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 01 测绘合同是否需要缴纳印花税 税务分析： 根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号，以下简称《暂行条例》）税目税率表，加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，按照加工或承揽收入的万分之五缴纳印花税。印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日，即在2022年7月1日之前签订的测绘合同需要按照万分之五的税率缴纳印花税。 2022年7月1日后实施的《印花税法》没有像《暂行条例》一样对承揽合同的范围作出规定，但根据《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）印花税税源明细表对税目和子目的填表说明，承揽合同的子目包括加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同。印花税采用正列举的方式规定应税凭证，14号公告列举的承揽合同子目中未列明“测绘合同”。 《印花税法》税目税率表中，将“加工承揽合同”改为“承揽合同”，修改后的税目名称对应《民法典》中的承揽合同，承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。 根据《中华人民共和国合同法释义》第十五章承揽合同，《中华人民共和国合同法》（以下简称《合同法》）第二百五十一条所列的加工、定作等工作都直接源自经济合同法中的加工承揽的有关规定。但本章所调整的范围不仅仅包括所列的这几种承揽工作。承揽合同是现实经济生活中适用极为广泛的一类合同，是满足公民、法人的生产、生活的特殊需要的一种法律手段。因此就我国现实经济生活而言，任何符合《合同法》第二百五十一条所定义的合同行为，如印刷、洗染、打字、翻译、拍照、冲卷扩印、广告制作、测绘、鉴定等都属于本章所调整的承揽工作。《合同法》和《民法典》对各类合同的规定基本一致，根据合同法释义，测绘合同符合承揽合同的定义，属于承揽合同的范畴。 对于2022年7月1日之后签订的测绘合同是否需要缴纳印花税，有以下两种观点：认为不需要缴纳印花税的，理由是印花税以列明的合同作为应税凭证，虽然《印花税法》对承揽合同的范围没有作出具体规定，但在14号公告中对承揽合同的子目只列明了加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同这六大类合同，不在列举范围内的合同不需要按照承揽合同缴纳印花税；认为需要缴纳印花税的，理由是申报印花税时承揽合同的子目项只是选填项，而非必填项，是否需要按照承揽合同缴纳印花税，应以经济合同是否符合承揽合同的定义作为判断标准，除《民法典》所列举的六大类主要承揽工作外，测绘合同也属于承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同，需要按照承揽合同以万分之三的税率缴纳印花税。 02 城市更新项目前期是否涉及到技术合同 问题描述：城市更新项目一般需要对现状建筑物、构筑（附属）物、苗木、集体资产等进行资产评估，还需要出具环境影响评估、雷电灾害风险评估、交通评估、防洪评估、用水节水评估和民航航行评估等环境评估报告，发生评估业务；在股份公司开三会和集体资产交易环节还需要出具城市更新项目可行性研究报告，发生可研业务；此外还涉及规划技术咨询、拆迁咨询、建设工程造价咨询等业务。以上业务签订的评估合同、可研合同和咨询合同是否属于技术咨询或技术服务合同，按照技术合同缴纳印花税？ 税务分析： 根据《民法典》，技术合同是当事人就技术开发、转让、咨询或者服务订立的确立相互之间权利和义务的合同。技术咨询合同包括就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等合同。技术服务合同是指当事人一方以技术知识为另一方解决特定技术问题所订立的合同，不包括建设工程合同和承揽合同。 根据《中华人民共和国合同法释义》第十八章技术合同，特定技术项目包括：（1）有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；（2）促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；（3）其他专业性技术项目。特定技术问题包括：（1）合同的标的是运用专业技术知识、经济和信息解决特定技术问题的项目；（2）服务内容是改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、节约资源能耗、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益和社会效益等专业技术工作；（3）工作成果有具体质量和数量指标；（4）技术知识的传递不涉及专利和技术秘密成果的权属。 除（1989）国税地字第34号文明确规定的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不需要缴纳印花税外，其他环境影响评估、雷电灾害风险评估、交通评估、防洪评估、用水节水评估和民航航行评估等具有一定专业技术性质的评估业务合同在实务中存在按照技术合同缴纳印花税的情形。但订立技术合同还应当遵循有利于科学技术的进步，加速科学技术成果的转化、应用和推广的原则，城市更新项目中的各类专业评估合同、可行性研究合同和规划技术咨询、拆迁咨询、工程造价咨询等专业性质较强的业务合同，实质上不属于《民法典》所定义的将技术成果推向市场的技术合同，不需要按照技术合同缴纳印花税。 03 前期建设工程合同及工程监理合同 问题描述：城市更新项目前期发生的城市更新单元规划合同、城市更新单元概念设计合同和拆迁环节涉及的房屋建筑物拆除工程、燃气管道改造工程、低压线改迁工程等工程合同是否需要按照建设工程合同缴纳印花税？与工程合同相关的建设工程监理合同是否需要缴纳印花税？ 税务分析： （1）建设工程合同 根据《民法典》，建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。 根据《中华人民共和国合同法释义》第十六章建设工程合同，设计合同实际上包括两个合同，一是初步设计合同，即在建设工程立项阶段承包人为项目决策提供可行性资料的设计而与发包人签订的合同。二是施工设计合同，是指在承包人与发包人就具体施工设计达成的协议。 城市更新单元规划合同和更新单元概念设计合同一般是为城市更新项目立项阶段提供规划设计、概念设计等服务，属于初步设计合同，需要按照建设工程合同缴纳印花税。 根据释义，建设工程的客体是工程，工程是指土木建筑工程和建筑业范围内的线路、管道、设备安装工程的新建、扩建、改建及大型的建筑装修装饰活动。施工合同主要包括建筑和安装两方面内容，这里的建筑是指对工程进行营造的行为。安装主要是指与工程有关的线路、管道、设备等设施的装配。因此在拆迁环节发生的房屋建筑物拆除工程、燃气管道改造工程、低压线改迁工程等工程合同也属于《民法典》所规定的建设工程合同中的施工合同，需要按照建设工程合同缴纳印花税。 （2）工程监理合同 根据《民法典》规定，建设工程实行监理的，发包人应当与监理人采用书面形式订立委托监理合同。是因为多数发包人并不擅长工程建设的组织管理和技术监督，因此委托具有工程建设方面的专业知识和实践经验的人员组成的专业化的工程监理单位，尤其代表发包人对工程的质量、工期和投资使用情况进行监督。因此工程监理合同属于委托合同，不在印花税列举的应税凭证范围内，不需要缴纳印花税。 城市更新项目中发生的业务合同属于印花税法所列举的应税凭证的，需要按照规定缴纳印花税，印花税法未对列举的应税合同作进一步的规定，但印花税应税合同与《民法典》中合同类型一致，所以在实务中可根据《民法典》《中华人民共和国合同法》及其释义等法律层面的规定，判断业务合同是否属于印花税应税合同。 转发文章的版权属于原作者,部分文章推送时未能与原作者取得联系,还望谅解;公众号插图均来自网络,版权属于原创人。文章观点仅供探讨交流,不构成任何投资、引导意见。如觉侵权,请通过平台留言联系小编,我们将竭力尊重原创。如需转载本文,请注明来源：金穗源！ |
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