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企业会计准则第42号《持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（简称持有待售准则），在2017年5月28日开始实施，因为很多会计从未涉及到该业务，对持有待售准则没什么感觉，理解也存在困难。 一、持有待售的本质对象是什么？ 持有待售的对象主要是非流动资产。也就是说，一般只有非流动资产才能划分为持有待售类别。 非流动资产，顾名思义，就是“不是流动的资产才可以，或者说是非流动的资产才需要划分为持有待售”。 因为流动资产，譬如存货等，本身就是用来出售的，在当年内本身就是随时待售的，根本不需要去划分了。 所以，“一般”只有非流动资产才可分类为持有待售资产。 为什么说是“一般”，因为还有少数“特殊”的情况。 二、为什么要把非流动资产划分出一个持有待售的类别出来呢？ 上面说一般只有对非流动资产，才需要（可以）分类为持有待售，其实这个“非流动资产”，就是指“不是流动资产的资产”，也可以理解为“长期资产”，譬如固定资产、无形资产等，这些资产一般会长期存在，使用寿命跨度比较长，有的达10多年或30年以上。这类长期资产主要是用来做生产资料的，实现其价值是在生产使用，不是像流动资产是通过出售（交易）来实现其价值的。 也就是说对长期资产（非流动资产）一般是利用生产使用来实现其价值回收的，用会计语言说，就是长期资产会通过折旧、摊销等慢慢消耗（收回）它的价值。 如果这个长期资产，譬如一台大型数控设备，原来属于固定资产，是用折旧来逐步回收其价值，现在不按照它原来一般方式，而是想把它出售，处置卖了，去收回它的价值，这就改变了一般对长期资产的会计使用模式，所以就把它另分类为持有待售的类别了。 其实，你可以发现，长期资产，也就是非流动资产，如果从收回它价值的模式（假设）来看，是分成两类的，一类是一般标准模式，指通过使用获取其价值回收；另一类，就是持有待售模式，指通过出售来收回其价值，即持有待售的非流动资产。 三、为持有待售后类别后的计量特殊性在哪里？ 一旦分类为持有待售的非流动资产，那么它的收取（实现）其价值的模式，就发生了根本性改变。 由原来的长期资产使用模式，变成了出售模式，如果有会计基础的话，肯定知道，出售模式是流动资产所具有的模式。 因为流动资产，就是利用出售，也可以说是交易的流动来收回其价值的。 既然持有待售的非流动资产，它的收回价值模式跟流动资产相同了，它们如果从流动性角度来看，本质上就是一类资产。也就是说，持有待售的非流动资产，是属于流动资产范畴的。 在最新的企业资产负债表格式上，也可以明确看到“持有待售资产”列示在流动资产大类中，排在“合同资产”后面，“一年内到期的非流动资产”和“其他流动资产”前面。 因此持有待售的非流动资产计量就趋同于流动资产了，不按长期资产的属性计量了，这就是它的特殊性。具体说，一是，它们不再计提折旧、摊销等，原来是计提的。二是，按公允价值计量，差额计提减值，减值也可以转回。跟流动资产一样，譬如存货，减值可以计提“存货跌价准备”，价值恢复后，减值在计提的准备范围内，也可转回。 |
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