生产成本的审核要点（中）

原创 唐克斯 社恐的工作整理 2023-11-15 20:54 发表于新疆

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首次承接制造企业时，可以先去车间进行生产过程的了解，对各个车间的关键生产人员做个访谈。

可对照生产工艺流程图对企业的生产流程做个大致的了解，了解每个车间的基本生产工艺和流程，材料产出率、不良品率、主要的产能和产量、生产周期等信息。

另外需要了解成本核算方法，直接材料、直接人工和制造费用在每个生产环节是如何归集和分配的，期末在产品和完工产品的生产成本分配标准和计算方法是什么；评价这些分配标准是否合理。

关注成本核算方法是否和生产工艺流程相匹配，比如生产时直接材料是陆续投入的，但成本核算时却按照一次性投入来算，这就不匹配了。

审计的分析程序是整个审计里最难的，分析程序不仅需要审计经验，还需要我们对被审计单位所在行业的专业知识有所掌握。不仅需要分析财务信息，还需要获取、分析非财务信息，对非财务信息的分析有时比财务信息的分析更重要。

可以对被审计单位的主要产能、产量进行分析。

如分析报告期内，被审计单位产能、产量、销量与设备原值是否具有匹配性。设备升级、生产线增加和改造，工艺提升，产量是否相应增加。

也可以结合每月的产量和每月的料工费投入做一个折线图，一般情况下，这两者的关系应该成同方面变动，比如一般2月份是春节过年，料工费投入会变少，那产量也相应会减少。

再如对水、电、汽等相关能耗与产量分析，从能源消耗量维度验证产量的合理性。

因为制造费用包含的内容较多，较杂，所以工作底稿中对其单另进行了月度分析。

可以挑选产量较高的产品进行料工费的详细分析。

实务中，我们会根据风险评估的结果选取1-3个月的成本计算表，按照被审计单位的计算流程，对生产成本进行重新计算。

上期我们列举的福建远翔新材料股份有限公司在深交所公告的招股意向书中写到该公司制造费用分摊的依据为"每月按照产成品标准工时与实际产量的乘积占总体工时的比重在各类产成品之间进行分摊"。这时候分摊标准可以选工时。

上图为证监会对事务所审计过程中生产成本分析不到位做出处罚的案例。

上图分别为料、工、费三项的检查表。

这里有趣的一点，制造费用虽然不是利润表项目，但是审计工作中需要做相关的截止测试，检查应计入本期或下期的制造费用是否被推迟至下期或提前至本期。

下期我们来看更多的实务案例。