或“工程施工”科目进行核算，结转时从“劳务成本”或“工程施工”
科目转入“主营业务成本”科目。其他业务取得收入则计入“其他业务收入”科目，
该业务发生的成本则相应计入“其他业务成本”科目。
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
2、跨年度完成的劳务如何确认收入？
劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照履约进度确认提供劳务收
入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以履约进度扣除以前会计年
度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按
照劳务成本估计总额乘以履约进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的
金额，结转本年度营业成本。
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小企业会计准则收入成本核算
劳务的履约进度=累计已发生的成本费用÷完工预计总费用x100%
本年确认的收入=劳务总收入x履约进度一以前年度累计已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本x履约进度一以前年度累计已确认的成本
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小企业会计准则收入成本核算
完工进度确定的三种方法：
（1）已完工工作量的测量，如完成的工程形象进度。
（2）已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，如已挖土石方量占总土石方量的比例。
（3）已经发生的成本占估计的提供劳务成本总额的比例。
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小企业会计准则收入成本核算
针对跨年提供劳务，建筑业小企业应按照计算确定的提供劳务收入的金额：
借：应收账款、银行存款、预收账款
贷：主营业务收入
同时结转计算的提供劳务的成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本、工程施工
其他业务取得收入则计入“其他业务收入”科目，该业务发生的成本则相应计入
“其他业务成本”科目。
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小企业会计准则收入成本核算
2、劳务公司小
企业的费用
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
3、劳务公司小企业如何确认合同收入与合同费用
小企业根据《小企业会计准则》对合同收入与费用的标准，在规定的会计科目中核算。
（1）合同费用的确认
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
在发生直接成本时，
借：工程施工--合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款、银行存款
如果发生的费用无法直接计入某一工程项目的合同成本中，可以暂时通过
“工程施工--间接费用”科目进行会计核算，期末根据一定分配方法分配计
入“工程施工-合同成本”科目中。
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小企业会计准则收入成本核算
【案例解析】
a劳务公司为增值税小规模纳税人，执行《小企业会计准则》，2022年4月承揽了
某劳务工程。2022年5月，发生机械租赁成本50万元，款项未支付；支付派遣公
司农民工工资10万元；发生项目部管理人员工资5万元。
进行会计处理如下：
借：工程施工--合同成本--机械使用费50万
--合同成本--派遣人工费10万
--间接费用--管理人员工资5万
贷：应付账款--机械费（xx机械租赁公司）50万
银行存款10万
应付职工薪酬5万
借：工程施工--合同成本--其他直接费用5万
贷：工程施工--间接费用--管理人员工资5万?
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小企业会计准则收入成本核算
注意：
?如果项目管理人员如果还监管其他劳务项目或者公司其他管理
部门的工作，则工资薪金支出可以按照一定比例由各个项目、公
司管理部门分摊，分别摊入各项目的“工程施工--合同成本”和
“管理费用”“销售费用”科目中。
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小企业会计准则收入成本核算
（2）合同收入的确认与合同费用的结转
执行《小企业会计准则》的劳务企业确认合同收入时，
借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
根据应结转的合同成本。
借：主营业务成本
贷：工程施工--合同成本
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小企业会计准则收入成本核算
【案例解析】
承接上面的案例，a劳务公司为增值税小规模纳税人，执行《小企业会计准
则》，2022年4月承揽了劳务工程。2022年5月，发生机械租赁成本50万元，
款项未支付；支付派遣公司工地农民工工资10万元；发生项目部管理人员工资5
万元。
假设a劳务公司当期确认合同收入为70万元，当期应结转劳务成本为65万元，当期向甲
方某建筑公司开具了72.1万元工程进度款发票，专用发票。
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Part 3
小企业会计准则收入成本核算
a企业会计处理如下。 当期申报缴纳增值税。
借：应收账款72.1 借：应交税费--应交增值税2.1
贷：主营业务收入70万 贷：银行存款2.1
应交税费--应交增值税2.1万
借：主营业务成本65万
贷：工程施工--合同成本--明细科目65万
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小企业会计准则收入成本核算
假设当期应交城市维护建设税及教育费附加税费率分别为7%、3%、2%。
目前小规模纳税人可以享受附加税费减半征收的政策。
应交城市维护建设税=2.1万x7%x50%=735（元）
应交教育费附加=2.1万x3%x50%=315（元）
应交地方教育附加=2.1万x2%x50%=210（元）
借：税金及附加1260
借：应交税费--应交城市维护建设税735
贷：应交税费--应交城市维护建设税735
--应交教育费附加315
--应交教育费附加315
--应交地方教育附加210
--应交地方教育附加210
贷：银行存款1260
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