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请问： 答复： 建筑公司，工程尚未动工，收取的预收款，不发生增值税纳税义务。参考： 财税〔2016〕36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第二项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 财税〔2017〕58号文件第二条，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。 注意： 纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。 参考： 《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第三条相关规定， 纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照以下规定预缴增值税。 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。 提醒： 按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。 建筑企业收到的预收款，需要预缴增值税，不论同城还是异地施工，都要按照规定预缴增值税，这属于时间上的预缴。 但是： 也有特殊情况。建筑企业收到预收账款时，无论本地项目还是异地项目的： 1.如果不存在分包的情况下，当期预收账款金额大于10万元的才预缴。 2.如果存在分包的情况下，当期预收账款减去分包款后差额大于10万元的才预缴增值税。 提醒： 取得预收款时不得开具增值税专用发票，可以开具商品和服务税收分类与编码为“612”的不征税发票。如果取得预收款时开具了增值税专用发票，应确认纳税义务并按规定预缴和申报缴纳增值税。 附：施工企业收到预收款，这五个涉税问题须弄清！ 问题一 建筑企业收到预收账款时，增值税纳税义务是否发生了？ 答复： 从2017年7月1日起，建筑企业收到预收账款时不再作为纳税义务的发生时间了，只预缴增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。 注意1： 若是项目在同城，就在机构所在地预缴增值税；若是项目在异地，应该在项目所在地预缴增值税。 注意2： 适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。 参考： 《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第二条规定，《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。 问题二 建筑企业收到预收账款时，一定要预缴增值税吗？ 答复： 也有特殊情况。建筑企业收到预收账款时，无论本地项目还是异地项目的: 1. 如果不存在分包的情况下，当期预收账款金额大于10万元的才预缴增值税； 2. 如果存在分包的情况下，当期预收账款减去分包款后差额大于10万元的才预缴增值税。 参考： 《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）： 第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。 第二条规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。 第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。 问题三 建筑企业收到预收账款时，能否开具发票？ 答复： 可以开具不征税发票。 参考： 601 预付卡销售和充值 依据：总局公告2016年第53号 602 销售自行开发的房地产项目预收款 依据：财税〔2016〕36号附件1（实施办法） 603 已申报缴纳营业税未开票补开增值税普通发票 604 非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税 605 代收车船使用税 606 融资性售后回租承租方出售资产 依据：总局2010年第13号公告 607 资产重组涉及的不动产 608 土地使用权 依据：财税〔2016〕36号附件２ 609 代理进口免税货物货款 依据：总局公告2016年69号 610 有奖发票奖金支付 611 不征税自来水 依据：总局公告2017年第47号 612 建筑服务预收款 依据：财税〔2017〕58号 613 代收民航发展基金 614 拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款 依据：国家税务总局公告2020年第9号 615 与销售行为不挂钩的财政补贴收入 依据：国家税务总局公告2019年第45号 616 资产重组涉及的货物 依据：国家税务总局公告2011年第13号 问题四 建筑企业收到预收账款时，预缴的增值税如何做账？ 答复： 预收款开具收据或开具不征税发票的： 1、收到款项时 借：银行存款 贷：预收账款 2、预交税款时 借：应交税费-预交增值税 （一般计税方式） 应交税费-简易计税 （简易计税方式） 贷：银行存款 问题五 建筑企业收到预收账款不再作为增值税纳税义务发生的时间，但是收到工程进度款是否属于增值税纳税义务发生的时间？ 答复： 收到工程进度款属于增值税纳税义务发生的时间。 注意： 1、收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。 2、先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。 3、提供建筑服务过程中或之后，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。 4、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。 5、质押金、保证金为实际收到的当天发生纳税义务。 参考1： 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第45条规定，增值税纳税义务发生时间为: (一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 参考2： 根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定，“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。” 来源：郝老师说会计 |
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