 资本公积是指公司在经营过程中由于接受股东捐赠、债务豁免或代偿、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与公司经营收益无关，而与资本相关的权益。我国《企业会计准则》所规定的可计入资本公积的有两大类:资本（股本）溢价｀其他资本公积。 公司必须要有注册资本,而在注册资本之外，还存在不同种类的公积金。对于公积金《公司法》没有给出直接的定义。根据来源不同，公积金大体可分为两大类，即盈余公积金和资本公积金。盈余公积金主要来源于税后利润，盈余公积金具体又可以分为法定公积金和任意公积金。公司分配当年税后利润时，法定公积金是必须的，每年提取的比例是税后利润的10％，当累积到公司注册资本的50％时可以不再提取。公司提取法定公积金后，股东可以自行决定是否提取任意公积金。提取盈余公积金有一个前提，即历年亏损已经弥补，同时盈余公积金可以用于弥补亏损。资本公积金来源于《公司法》规定，“股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列人资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金”。虽然该条规定的是股份有限公司，但实务中，有限责任公司同样是适用的。换言之，资本公积作为公积金中的一项为公司的资本，归属于公司。从会计法规角度来看，资本公积属于所有者权益，其作为公司收到投资者超出其在公司注册资本（或股本）中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失，包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。具体来说，大体上可以分为三类: 一是与出资有关但不计入股本的现金或实物流入，主要指股本（或资本）溢价;二是某些意味着所有者权益增加但又未能实现无法确认的项目，比如“资产评估增值准备”“接受捐赠资产准备”“股权投资准备”等准备类项目;三是基于特殊的会计处理方法而导致的所有者权益的账面增长,主要是母公司按照权益法核算的由于子公司准备类项目增加的资本公积而按比例计算应享有的增值部分等。 第一，可以用于转增资本。《公司法》等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（注册资本）。需要注意的是，资本公积和实收资本同属于所有者（股东）权益，因此，资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加。但是，并非所有的资本公积都可以用于转增资本。根据新《企业会计准则》的规定，资本公积-—其他资本公积的核算都是由特定资产计价变动而形成的，该变动会随着特定资产的价值变化而变化，在处置该特定资产后，相关的资本公积也会一并处置。因此，该科目的资本公积具有临时归集的性质，在特定资产还未处置时，不得用于直接转增资本。 第三，禁止用于利润分配。禁止资本公积用于利润分配，主要是为了防止非经营所得的资本增值被当作经营利润进行处置，从而造成老股东对新股东权益的侵害。 资本公积转增资本，主要涉及转增资本的股东所得税问题。 第一，关于自然人股东。除了股份有限公司以股票溢价发行形成的资本公积金转增注册资本不需要缴纳个人所得税以外，其他资本公积金包括前文所述的资本溢价等转增注册资本时，自然人股东需要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税（适用税率为20％）。 第二，关于法人股东。公司以资本溢价形成的资本公积金转增注册资本，法人股东税务上是不需要确认收入的，其自然无须缴纳企业所得税。 第三，关于合伙企业。合伙企业本身不存在所得税纳税义务，其合伙人按照相关规定申报缴纳所得税。合伙企业合伙人是自然人的缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。对于企业法人合伙人，根据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入。因此，企业法人合伙人无须缴纳企业所得税。 |
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