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1、什么是研发费用？加计扣除是什么意思？ 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。 研究开发费用的加计扣除，在计算应纳税所得额时，在实际发生的研发费用支出数额的基础上再加成一定的比例，作为计算应纳所得税所得额时的扣除数额进行加计扣除。 2、政策内容： 1）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（长期执行） 2）集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。（执行至2027年12月31日，采用清单管理方式） 3、政策依据： 1）《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第7号)； 2）《关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》(财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号)。 4、管理规定： 1）享受研发费用加计扣除前提条件 ①会计核算健全； ②实行查账征收并能够准确归集研发费用； ③居民企业。 2）不得享受的主体-第一张负面清单 ①烟草制造业 ②住宿和餐饮业 ③批发和零售业 ④房地产业 ⑤租赁和商务服务业 ⑥娱乐业 ⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业 小编提示： 上述不适用研发费用加计扣除行业的企业，指的是以上述7个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。并不是只要涉及了上述7类行业业务，就不能享受研发费用加计扣除。 3）不适用加计扣除的活动—第二张负面清单 ①企业产品（服务）的常规性升级； ②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； ③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； ④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； ⑤市场调查研究、效率调查或管理研究； ⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； ⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
4）企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 5）企业应按照会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年各项研发费用实际发生额；归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。 6）企业7月份预缴申报第2季度、10月份预缴申报第3季度企业所得税时，可自主选择就当年上半年和一季度研发费用享受加计扣除政策；对上半年、3季度未选择享受加计扣除的，自主选择在年度汇算清缴时统一享受。 7）企业采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。 8）税务部门加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。 9）税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的不需要鉴定。 5、研发费用的归集
6、研发费用加计扣除的税会核算范围对比
7、研发费用加计扣除的八个误区 1）只有高新技术企业才可以加计扣除 2）小微企业不可以同时享受加计扣除优惠 3）亏损企业不可以享受加计扣除 4）未形成“成果”不允许加计扣除 5）税率15%的高新技术企业不可以同时享受加计扣除(实则可以享受） 6）研发人员为残疾人，加计扣除工资同时不允许加计扣除研发费用 7）享受加速折旧政策不能同时享受加计扣除 8）放弃不征税收入，不征税收入用于研发支出不允许加计扣除 8、研发费用的增值税处理 1）仪器设备的进项税额，如果专门用于增值税应税项目，或者既用于增值税又用于免税，可以抵扣。如果专门用于免征项目，不得抵扣。 2）购买的材料或购买的服务，如果专门用于增值税应税项目，可以抵扣。如果专门用于免征项目，不得抵扣。 3）政府补助用于采购支出对应的增值税进项税额能否抵扣，也遵循上述处理原则。 9、自主研发的账务处理 1）研究阶段的支出，全部费用化 账务处理： 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料／应付职工薪酬等相关科目 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 2）资本化支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 ②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 ③无形资产产生经济利益的方式。 ④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 ⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 账务处理： 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料／应付职工薪酬等相关科目 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 3）已经形成无形资产的摊销 借：管理费用（管理部门使用时） 其他业务成本（出租时） 制造费用/生产成本（专门用于生产产品） 贷：累计摊销 特殊情况 企业以外购或者其他方式取得的正在研发过程中的应该予以资本化的项目，会计分录如下： 借：研发支出-资本化支出 贷：银行存款 4）新产品研发成功并已入库销售 借：库存商品 贷：研发支出-资本化 借：银行存款 贷：主营业收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 借：主营业成本 贷：库存商品 10、委托研发/合作研发账务处理 账务处理和上述的自主研发的账务处理是一致的（1.发生时；2.结转时；3.形成无形资产的摊销），只是需要添加三级科目以示区分。 即 研发支出—费用化支出/资本化支出—**委托研发项目 研发支出—费用化支出/资本化支出—**合作研发项目 第一步：填报基础信息表
第二步：填报期间费用明细表
第三步：填报研发费用加计扣除优惠明细表
第四步：填报免税、减计收入及加计扣除优惠明细表
第五步：填报企业所得税年度纳税申报表
甲公司（制造企业）2024年自行立项开展研发一项新专利技术，该项目研发活动是公司获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，该项目研发符合研发费用加计扣除的条件，2024年1-3月为新技术研究阶段，2024年4月-11月为新技术开发阶段，并于11月底申请到专利交付使用，且开发阶段支出均满足资本化条件。甲公司会计核算健全，是实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业，适用《企业会计准则》，自主选择2021年版本《研发支出辅助账》和2021版《研发支出辅助账汇总表》。 甲公司2024年1-3月研究阶段发生业务如下： a.实际发生直接从事专利技术研发的人员的工资薪金是20万元，五险一金是4万元，外聘研发人员的劳务费用是6万元，人员工资费用合计30万元； b.采购原材料50万元，当期研发活动领用并直接消耗材料费用30万元，研发活动直接消耗燃料费用5万元，研发活动直接消耗电力1万元，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用3万元，发生通过租赁方式租入专门用于研发活动的仪器、设备租赁费2万元，研发活动直接投入费用合计40万元； c.购买专门用于研发的A设备，不含税金额是120万元，取得专票，注明进项税额15.6万元，采用直线法折旧，预计使用年限10年，预计净残值0，研究阶段共计提折旧2万元，企业所得税税前扣除选择一次性计入成本费用； d.公司将自有办公楼中部分房屋专门用于研发中心用于开展项目研发，1-3月研发中心房子共计提折旧22万元； e.实际发生技术图书资料费用、资料翻译费、专家咨询费3万元，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费5万元，差旅费、会议费2万元，其他相关费用合计10万元。 甲公司2024年4-11月开发阶段发生业务如下： a.实际发生直接从事专利技术研发的人员工资薪金50万元，五险一金10万元，外聘研发人员的劳务费用10万元，人员人工费用合计70万元； b.采购原材料150万元，当期研发活动领用并直接消耗材料费用100万元，研发活动直接消耗燃料费用10万元，研发活动直接消耗电力3万元，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用3万元，通过租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备发生的租赁费6万元，研发活动直接投入费用合计120万元； c.研究阶段所购买专门用于研发的A设备，会计核算在开发阶段用于研发活动计提折旧8万元； d.公司将自有办公楼中部分房屋专门用于研发中心用于开展项目研发，4-11月研发中心房子共计提折旧65万元； e.实际发生技术图书资料费用、资料翻译费、专家咨询费共计5万元，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费共计15万元，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用共计3万元，知识产权的申请费、注册费、代理费共计3万元，差旅费、会议费共计4万元，其他相关费用合计30万元； f.当年研发项目在资本化研究阶段研发过程中销售形成下脚料一批，取得研发过程中形成的下脚料等特殊收入1万元，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售，取得产品销售收入10万元，产品销售成本5万元，其对应的材料费用部分的金额3万。 （假设以上业务的价款均为不含增值税） 1、【账务处理解析】 甲公司2024年1-3月开发阶段发生业务如下： （1）实际支付从事研发的人员工资合计30万元 借：研发支出——费用化支出——人员工资30 贷：应付职工薪酬30 借：应付职工薪酬30 贷：银行存款30 （2）采购原材料50万元并研发领用30万元 借：原材料50 应交税费—应交增值税（进项税额）6.5 贷：银行存款56.5 借：研发支出—费用化支出—直接消耗材料费用30 贷：原材料30 （3）研发活动直接消耗燃料费用5万元和直接消耗电力1万元 借：研发支出—费用化支出（直接消耗燃料费用）5 贷：原材料—辅助材料（燃料）5 借：研发支出—费用化支出（直接消耗动力费用）1 贷：制造费用—辅助动力1 （4）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用3万元 借：研发支出——费用化支出（设备维护检验费用）3 贷：银行存款3 （5）用于通过租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用2万元 借：研发支出——费用化支出（仪器设备租赁费用）2 贷：使用权资产累计折旧2 （6）购买专门用于研发的A设备，不含税金额是120万元，采用直线法折旧，预计使用年限10年，预计净残值0，研究阶段共计提折旧2万元 借：固定资产——A设备120 应交税费——应交增值税（进项税额）15.6 贷：银行存款135.6 借：研发支出——费用化支出（研发设备折旧费）2 贷：累计折旧2 （7）公司自有办公楼用于研发项目，共提折旧22万元 借：研发支出——费用化支出（房屋折旧费）22 贷：累计折旧22 （8）实际发生技术图书资料费用、资料翻译费、专家咨询费3万元，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费5万元，差旅费、会议费2万元 借：研发支出—费用化支出—其他相关费用5 贷：银行存款5 借：研发支出—费用化支出—其他相关费用5 贷：应付职工薪酬5 借：应付职工薪酬5 贷：银行存款5 结转 借：管理费用105 贷：研究支出——费用化支出105 甲公司2024年4-11月开发阶段发生业务如下： （1）实际发生直接从事专利技术研发的人员工资薪金50万元，五险一金10万元和外聘研发人员的劳务费用10万元 借：研发支出——资本化支出——人员工资70 贷：应付职工薪酬——人员工资70 借：应付职工薪酬——人员工资70 贷：银行存款70 （2）采购原材料150万元，当期研发活动领用并直接消耗材料费用100万元 借：原材料150 应交税费—应交增值税（进项税额）19.5 贷：银行存款169.5 借：研发支出—资本化支出—原材料100 贷：原材料100 （3）研发活动直接消耗燃料费用10万元，研发活动直接消耗电力3万元 借：研发费用—资本化支出（直接消耗燃料费用）10 贷：原材料—辅助材料（燃料）10 借：研发支出—资本化支出（直接消耗动力费用）3 贷：制造费用—辅助动力3 （4）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用1万元 借：研发费用—资本化支出（设备维护检验费用）1 贷：银行存款1 （5）通过租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备发生的租赁费6万元 借：研发费用—资本化支出（仪器、设备租赁费用）6 贷：使用权资产累计折旧6 （6）研究阶段所购买专门用于研发的A设备，会计核算在开发阶段用于研发活动计提折旧8万 借：研发费用—资本化支出（研发设备折旧费）8 贷：累计折旧8 （7）公司自有办公楼部分房屋专门用于研发中心开展项目研发活动，折旧65万 借：研发支出——资本化支出（研发设备折旧费）65 贷：累计折旧65 （8）实际发生技术图书资料费用、资料翻译费、专家咨询费5万元，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费15万元，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用3万元，知识产权的申请费、注册费、代理费3万元，差旅费、会议费4万元，其他相关费用合计30万元 借：研发支出—资本化支出—其他相关费用15 贷：银行存款15 借：研发支出—资本化支出—其他相关费用15 贷：应付职工薪酬15 借：应付职工薪酬15 贷：银行存款15 （9）当年研发活动直接形成产品对外销售以及销售下脚料收入 借：库存商品5 贷:研发支出—资本化支出5 借：银行存款11.3 贷：其他业务收入10 应交税费—应交增值税（销项税额）1.3 借：其他业务成本5 贷：库存商品5 借：银行存款1.13 贷：其他业务收入1 应交税费——应交增值税（销项税额）0.13 （10）11月末取得专利权证书结转开发阶段发生的资本化支出 借：无形资产——专利权290 贷：研发支出——资本化支出290 （11）11月无形资产摊销费 借：管理费用——研发费用2.42 贷：累计摊销2.42 （12）12月无形资产摊销费 借：管理费用——研发费用2.42 贷：累计摊销2.42 （13）研发支出财务报表列示。甲公司2024年发生研发费用合计395万元，其中费用化支出105万元，资本化支出290万元，资本化支出与11月形成无形资产290万元，11-12月共摊销4.84万元，于2024年12月31日账面价值为285.16万元（290-4.84） 资产负债表的“无形资产”：285.16万元 利润表“研发费用”：109.84万元 2、【税务处理分析】 甲公司2024年1-3月研究阶段发生业务税务处理 （1）归集研究阶段符合税法加计扣除条件的费用化支出 人员人工费用30万 直接投入费用40万元 折旧费用120万元（案例研发费用的设备税法选择了一次性扣除120万，房屋折旧费用22万元不得加计扣除） 合计：30+40+120=190 （2）关于其他相关费用的税收政策分析 政策依据： 《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年28号）第三条关于其他相关费用限额计算问题的规定： 第一，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目的“其他相关费用限额”； 企业按照以下公式计算《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算。 全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和*10%÷（1-10%）。 “人员人工等五项费用”是指财税【2015】119号第一条第（一）项允许加计扣除的研发费用第1目到第5目，如下表红体字。
第二，当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额税前加计扣除额。 第三，第34行，“（七）经限额调整后的其他相关费用“：填报第28行与其他相关费用限额的孰小值。 其他相关费用限额=（第3+7+16+19+23行）*10%÷（1-10%） 根据国家税务总局公告2021年28号的规定，其他相关费用限额按全部项目统一计算，对于资本化项目“其他相关费用”处理如下： 第一步：按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化统一计算出当年全部项目“其他相关费用限额”。 第二步：比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额。 第三步：用可加计扣除的“其他相关费用金额”/全部项目实际发生的“其他相关费用”，得到加计扣除比例。 第四步：用可加计扣除比例*每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得到单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与改项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。 （3）本案例其他相关费用的税务分析 费用化的其他相关费用10万元，按着税法政策规定，对资本化项目其他费用处理分以下几步来确认： 第一步：研发项目的其他相关费用限额=（190+190）*10%/（1-10%）=42.22万元 第二步：其他相关费用限额42.22万元＞40万实际发生数，孰小值为40万，也就是确定可加计扣除的“其他相关费用”40万于实际发生额一致 第三步：加计扣除比例=40/40=1 第四步：资本化项目可加计扣除的其他相关费用=30*1=30万元，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销时加计扣除。费用化的其他相关费用10万元，全部在当年加计扣除，详情见《2021版研发支出辅助账》
甲公司2024年4-11月研究阶段发生业务税务处理 《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年28号）规定，归集研发阶段符合税法加计扣除条件的资本化支出金额。税法规定的费用具体包括：人员人工70万元，直接投入费用120万元，折旧费用0，资本化其他相关费用30万，合计220万元，日常发生研发支出需要具体填报2021版《研发支出辅助账》和《研发支出辅助账汇总表》。
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