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会计中最让人头疼的莫过于调整以前年度的账，那什么是以前年度损益调整？什么情况下使用？如何调整？如何进行账务处理？今天我们来说一说。 01 什么是“以前年度损益调整”？ 《企业会计准则》对于“以前年度损益调整”是这样定义的： 是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整,以使其不至于影响到本年度利润总额。 通过这个定义，我们可以提取2个关键词：以前年度的损益科目；不影响本年利润。而除了上述两个关键词，在实务中，我们还有第3个关键词：重大影响。 （1）以前年度的损益类科目 简单来说，就是以前年度的错账中，损益类科目记错，才会涉及到“以前年度损益调整”这个科目，比如发现以前年度固定资产原值记错了，调整原值不需要通过“以前年度损益调整”。  （2）不影响本年利润 由于调整的是以前年度的损益，所以不会影响企业本年的利润，也就是不会体现在《利润表》上，但是，会直接体现在“未分配利润”上。 听起来有点费解，后面会用案例给大家做讲解。 （3）重大影响 在实务中，很多会计人会问，干嘛分录做到当年啊，直接把财务软件反结账，把分录补到去年不就行了嘛，简单粗暴！而很多人也是这么做的！ 因此，这就不得不提到我们会计核算的重要性原则！根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定： 重要且能够切实可行确定前期差错影响数的前期差错，进行调账。  02 “以前年度损益调整”怎么用？ 我们调账的基本原则是什么？就是把以前的错账通过调整，变成正确的账。在实务中一般有2种办法： （1）红字冲销原来的错账，再重新记录正确的分录； （2）直接调整差额，调整完的账就是正确的。 划重点！ 如果涉及到以前年度损益类科目的，要换成“以前年度损益调整”科目。 我们来举个例子： 梅松公司在2023年审计时发现，2022年有一笔应收款113万（含税13万）未确认，但相应的成本已经结转。（为简单计算，未考虑附加税等影响） 如果我们正常在2022年调账的话，针对该业务要这么做：  但是，由于我们并未在2022年调账，而是在2023年调账。并且，113万对于梅松公司来说有重大影响，所以，需要通过“以前年度损益调整”科目调整，也就是把上表中的损益类科目统统换成“以前年度损益调整”就可以了，并且，不需要通过本年利润结转。 也就是说，我们在2023年调整的话，分录如下：  温馨提示： 企业做账一定要弄清楚自己适用哪个会计准则，如果企业适用《小企业会计准则》是没有“以前年度损益调整”科目的，调账采用未来适用法，直接计入当期损益就行。 03 “以前年度损益调整”如何调表？ 我们在用“以前年度损益调整”科目记完账后，会出现这样一个问题： 资产负债表上的【未分配利润期末-期初的差额】≠【本期净利润】了！ 这是因为“以前年度损益调整”直接体现在了“未分配利润”科目，也就是《资产负债表》中，而不涉及本年《利润表》中的科目，两者额差额就是本期调整的以前年度损益。 因此，就涉及到了“调表”的问题，具体如何调整呢？我们一起来学习一下： 首先，我们所说的“调表”跟“调账”是有区别的： 调账是在财务软件上调整，而调表，则需要我们手动进行调整，也就是在导出的Excel或其他形式的报表上直接进行调整。 我们接上例给大家继续说明一下： 假设梅松公司2023年调账前未发生别的业务，报表情况如下：   我们发现，我们虽然1月做了一笔以前年度损益调整（涉及损益75），但是利润表没有数据，因为以前年度损益调整这个科目数据不会体现在当期。 而《资产负债表》和《利润表》之间的勾稽关系也出现了问题。未分配利润期末－期初＝75，而利润表当期利润为0。因此，我们就需要调表。 注意了，这里我们需要调整的是2022年12月31日的报表，而不是2023年1月的。 相应的调整如下：  此时，2022年资产负债表期末数，即2023年期初数中，未分配利润金额调整为375，与2023年1月末报表中数值相等，与利润表中净利润为0相符，也就是两者之间的勾稽关系成立。 当然，除了资产负债表，对于2022年末的利润表也需要进行相应的调整。  我们在汇缴时，按照调整后的报表进行申报就可以了。 |
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